試論企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會(huì)計(jì)處理及應(yīng)用

常翠萍

【摘要】近些年，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)浪潮中不斷的進(jìn)行納稅籌劃，幫助提升經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，高度的關(guān)注納稅籌劃，并在一定的技術(shù)指導(dǎo)下，通過(guò)各種方式進(jìn)行稅務(wù)分析，避免企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中造成一定的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，為后續(xù)的稅收利益和經(jīng)濟(jì)利益創(chuàng)造條件。企業(yè)所得稅納稅籌劃有利于企業(yè)提高自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，納稅籌劃還可以進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和資源合理配置，能夠不斷地提高財(cái)稅管理水平。本文針對(duì)企業(yè)所得稅方面實(shí)施有針對(duì)性的納稅分析，從分析中指出如何正確納稅籌劃，從而使得企業(yè)獲得更大的利潤(rùn)，目的是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的提高，以達(dá)到優(yōu)化內(nèi)控的目的。由此看來(lái)，企業(yè)所得稅納稅籌劃有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅 納稅籌劃 會(huì)計(jì)處理

一、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理中應(yīng)用納稅籌劃的意義

依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)要想穩(wěn)定快速的發(fā)展，不得不高度的重視納稅籌劃，不僅需要嚴(yán)格的遵從國(guó)家的宏觀政策，還要在國(guó)家的稅收法律制度下進(jìn)行稅收管理，才能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。企業(yè)通過(guò)各種方式進(jìn)行稅收分析，進(jìn)行運(yùn)籌帷幄的同時(shí)，注重繳納稅款的合理性，在多種納稅方案中進(jìn)行合理的優(yōu)化，盡可能減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，特別是在飛速發(fā)展的當(dāng)今時(shí)代背景下，企業(yè)要不斷的完善內(nèi)控制度，完善內(nèi)部納稅制度和相關(guān)法律，合理的進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和資源優(yōu)化配置，不斷提高財(cái)稅管理水平，才能提升自身競(jìng)爭(zhēng)能力，最終實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久快速的可持續(xù)發(fā)展。本文就列舉企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)等日?；顒?dòng)的納稅籌劃進(jìn)行系統(tǒng)的研究，指出具體的稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)，并強(qiáng)調(diào)了應(yīng)該注意的相關(guān)問(wèn)題，希望給企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供一定的借鑒。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會(huì)計(jì)處理及應(yīng)用

（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃

依據(jù)當(dāng)前的所得稅稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照稅法的規(guī)定應(yīng)該在發(fā)生額的60%的基礎(chǔ)上扣除，同時(shí)應(yīng)該滿足不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入5‰的約定。所以，依據(jù)此規(guī)定企業(yè)在納稅籌劃中應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：首先費(fèi)用上要?jiǎng)澐智逦瑖?yán)格的劃分會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等項(xiàng)目，如很多企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以轉(zhuǎn)化為市場(chǎng)開(kāi)發(fā)費(fèi)、調(diào)研費(fèi)等，這樣可以實(shí)施加大扣除的力度。稅法上還規(guī)定納稅人發(fā)生的傭金等應(yīng)該符合具有一定合法的真實(shí)憑證并合理的列支，如善待籌建期間的交際費(fèi)用，這部分的費(fèi)用應(yīng)該直接的列入開(kāi)辦費(fèi)并進(jìn)行資本化，按照一定的比例進(jìn)行攤銷，做到事先的調(diào)整，最終實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于超出列支的額度，應(yīng)該在所得稅申報(bào)前及時(shí)的調(diào)整，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)，并加收滯納稅金，從而避免企業(yè)損失經(jīng)濟(jì)利益。

其次，企業(yè)針對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃主要還是厲行節(jié)約，縮減企業(yè)的此項(xiàng)支出，例如A集團(tuán)在2008年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為7500萬(wàn)元，按照新稅法的規(guī)定，該年的可以扣除的金額達(dá)到4500萬(wàn)元，約計(jì)有3000萬(wàn)元在不可稅前列支，因此在充分扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基礎(chǔ)上，該企業(yè)要遵循稅法的規(guī)定，依據(jù)營(yíng)業(yè)收入×5‰=業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%的規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)該在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)依據(jù)公式：業(yè)務(wù)招待費(fèi)=營(yíng)業(yè)收入×5‰/60%=營(yíng)業(yè)收入×8.33‰，根據(jù)此公式實(shí)際計(jì)算該公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

