管理會計與業(yè)財融合的延伸
——財務全覆蓋理論與實踐研究

隋玉明

一、管理會計在企業(yè)人力資源管理中的應用

進入到知識經(jīng)濟時代，人力資源與人力資本成為企業(yè)發(fā)展中影響競爭成敗的主要資源。在傳統(tǒng)的財務會計管理模式中，企業(yè)的會計核算重點在于物質(zhì)資源，并將“物盡其用”作為資源配置的主要目標，而人力資源和人力資本通常被作為物質(zhì)資源的附庸被規(guī)劃。但是在知識經(jīng)濟時代，人力資源與人力資本的價值重構(gòu)使得會計在管理中的作用也發(fā)生了變化，“人盡其才”成為企業(yè)會計管理工作中的重點。在會計學發(fā)展中，人力資源管理會計的出現(xiàn)使得企業(yè)在會計工作中對人力資源的重視程度越來越高。在會計管理中，企業(yè)應根據(jù)國家的相關法律規(guī)定，對管理會計在人力資本管理中實施的必要性，管理會計目標、基本假設以及人力資源管理會計的確認、計量、計價模式和報告等進行深入分析，這樣才能為企業(yè)人力資源管理做出更加系統(tǒng)有效的規(guī)劃。

隨著財務全覆蓋理論研究與實踐探索的不斷推進，企業(yè)在人力資源管理中，對于管理會計的應用也更加重視。在實踐管理中，首先，企業(yè)要利用管理會計實現(xiàn)對人力資源需求的預測，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標、發(fā)展計劃和工作任務，制定科學的會計方法，并對企業(yè)當前以及未來發(fā)展規(guī)劃中人力資源需求的數(shù)量、質(zhì)量和時間等信息進行推測。其次，對人力資源的供給情況進行預測。外部市場是企業(yè)人力資源供給的主要場所，企業(yè)在管理會計實踐中，應根據(jù)不同崗位的人才素質(zhì)結(jié)構(gòu)設計相應的人才招聘計劃，并控制人才成本，確保與外部市場順暢的人力資源交流。再次，做好對人力資源的決策會計分析，利用會計信息、統(tǒng)計學理論與方法等，對企業(yè)項目中人力資源的投入與支出做好效益分析，并制定相應的管理決策，推動人力資源的有效開發(fā)，提高人力資源管理決策的科學性。最后，做好人力資源的信息披露，利用人力資源基本情況表、流動狀況表、成本表、效益表等信息，對企業(yè)的人力資源結(jié)構(gòu)進行分析，從而為人力資源的合理配置，人力資源投資效益的提升奠定基礎。

二、管理會計在企業(yè)財務會計中的應用

在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計系統(tǒng)建設中，財務會計和管理會計并重是發(fā)展的主要趨勢。作為企業(yè)會計體系的兩個重要的組成部分，兩者雖然在規(guī)范標準上存在明顯的差異，但是在匯集會計信息、監(jiān)督財務活動、反映財務管理效果、控制財務管理行為、支持財務決策等方面卻能夠相互協(xié)調(diào)，共同發(fā)展。因此，隨著管理會計在企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)應該從財務全覆蓋的角度出發(fā)，對二者的關系進行重構(gòu)，從而推動企業(yè)會計體系的不斷完善和創(chuàng)新發(fā)展。

一般來講，財務會計主要對企業(yè)已經(jīng)完成的項目或者已經(jīng)使用的資金進行全面的監(jiān)督與反映；而管理會計則是根據(jù)財務會計提供的報表、數(shù)據(jù)、以及企業(yè)內(nèi)部相關的數(shù)據(jù)進行進一步的整理和完善，并利用管理會計報表為企業(yè)的管理和經(jīng)營提供依據(jù)的經(jīng)濟活動。目前在企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展中，財務會計與管理會計的融合依然存在一定的阻礙，例如專業(yè)會計人員在素質(zhì)上的不兼容，會計信息的共享效果不佳，決策者對管理會計的重視程度不高。對此，在財務全覆蓋理論與實踐的過程中，企業(yè)首先要利用信息技術(shù)，為管理會計在財務會計中的應用提供開發(fā)性平臺，以實現(xiàn)對會計信息的收集和傳遞，推動信息共享效果，控制信息傳遞成本，優(yōu)化內(nèi)部財務管理環(huán)境；其次，完善會計制度，根據(jù)當前的市場競爭需求，建設完善的會計管理體系，對管理會計目前在建設中存在的不規(guī)范之處進行制度控制，并利用精細的會計核算標準，提高管理會計對財務會計的影響，讓二者在相互融合中實現(xiàn)共同發(fā)展；最后，重新建立會計報告體系，打破傳統(tǒng)財務報表的會計信息呈現(xiàn)方式，建立管理會計報告體系，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，對報告內(nèi)容做出設計與優(yōu)化，進而逐漸推進企業(yè)的財務會計工作從傳統(tǒng)的核算向現(xiàn)代的管理過渡，體現(xiàn)管理會計在決策發(fā)展中的作用。

