企業(yè)預算風險識別與控制研究

魏萌

[摘 要] 預算作為企業(yè)常用的輔助手段是企業(yè)在經營活動中必不可少的一個工具。企業(yè)根據(jù)提前做出的預算進行生產經營活動的安排，幫助企業(yè)有效地進行資源分配，提高經營效率。但是，在預算的編制、實施和評價過程中經常出現(xiàn)各種問題，這對預算的推進非常不利。為保證經營目標，企業(yè)必須能夠提前識別這些預算當中的風險并加以控制，將預算風險對企業(yè)的影響降至最低。本文從對預算的研究出發(fā)，結合風險管理的思想，給出了預算風險的基本概念。分析了企業(yè)中可能存在的預算風險，并建立了較為簡便合理的預算風險識別和評估框架。最后，提出了防控預算風險的具體措施，將有助于彌補預算風險在研究領域上的空缺，同時幫助企業(yè)提高對預算風險的認識，并在認識的基礎上主動對預算風險進行有效管理，從而降低風險。

[關鍵詞] 預算風險；風險識別；控制措施

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 01. 010

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）01- 0022- 02

1 企業(yè)預算風險的基本理論

1.1 企業(yè)預算風險概念及分類

預算風險被定義為在企業(yè)經營過程中，由于環(huán)境、預算活動等因素的影響，致使實際結果偏離企業(yè)預算目標，企業(yè)的實際結果不能符合戰(zhàn)略目標的可能性。企業(yè)預算要素可以概括為與環(huán)境相關的預算因素和預算過程，因此，預算風險應包括環(huán)境風險和預算活動開展中的風險。

根據(jù)每個環(huán)節(jié)的預算風險，可主要分為預算編制、預算執(zhí)行和預算考評風險。有一個基本的過程需要在風險管理活動中嚴格遵守，其主要包括三個部分：風險識別、風險評估和風險控制。

1.2 企業(yè)預算風險的基本管理流程

（1）預算風險識別。企業(yè)預算風險識別，是指在對大量可靠的與預算相關的信息的理解和分析基礎上，企業(yè)確定出預算管理制度中的各種風險因素，再確定出各種預算風險、了解其屬性及發(fā)展趨勢。

（2）預算風險評價。對風險的衡量是指對特定預算風險進行評估，確定風險的事故概率和損害程度。這個過程是在風險識別基礎上進行的。風險評價評估的方法，一般是用定性和定量法估計風險及其影響的。

（3）預算風險防范。對階段性評估后的風險進行防范與控制，該過程是非常重要的。風險防控需要結合事前防范與事后采取技術性措施減輕風險損失的方法來進行。這樣的方式可以將風險發(fā)生的概率降低到最小，同時也可以減輕風險造成的傷害和損失。

（4）預算風險管理效果的評價。預算風險管理效果評價是從風險管理的實用性和有效性兩個方面進行的，具體是指對風險管理的手段和效果進行分析、檢測、修正和評估。

2 企業(yè)預算風險識別

2.1 企業(yè)預算風險識別的方法

根據(jù)目前的研究，我們對風險進行識別的方法有流程圖分析法、財務報表分析法、風險清單分析法、現(xiàn)場調查法、組織結構圖分析法、專家調查法、事件樹分析法等方法。

這些方法都有其適用性，也各有其優(yōu)缺點。企業(yè)可以將其單獨使用也可以聯(lián)合起來使用，具體選擇要根據(jù)企業(yè)自身情況而定。

2.2 企業(yè)預算風險分析

對預算風險研究進行簡析，識別其中可能存在的風險，是預算風險識別辨別的初步階段也是首要過程。我們從前述的三個方面主要因素預算環(huán)境、信息與溝通以及預算過程進行分析。

2.2.1 預算環(huán)境風險分析

（1）企業(yè)文化風險。企業(yè)文化的定義為企業(yè)在長期的經濟活動中漸漸形成了整個團隊的接受價值、經營理念、企業(yè)的精神等等，并在形成的基礎上對行為起到規(guī)范的作用。企業(yè)文化風險主要有以下三種：①思維方式上的風險；②價值取向上的風險；③預算理念的缺失。

