基于經(jīng)濟審計視角下高校內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建研究

汪菲菲　龔樂

[摘要]我國高等教育快速發(fā)展，在高等學校辦學規(guī)模不斷擴大的過程中，暴露了一系列財務或管理等內(nèi)部控制的問題，這已影響到高等教育發(fā)展。文章闡述和分析高等學校內(nèi)部控制體系面臨的困境，從經(jīng)濟審計的視角來研究和構(gòu)建高等學校內(nèi)部控制框架體系，為我國高等學校內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)提供一些建設性意見。

[關鍵詞]高校內(nèi)部控制；財務風險；高校內(nèi)部審計

[DOI]1013939/jcnkizgsc201801200

1引言

近年來，隨著高等教育體制改革，高校自主權(quán)不斷擴大，高校從事教學科研活動的同時，還對外投資、組織培訓、租賃以及創(chuàng)辦校辦企業(yè)等經(jīng)營活動，高校資金使用涉及教學科研外，還涉及基礎設施建設、校舍工程建設、后勤保障等方面，所以，高校經(jīng)營管理與企業(yè)具有高度相似性。此外，自1999年國務院頒布高等院校擴招政策以來，高等院校辦學規(guī)模不斷擴大，國家對高校科研活動的投入增加，以及伴隨高校的合并浪潮，其引起了校舍等基建工程建設、財務管理、科研管理、教師隊伍建設、招生及學校發(fā)展規(guī)劃等問題。[1]這一系列問題需要我們對內(nèi)部控制理論深入研究并將該理論應用于高校，構(gòu)建科學高校內(nèi)部控制及其審計評估系統(tǒng)是解決新形勢下高等院校內(nèi)部問題的關鍵，是促進高等院校持續(xù)、健康、科學發(fā)展的有效途徑。[2]所以，將企業(yè)內(nèi)部審計的理論和實踐引入高等學校的內(nèi)部控制中，在審計評估體系下構(gòu)建科學高效的高校內(nèi)部控制框架系統(tǒng)，發(fā)揮內(nèi)部審計作用，雖然，內(nèi)部審計工作已滲透學校教學與科研等多個領域，但在高?？焖侔l(fā)展的新形勢下，高校內(nèi)部控制體系沒有跟上高?？焖侔l(fā)展的腳步，高校經(jīng)營管理給高校內(nèi)部審計工作帶來新的挑戰(zhàn)。如何有效地防范和規(guī)避審計風險，有效提高高校內(nèi)部審計質(zhì)量，解決高校內(nèi)部控制存在的問題，預防高校腐敗和財務風險，是審計領域研究的熱門課題，也是實際亟待解決的問題。文章從高校內(nèi)部審計視角來構(gòu)建高校內(nèi)部控制框架體系，使高校內(nèi)部審計的職責和高校內(nèi)部控制的功能相結(jié)合，為高校增強抗財務等風險能力的實踐理論添磚加瓦。

2我國高校內(nèi)部控制實施狀況

21高校內(nèi)部控制

構(gòu)建科學的高校內(nèi)部控制體系，確保高校經(jīng)營管理目標實現(xiàn)，保持高校國有資產(chǎn)安全完整，提高高校財務報告和審計報告真實可靠，預防舞弊和防范腐敗，建立和完善內(nèi)部審計和監(jiān)督體系。

22高校預算落實不到位

預算是高校根據(jù)自身教學科研等經(jīng)營管理目標編制的年度資金收支計劃，科學的預算管理有利于合理配置辦學資源，促進高校教學和科研等各項工作順利開展。有些高校預算管理落實不到位，首先，高校不重視資金預算，大多數(shù)高校沒有專門設置預算委員會，由各個行政部門和教學單位在往年開支的基礎上編制后匯總，上報財務處和校長辦公室，預算項目不細、編制粗糙、編制時間倉促、預算缺乏準確性和科學性；預算執(zhí)行力度不夠，未嚴格按照批復的預算執(zhí)行，在決算與評價時，沒有對預算執(zhí)行的差異情況分析，評價機制不夠完善。

23職責分工不明確，權(quán)力過于集中

我國高校屬于行政事業(yè)單位，高校經(jīng)營管理都以行政權(quán)為主導，領導權(quán)責分工不明確，個別領導權(quán)力過于集中，一些重大決策事項缺乏專家、教授及職工代表的論證，只是個別領導說了算。工程項目業(yè)務不相容的職務沒有分離，例如，項目預算編制與審核、項目決算、項目審計等。此外，高校為了跟國際接軌，紛紛建立高校董事會，但高校董事會沒有發(fā)揮應盡的職責，它在高校內(nèi)部控制中只是個“虛職”，不是為學校發(fā)展出謀劃策的決策機構(gòu)，往往扮演融資和咨詢的角色。

24信息與溝通不暢

有效的信息與溝通是高校內(nèi)部控制實施的手段，是促進高校發(fā)展的重要因素，它包括信息收集與傳遞機制、信息公開與披露機制和教職工投訴機制等。高校信息與溝通存在問題有：會計報表披露信息不全面等一系列問題。

25高校內(nèi)部監(jiān)督力度薄弱

高校內(nèi)部監(jiān)督是高校內(nèi)部控制的重要組成部分，它主要由高校紀委和審計部門完成對高校經(jīng)營管理進行審計監(jiān)督，前者監(jiān)督高校領導層是否遵循和實施黨的方針政策，后者負責對財務預算、預算執(zhí)行、決算等財務管理具體工作進行審計。通過審計監(jiān)督高校內(nèi)部控制體系運行，識別內(nèi)部控制體系的缺陷、完善內(nèi)部控制體系，確保內(nèi)部控制目標實現(xiàn)。但紀檢和審計部門是高校負責人直接領導的部門，其獨立性與權(quán)威性受到質(zhì)疑，此外，內(nèi)部審計監(jiān)督人員的專業(yè)素質(zhì)參差不齊，不能滿足內(nèi)部控制的監(jiān)督，許多內(nèi)部審計監(jiān)督基本上流于形式。

