從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制角度談不相容崗位設(shè)置

[摘 要]文章從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制為出發(fā)點(diǎn)，闡述了在人力資源崗位設(shè)置過(guò)程中，強(qiáng)調(diào)設(shè)置不相容崗位的重要性，并對(duì)不相容崗位進(jìn)行分析疏理，舉例說(shuō)明如何設(shè)置和明確不相容崗位職責(zé)。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；不相容崗位

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.03.122

1 引 言

為了建設(shè)廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型政府要求，提高我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)的要求，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）于2014年1月1日開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)正式實(shí)施，2017年財(cái)政部在全國(guó)范圍內(nèi)下發(fā)《財(cái)政部關(guān)于開(kāi)展2016年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作的通知》，進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作，更好地規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行，促進(jìn)依法行政。

2 行政事業(yè)單位設(shè)置不相容崗位的重要性

在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀》中，對(duì)“制衡性原則”進(jìn)行了詳細(xì)的條文解讀，指出相互制衡是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的核心理念，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離。確保不相容崗位相互分離和制約；確保單位內(nèi)部各有關(guān)部門(mén)或崗位之間加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)和實(shí)行相互監(jiān)督；確保履行內(nèi)部監(jiān)督檢查職能的部門(mén)能夠獨(dú)立、客觀、公正地開(kāi)展監(jiān)督檢查工作。

要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)就離不開(kāi)人力資源管理的重要工作環(huán)節(jié)，即崗位設(shè)置分析，特別是不相容崗位設(shè)置，如何控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，因事設(shè)崗？既要做到事崗匹配、人盡其才，又要符合內(nèi)部控制制度，不相容崗位之間能起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。

內(nèi)部控制制度的建立和完善是目前所有行政事業(yè)單位的重點(diǎn)工作，也是加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的重要手段之一。要把好內(nèi)控關(guān)，首要的基本工作就是抓住風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，即不相容崗位的設(shè)置和職責(zé)必須落到實(shí)處。

3 剖析不相容崗位

所謂不相容崗位，是從相互牽制的角度出發(fā)，不能有一人兼任的崗位。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常需要事項(xiàng)申請(qǐng)、內(nèi)部審批、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息記錄、監(jiān)督等環(huán)節(jié)，不言而喻，不相容崗位意味著事項(xiàng)申請(qǐng)的崗位應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部審批的崗位分離，內(nèi)部審批的崗位應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)執(zhí)行的崗位分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行的崗位應(yīng)當(dāng)與信息記錄的崗位分離，監(jiān)督崗位應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息記錄崗位分離。

如何認(rèn)識(shí)和分析不相容崗位？主要從以下幾個(gè)方面來(lái)看，只要符合以下任何一條，則可判定為不相容崗位。一看崗位之間是否存在著監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系；二看崗位之間是否存在著審批與被審批的關(guān)系；三看崗位之間是否存在著利益關(guān)系。

4 分析梳理不相容崗位

對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，建立和實(shí)施內(nèi)部控制，主要從單位層面和業(yè)務(wù)層面兩個(gè)方面來(lái)考慮。在不相容崗位的分析疏理中，主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)層面，內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同六個(gè)方面，下面就從六個(gè)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)深入分析梳理不相容崗位。

4.1 預(yù)算業(yè)務(wù)控制方面

預(yù)算在行政事業(yè)單位具有法定效力，貫穿于單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)事前、事中和事后的全過(guò)程。在預(yù)算管理中涉及預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)不相容崗位。且這四個(gè)崗位涉及四個(gè)不同的職能部門(mén)，如預(yù)算編制主要以財(cái)務(wù)部門(mén)為主，預(yù)算審批主要由單位領(lǐng)導(dǎo)班子決策，預(yù)算執(zhí)行則是單位業(yè)務(wù)部門(mén)，預(yù)算評(píng)價(jià)則由上級(jí)部門(mén)或財(cái)政部門(mén)指定的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行考評(píng)。

4.2 收支業(yè)務(wù)控制方面

行政事業(yè)單位的收支業(yè)務(wù)控制主要是要保證收支業(yè)務(wù)本身的合法合規(guī)、及時(shí)繳庫(kù)、及時(shí)入賬，與資金流轉(zhuǎn)密切相關(guān)，是行政事業(yè)單位運(yùn)行中的核心業(yè)務(wù)之一。