（二）固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理籌劃

針對(duì)固定資產(chǎn)的籌劃，主要是要考慮折舊方法及折舊年限長(zhǎng)短的選擇，選擇的不同會(huì)直接影響著企業(yè)的該項(xiàng)產(chǎn)生的資金價(jià)值，對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊年限，稅法和會(huì)計(jì)法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限可以在規(guī)定的幅度內(nèi)進(jìn)行自主的選擇，但是企業(yè)在選擇上應(yīng)該是遵循最大限度地列支折舊費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)最大限度的抵稅可能性。

例如B煤礦井在設(shè)備原規(guī)定的折舊年限內(nèi)，選擇的固定資產(chǎn)折舊年限過(guò)長(zhǎng)，與現(xiàn)階段的國(guó)家安全生產(chǎn)要求相差較大，很多設(shè)備實(shí)際使用的年限還達(dá)不到設(shè)備折舊年限的一半，因此會(huì)出現(xiàn)不能再繼續(xù)使用而淘汰的狀況，這樣企業(yè)就應(yīng)該進(jìn)行合理的納稅籌劃，加快設(shè)備的折舊力度，因此就應(yīng)該對(duì)折舊的方法進(jìn)行調(diào)整，如縮短折舊年限，或者改用加速折舊法，目的是達(dá)到節(jié)稅的效果。例如通過(guò)比較2005年到2008年的該公司的設(shè)備折舊方法來(lái)看，綜合采集設(shè)備原值為23254萬(wàn)元，綜合平均使用年限為5.5年，按雙倍余額遞減法應(yīng)提累計(jì)折舊為9988萬(wàn)元，按年限平均法為7792萬(wàn)元，兩者差額約2196萬(wàn)元。因此，從此可以看出縮短折舊年限，或者選擇不同的折舊方法，有利于加速成本的回收，可以使得后期的成本費(fèi)用得到前移，使得前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移，因此，這樣就會(huì)使得后續(xù)的所得稅稅負(fù)的總和發(fā)生變化，如果再考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，這部分就會(huì)產(chǎn)生所得稅的遞延繳納，就會(huì)相當(dāng)于貢獻(xiàn)了一筆無(wú)息貸款。

（三）利用“三廢”產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠

企業(yè)在所得稅納稅籌劃上主要針對(duì)原料進(jìn)行生產(chǎn)所利用的三廢，可以在五年內(nèi)進(jìn)行減繳，實(shí)現(xiàn)減免所得稅。例如企業(yè)可以利用本企業(yè)以外的大宗煤礦石、礦渣、粉煤灰等作為主要的原料，進(jìn)行生產(chǎn)建材產(chǎn)品時(shí)，其可以在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起免繳納所得稅5年，這樣企業(yè)不僅可以實(shí)現(xiàn)納稅的節(jié)約，還可以節(jié)約稅收成本，同時(shí)減少污染，凈化環(huán)境，走可持續(xù)發(fā)展之路。例如C公司是現(xiàn)代化的建材有限公司，主要是生產(chǎn)建材產(chǎn)品，主要的原料是廢渣、粉煤灰等，因此該公司生產(chǎn)的地面磚等建材材料約有1244萬(wàn)塊，大約28.29萬(wàn)㎡，實(shí)現(xiàn)了稅前利潤(rùn)360萬(wàn)元，依據(jù)該項(xiàng)該企業(yè)就可以在5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)減少繳納或者免繳所得稅。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，隨著我國(guó)稅收體制的不斷改革，國(guó)家大力加強(qiáng)依法治稅，面對(duì)新形勢(shì)進(jìn)行不斷的改革和創(chuàng)新，這也需要企業(yè)進(jìn)行全面的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握各項(xiàng)財(cái)稅政策和制度，進(jìn)行納稅籌劃的同時(shí)合理納稅，為企業(yè)制定較為完善的納稅籌劃方案，節(jié)約納稅稅金的同時(shí)，注重各個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理，依法納稅的同時(shí)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

參考文獻(xiàn)

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