（2）組織結構設置風險。組織結構方面的風險主要有兩種：①預算的組織結構沒有建立起來或是層次不清晰，不能發(fā)揮作用；②預算組織結構與企業(yè)整體上的組織結構不匹配或是有沖突。這樣的情況會導致預算內容不能夠很好地發(fā)揮和落實。

（3）預算制度風險。預算制度上產生的風險主要是因為公司設置的預算制度并不完善，或者是雖然建立了預算制度，但與公司的實際情況不符。如企業(yè)設置預算授權審批制度、分離系統(tǒng)和預算可能會引起一些不相容的職務出現(xiàn)。

2.2.2 信息與溝通風險分析

不和諧與不完整的信息，或信息傳遞、溝通和反饋過程存在漏洞被稱為信息風險。信息和信息管理系統(tǒng)在企業(yè)經營行為中起著十分重要的作用。預算計劃和執(zhí)行過程是一個信息傳遞和溝通的過程，需要管理者與經營者之間的溝通。因為預算編制是一個自底向上和自上而下相結合的過程，這個過程需要下屬員工報告自己所屬部門的每個預算數(shù)據(jù)。因此，下屬人員之間的信息不對稱和不完整，可能會導致準備的最終考核指標可以很容易地被實現(xiàn)，這將對下屬員工的管理和績效考核與評價造成不利影響，而且目標過于簡單就會阻礙員工發(fā)揮工作積極性，從而導致預算松弛現(xiàn)象的產生。

2.2.3 預算過程風險分析

預算過程主要分為三個環(huán)節(jié)，風險為：

（1）企業(yè)預算編制環(huán)節(jié)?；境绦虬ǎ耗繕嗣鞔_與下達，預算檢查與平衡，預算審核批準，預算編制與上報等。主要風險有：企業(yè)的目標與使命的描述過于大或空，經營戰(zhàn)略不明晰、職能戰(zhàn)略不配套，對企業(yè)內部外部環(huán)境分析不夠透徹造成目標過高或過低等。

（2）公司預算執(zhí)行環(huán)節(jié)。主要包括預算的執(zhí)行、控制、預算分析、預算調整反饋等環(huán)節(jié)。風險是：不明責任中心控制點；產品成本不能正確核算，產品定價有誤；對業(yè)務數(shù)據(jù)的分析不夠深入，導致不能評估企業(yè)戰(zhàn)略的財務后果等。

（3）預算考核環(huán)節(jié)。存在的主要風險有：考核徒有形式而不發(fā)揮作用；規(guī)范隨意逾越，業(yè)績人為操縱；僅根據(jù)預算執(zhí)行的結果對各個被考核部門進行獎懲，考核不全面等。endprint

3 預算風險衡量與評估方法

模糊綜合評價法的主要使用范圍就是評價那些不清不楚、沒有辦法用確定的數(shù)值描述的行為和活動。近幾年，模糊評價方法在模糊問題的研究當中是適用范圍最廣泛并慢慢形成了一整套科學有序的用來進行風險預警的中心性操作管理辦法。但是，當中的關鍵部分如何將矩陣過程中很多不協(xié)調因素更改成和諧的因素。為了把這些問題解決李丹提出了模糊一致矩陣。以下對此方法進行具體描述：

首先，由于風險因素眾多所以我們要把各因素造成的結果進行權重的衡量。具體步驟為：第一步：建立指標之間的兩兩比較矩陣。第二步：對指標之間的重要性進行判斷。這一步驟可采取專家調查法，通過邀請相關專家對同層次指標進行對比，找出相對重要的指標，最后經過討論而形成結果。