對(duì)收入業(yè)務(wù)而言，存在收款、會(huì)計(jì)核算兩個(gè)不相容崗位。

對(duì)支出業(yè)務(wù)而言，存在支出申請(qǐng)與審批、付款審批與付款執(zhí)行、付款執(zhí)行與會(huì)計(jì)核算、付款執(zhí)行與財(cái)務(wù)檔案管理四對(duì)不相容崗位。

4.3 政府采購(gòu)業(yè)務(wù)方面

政府采購(gòu)業(yè)務(wù)是行政事業(yè)單價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)，主要分為采購(gòu)需求編審、采購(gòu)執(zhí)行、中標(biāo)管理、合同簽訂、備案、組織驗(yàn)收、采購(gòu)支付共七個(gè)環(huán)節(jié)。在崗位職責(zé)權(quán)限上存在采購(gòu)需求制定與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗(yàn)收、驗(yàn)收與保管、采購(gòu)執(zhí)行與監(jiān)督檢查五對(duì)不相容崗位。

4.4 資產(chǎn)控制方面

資產(chǎn)按形態(tài)主要分為貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、對(duì)外投資和其他資產(chǎn)五大類。與資產(chǎn)管理方面相關(guān)的不相容崗位主要包括：貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；貨幣資金的保管與收支賬目的會(huì)計(jì)核算；貨幣資金的保管與盤(pán)點(diǎn)清查；貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督；無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)與管理；實(shí)物資產(chǎn)的配置與使用；實(shí)物資產(chǎn)的使用與處置；實(shí)物資產(chǎn)的配置、使用、處置與監(jiān)督；對(duì)外投資可行性研究與評(píng)估；對(duì)外投資決策與執(zhí)行；對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行；對(duì)外投資的執(zhí)行與會(huì)計(jì)核算；對(duì)外投資的執(zhí)行與監(jiān)督。

4.5 建設(shè)項(xiàng)目控制方面

建設(shè)項(xiàng)目是指行政事業(yè)單位自行或者委托其他單位進(jìn)行各種建筑的新建、改建、擴(kuò)建、修繕活動(dòng)和設(shè)備安裝工程。與建設(shè)項(xiàng)目管理相關(guān)的不相容崗位主要包括：項(xiàng)目可行性研究與項(xiàng)目決策；概預(yù)算編制與審核；項(xiàng)目實(shí)施與款項(xiàng)支付；竣工決算與竣工審計(jì)。

4.6 合同控制方面

為了明確雙方的權(quán)利義務(wù)，行政事業(yè)單位的很多對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往來(lái)需要與對(duì)方簽訂合同，合同控制的目標(biāo)就是確保合同內(nèi)容、合同管理與合同執(zhí)行的規(guī)范性。與合同業(yè)務(wù)相關(guān)的不相容崗位包括：合同的擬訂與審核；合同的審核與審批；合同的審批與訂立；合同的執(zhí)行與監(jiān)督。

5 探討不相容崗位的設(shè)置和職責(zé)明確

下面以某事業(yè)單位為例，列舉在預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)三個(gè)內(nèi)部控制層面不相容崗位的設(shè)置情況。

通過(guò)上表我們可以看出，在財(cái)務(wù)部門(mén)最基本的崗位設(shè)置是部門(mén)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)、出納三個(gè)崗位，這樣才能做到收支業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離。在綜合部部門(mén)采購(gòu)業(yè)務(wù)，最基本的是必須設(shè)置部門(mén)負(fù)責(zé)人、采購(gòu)專員、保管專員三個(gè)崗位，這樣才能保證政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離。

根據(jù)事業(yè)單位編制數(shù)有限，人員崗位設(shè)置可以實(shí)行“一人多崗”的管理模式。會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)主要包括負(fù)責(zé)保管“財(cái)務(wù)專用章”印鑒、會(huì)計(jì)核算、與銀行對(duì)賬、與出納人員對(duì)賬、管理財(cái)務(wù)檔案等。出納的崗位職責(zé)主要包括收費(fèi)、支付、保管“法人專用章”印鑒等。

6 結(jié) 論

通過(guò)上述分析可以看出，不相容崗位存在于行政事業(yè)單位的各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)，需要我們認(rèn)真梳理和分析，嚴(yán)格做到“決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離”，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，有效防止公共資金使用中的損失和浪費(fèi)。

參考文獻(xiàn)：

周學(xué)云，張灼.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2014.

[作者簡(jiǎn)介]孫志娟（1970—），女，漢族，湖北應(yīng)城人，本科，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：人力資源。endprint