3構(gòu)建經(jīng)濟審計視角下的高校內(nèi)部控制體系

當前，應結(jié)合高校財政國庫集中支付和高校的經(jīng)濟活動特點，構(gòu)建基于經(jīng)濟審計視角下的高校內(nèi)部控制體系。高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建應以經(jīng)濟審計為主線，對經(jīng)濟活動全面及全過程進行控制，對重大活動設置風險控制點，監(jiān)督并制約內(nèi)部控制各部門之間職責分工、業(yè)務管理流程等。

31構(gòu)建和完善高?？茖W的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

高校是一個為社會培養(yǎng)人才、為科學研究和文化傳承等社會服務的機構(gòu)，近年來，我國高等學校辦學規(guī)模不斷擴大，招生人數(shù)快速增長，這給高校發(fā)展帶來機遇和挑戰(zhàn)。高等學校在發(fā)展過程中暴露了財務或管理上的不足和問題，所以，高等學校更需要建立健全內(nèi)部控制體系，以與高?？焖侔l(fā)展相適應。首先，科學合理的組織機構(gòu)是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的先決條件，高校應根據(jù)自身特點合理設置內(nèi)部機構(gòu)、明確機構(gòu)人員配置和崗位職責，并對人員和崗位的職責權(quán)限進行合理劃分，并能夠相互制衡。同時，引入現(xiàn)代企業(yè)的管理理念，構(gòu)造預算制定、預算執(zhí)行落實和審計監(jiān)督彼此分離又互相制約的高校內(nèi)部管理體系，確保高校內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。另外，高校內(nèi)部控制體系能否有效實施，關鍵取決于校領導是否具有較強的內(nèi)部控制意識，以及管理人員、財務人員和審計人員是否具有相關的道德素養(yǎng)和職業(yè)素質(zhì)。所以，需要定期對相關人員進行內(nèi)部控制目標、財務知識和審計知識等內(nèi)部控制相關知識的培訓，不斷提升內(nèi)部控制意識和專業(yè)技能。高校紀檢和內(nèi)部審計部門應對內(nèi)部控制體系建設全過程監(jiān)督和審計，確保內(nèi)部控制目標實現(xiàn)，建立和完善高校廉政風險防控機制。endprint

32構(gòu)建科學合理的預算編制及預算執(zhí)行制度

預算編制與管理是實現(xiàn)高校內(nèi)部控制目標的重要環(huán)節(jié)，必須設置專門編制和管理預算的部門，配置預算編制、執(zhí)行及評價等崗位，同時，明確各崗位職責權(quán)限，統(tǒng)一進行預算決策、編制、協(xié)調(diào)和管理。經(jīng)過審批的預算結(jié)合詳盡的預算考核指標體系，確立責任單位主要領導責任制，在預算范圍內(nèi)開展教學和科研業(yè)務。定期通報預算執(zhí)行情況并接受審計和紀檢部門監(jiān)督，對存在的問題進行整改。確保預算得到有效執(zhí)行。對確實需要超出預算的業(yè)務，需按照規(guī)范流程申請，并嚴格審批程序。審計部門對預算執(zhí)行進行跟蹤、分析、評價，找出出現(xiàn)差異的原因，并采取措施。

33建立財務信息披露機制，提高教職工監(jiān)督作用

充分準確的信息披露與溝通對于實現(xiàn)高校內(nèi)部控制目標起著重要的作用。高校的財務管理活動應與教學科研以及基建等建設緊密聯(lián)系在一起，在第一時間內(nèi)為學校各個部門和各級管理者提供有關本單位的管理和會計信息，避免高校管理者因信息溝通不通暢而帶來的決策失誤。高校應設置專門的信息公開領導小組，將學校的管理部門、各教學和科研部門的有效信息進行整合和加工，利用先進的互聯(lián)網(wǎng)通信技術(shù)構(gòu)建信息化平臺，同時，結(jié)合校內(nèi)報刊、廣播和宣傳欄等傳播信息，增強信息公開度和透明度，實現(xiàn)自上而下、自下而上和各部門之間的縱向和橫向信息溝通，也接受公眾監(jiān)督。此外，管理和財務信息披露，使高校管理者更清楚熟悉自己的崗位職責和業(yè)務流程，從而促進高校內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。

34加強內(nèi)部控制的審計監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是由高校內(nèi)部的紀檢和審計部門監(jiān)督內(nèi)部控制實施。內(nèi)部監(jiān)督主要由內(nèi)部審計實現(xiàn)。校內(nèi)部審計部門的職責主要是評價和監(jiān)督校內(nèi)控制目標實施的有效性。應擴大校內(nèi)審計部門的審計范圍，增強審計監(jiān)督，不再局限于財務收支賬目審計，不僅要對高校領導離任審計，還要向任期內(nèi)管理責任審計等方面拓展。要制定切實可行的審計實施辦法和明確規(guī)定，按照內(nèi)部控制指標，監(jiān)督和評價高校教學科研等工作是否滿足內(nèi)部控制制度的要求，促進高校內(nèi)部控制水平。保持內(nèi)部審計獨立性是提高審計質(zhì)量的有效保證，首先，高校應成立隸屬于董事會的聯(lián)合審計委員會，高校內(nèi)審部門的審計人員考核、聘用及人事關系等方面直接由審計委員會管理，同樣，審計結(jié)果只提交給審計委員會，這樣從體制上確保審計的獨立性。

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