其次，進行—級指標隸屬度的確定。企業(yè)先應聘請一些預算專家，將已編制好的三個表：預算風險指標體系、分值標準及風險等級評判標準交給專家組。若專家組的人員數(shù)是n，每個一級指標Vi對應的二級指標有k項。如果對單個二級指標Vik，選擇等級j的專家數(shù)是Xuijk，則可認為專家組對該二級指標的部分評分值為：

Vuijk=Xuijk/n，（j=1，2，3，4，5）（1）

上式是對審個二級指標進行的部分評分結果，因為風險等級分為五級，選擇等級j的分值為Vuijk，則可推出該二級指標uik的總體評分值，將其寫成一個行矩陣為：

Vuik=（Vuik1，Vuik2，Vuik3，Vuik4，Vuik5）

=（Xuik1/n，Xuik2/n，Xuik3/n，Xuik4/n，Xuik5/n）（2）

若在某一等級處打分的專家數(shù)為0，則Vuijk=0，說明該指標的風險完全不處于該等級。

在企業(yè)的預算風險管理中，根據(jù)風險評估結果制定相應的風險應對策略。根據(jù)不同指標對應的風險水平相應大小，結合成本效益原則，制定不同的風險防范措施。對風險小的業(yè)務，管理部門可以密切追蹤觀察其變化趨勢，在必要時采取一定的防范措施；對風險大的業(yè)務，應集中資源進行防范，以保證預算的順利實現(xiàn)。

4 企業(yè)預算風險的防御與控制

企業(yè)的預算風險往往是不可避免的，所以我們必須采取有效的防控措施來對預算風險進行一定的控制。

4.1 成立專門企業(yè)預算組織機構

建立符合企業(yè)日常預算管理需求的部門，如預算管理委員會、專項預算管理及配套的輔助機構。國外的預算管理委員會是企業(yè)預算管理決策機構，擁有著最高權力，多由企業(yè)部門的幾個經理和相關部門負責人組成，直接向董事會負責。我們也可以從他們的經驗中吸取精華。

4.2 加強企業(yè)組織文化建設

企業(yè)的預算管理部門要對預算風險有一個全面的認識，對本企業(yè)的預算流程進行細節(jié)的掌控和把握。建立起一個多層次、多視角的預算風險管理體系，對企業(yè)員工進行有效的培訓，使他們形成風險意識，建立從上至下的風險管理系統(tǒng)。

4.3 強化預算考核機制

在預算執(zhí)行的過程當中需要把各個任務具體地分配到每一個部門每一個員工身上，并且向他們傳達分配到的任務所對應的責任。在考核過程中：

第一，確保在單位和預算管理委員會以預算審查為主要部分，在企業(yè)內部各部門的預算責任以團隊、集團、甚至個人為預算的審查對象。

第二，在建立預算考核指標體系時，采取各預算考核對象承擔的定量指標作為主要考核依據(jù)，以定性指標作為輔助。

第三，預算考核的結果應該與各預算考核對象以及員工的薪酬、福利待遇、職位晉升掛鉤，以此來激勵員工。

4.4 改進預算評價工具

允許預算編制人員在必要時可以超越預算，同時加強對預算編制過程中的參與者的考核力度，減少對預算的影響。此外，選擇評估工具時除了基本的預算指標，還要考慮是否有必要增加一些如生產力、質量、人力資源、非財務指標，來衡量員工績效，以彌補預算指標不足。

4.5 建立預算風險管理信息支持系統(tǒng)

國資委在頒布的企業(yè)全面風險管理指引中指出，企業(yè)應將風險管理工作運用于信息技術上，建立一個基本流程和包括風險管理和內部控制制度，每一步具體風險管理信息支持系統(tǒng)都要有每個企業(yè)自己的特點。一般來說，支持預算風險的企業(yè)信息管理系統(tǒng)可分為六大模塊：預算風險管理知識庫、預算風險指標體系、預算風險評估、重大風險管理、預算風險評估與改進、預算風險文化建設。

主要參考文獻

[1]徐瑞芳. 企業(yè)預算風險管理研究[D].武漢：武漢理工大學，2012.endprint