三、管理會計在企業(yè)固定資產(chǎn)與存貨管理中的應用

固定資產(chǎn)通常是指使用壽命超過一年的運輸工具、房屋、建筑物、機械、機器，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具和工具等實物生產(chǎn)資料；存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。在企業(yè)財務管理中，固定資產(chǎn)和存貨占據(jù)的份額相對較大，其對企業(yè)長遠發(fā)展有著舉足輕重的作用。在財務全覆蓋的管理實踐中，管理會計在企業(yè)固定資產(chǎn)與存貨管理中的問題依舊比較突出。例如固定資產(chǎn)與存貨在購置中缺乏嚴格的程序規(guī)范，資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，一些企業(yè)管理者在進行財務決策的過程中，缺乏程序性，盲目擴大生產(chǎn)，對固定資產(chǎn)與存貨的購置缺乏規(guī)劃，增加了企業(yè)的投資風險；固定資產(chǎn)和存貨的盤點不及時，出現(xiàn)了價值轉(zhuǎn)移，在會計報告中對固定資產(chǎn)、存貨的轉(zhuǎn)移信息披露不全，影響了資產(chǎn)盤點；財務監(jiān)督不力，對于固定資產(chǎn)和存貨中存在的賬實不符缺乏追責，造成監(jiān)督走形式。

對此，企業(yè)在財務全覆蓋的理論與實踐研究中，應結(jié)合固定資產(chǎn)與存貨管理的問題，對管理會計的實踐途徑進行設計:第一，完善固定資產(chǎn)與存貨的購置程序，利用管理會計報告為決策者提供決策依據(jù)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃及市場資源的實際情況制定購置決策，并規(guī)范購置流程，控制主觀決策的影響，避免盲目投資行為；第二，完善管理會計的基礎工作，根據(jù)企業(yè)實際情況，制定存貨會計核算規(guī)范，以及固定資產(chǎn)的折舊計提方法，確保固定資產(chǎn)成本在各個生產(chǎn)周期內(nèi)的分攤；第三，加強監(jiān)督管理，落實監(jiān)督責任，根據(jù)管理會計需要，在企業(yè)內(nèi)部設計事前、事中、事后的監(jiān)督體系，對固定資產(chǎn)與存貨的使用建立規(guī)范的監(jiān)督方案，并將責任落實到具體的責任人，強化追責提高固定資產(chǎn)與存貨的使用效率；第四，優(yōu)化固定資產(chǎn)與存貨管理的財務指標，降低財務風險，如根據(jù)固定資產(chǎn)在資金支出中的規(guī)模，確定企業(yè)投資規(guī)模，進而分析投資風險，提高風險預警與防范能力。

四、管理會計在企業(yè)生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)中的應用

生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)是企業(yè)踐行發(fā)展計劃，獲取經(jīng)濟利潤的主要環(huán)節(jié)。在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)過程中，成本管理成為財務會計工作的主要內(nèi)容。而從管理會計的角度分析，利用資源配置計劃，以及會計監(jiān)督手段，對生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)的成本進行系統(tǒng)分析，從而在效益最大化經(jīng)營目標的驅(qū)動下，實現(xiàn)管理會計的應用。目前企業(yè)生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)在成本控制中的問題比較突出，如成本管理意識薄弱，在許多管理者的眼中，根據(jù)客戶的需要開展生產(chǎn)，利用安全生產(chǎn)過程確保成本投入，通過獲取訂單實現(xiàn)發(fā)展是參與市場競爭的基本路徑。這個生產(chǎn)流程使得其對眼前短期利潤過分關注，忽視了長期發(fā)展戰(zhàn)略目標，對管理會計中的成本分析缺乏重視；人力資源與技術(shù)資源的投入不足，缺乏對專業(yè)人才的重視，以及對先進生產(chǎn)技術(shù)的研究，影響了市場資源的配置結(jié)構(gòu)等等。針對這些問題，在企業(yè)生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，財務部門應利用管理會計實現(xiàn)對成本的合理控制。首先，提高管理者的成本管理意識，利用健全的管理機制提高成本控制效果。企業(yè)決策者應從企業(yè)的長遠發(fā)展出發(fā)，對成本進行系統(tǒng)規(guī)劃，并利用管理會計報告制定相關的管理規(guī)范，從而打破傳統(tǒng)的信息數(shù)據(jù)分析局面，利用綜合的信息整合與分析建立成本管理模型，提高管理水平。其次，人才與技術(shù)的引進與管理，完善研發(fā)、生產(chǎn)、銷售體系，并提高人力資源在體系建設中的價值，制定科學化和人性化的培養(yǎng)與管理模式，控制企業(yè)管理成本。最后，加強成本的全過程跟蹤，利用管理會計的優(yōu)勢，對生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)的設計成本、生產(chǎn)成本、資金使用成本、市場成本、信息成本等制定管理方案，以落實企業(yè)成本管理規(guī)范，提高企業(yè)整體效益。

五、管理會計在企業(yè)采購中的應用

采購是企業(yè)為了控制成本而從市場上獲得生產(chǎn)需要的物資和服務的管理活動。財務部門是企業(yè)制定采購計劃，實現(xiàn)對采購管理監(jiān)督的主要部門。但目前從企業(yè)的財務監(jiān)督效果來看，采購管理中觀念落后、組織結(jié)構(gòu)不合理、制度規(guī)范不健全、供應商選擇失誤等問題普遍存在。對此，在管理會計應用中，企業(yè)應理順采購環(huán)節(jié)，提高采購管理的實效性。

首先，根據(jù)管理會計信息，完善采購管理準則，并根據(jù)相關數(shù)據(jù)對采購管理行為進行監(jiān)督，規(guī)范采購者行為；其次，對采購計劃實施嚴格的監(jiān)督，根據(jù)管理會計報告的分析結(jié)果，制定采購計劃，并強化財務部門的監(jiān)督，對采購工作中的行為制定嚴格監(jiān)督標準，提高監(jiān)督規(guī)范；再次，完善采購管理模式，根據(jù)監(jiān)督管理提高采購效率，控制企業(yè)生產(chǎn)成本；最后，與供應商建立良好的戰(zhàn)略關系，從企業(yè)的長遠發(fā)展出發(fā)，分析各個供應商的優(yōu)劣勢，并做出合理選擇，建立互信，實現(xiàn)共贏。

六、管理會計在企業(yè)銷售中的應用

銷售是企業(yè)獲取利潤，實現(xiàn)效益最大化目標的關鍵環(huán)節(jié)。在財務全覆蓋理論與實踐研究中，管理會計與業(yè)財融合的發(fā)展，使得企業(yè)要重新構(gòu)建銷售環(huán)節(jié)，以確保銷售方案的科學合理。首先，管理會計的決策價值使得經(jīng)營決策者能夠根據(jù)企業(yè)發(fā)展實際制定更加科學合理的銷售計劃，避免傳統(tǒng)財務管理中的盲目行為。其次，管理會計能夠預測某一產(chǎn)業(yè)的市場容量與結(jié)構(gòu)，讓企業(yè)能夠通過對產(chǎn)品、顧客、區(qū)域等信息作出綜合分析，對自身的贏利能力做出判斷，進而擴大銷售范圍。第三，管理會計能夠?qū)Ω偁幷吣芰M行分析。企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)可以根據(jù)市場信息，對同質(zhì)產(chǎn)品的市場占有率進行分析，并結(jié)合消費者對品牌的認可，生產(chǎn)過程中的成本控制，商品定價、盈利空間等環(huán)節(jié)做出相關分析。第四，在產(chǎn)品設計階段，管理會計能夠結(jié)合產(chǎn)品生命周期，對產(chǎn)品投入市場過程中的成本和收益進行分析，并結(jié)合市場資源競爭情況，以最低的成本獲得生產(chǎn)所需資源，進而實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理。

七、結(jié)束語

人財物，產(chǎn)供銷是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的六大要素。一個企業(yè)能否經(jīng)營的好，就是看有沒有管理人才、技術(shù)人才、營銷人才；有沒有規(guī)范的管理會計；有沒有最優(yōu)化的存貨管理；能否在價值鏈管理中采購到最低價的原材料；能以較高價格銷售出產(chǎn)品。這就要求財務總監(jiān)(總會計師)在企業(yè)管理中發(fā)揮僅次于總經(jīng)理的作用，也即財務全覆蓋。管理會計與業(yè)財融合，就是企業(yè)管理會計要應用到企業(yè)人財物、產(chǎn)供銷中的每一個環(huán)節(jié)，才能在市場經(jīng)濟競爭中立于不敗之地。