關于扶貧資金村級財務核算問題的探討

徐麗紅

近年來，各級安排用于產業(yè)扶貧項目建設的扶貧資金規(guī)模逐年增加，為打贏打好精準脫貧攻堅戰(zhàn)正發(fā)揮著越來越重要的作用。目前，該類扶貧資金的最終核算單位一般為村級經濟組織，其賬務由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經管部門代管。雖然財政部早在2004年就印發(fā)了《村集體經濟組織會計制度》，但由于各地村級組織情況不同以及經管部門對政策理解不同，村級對產業(yè)扶貧項目資金核算也千差萬別。筆者根據對基層情況的了解以及上級有關規(guī)章制度要求，試就產業(yè)扶貧項目資金村級財務核算幾個具體問題提出以下不成熟的想法，并與各同仁共商。

一、扶貧資金賬務核算的基本要求

首先應單設科目，專賬核算。村級賬務應由鎮(zhèn)經管部門代管，并應在相應的收支科目下單獨設置二級科目，用于核算扶貧資金撥入、支出以及收益的收繳、分配（或支出）等。扶貧資金應封閉運行，不得與其他科目資金混合核算。其次應?？顚Ｓ茫瑖澜灿?。扶貧資金應嚴格按照規(guī)定的用途管理使用，任何單位和個人不得滯留、截留、挪用，不得用于專項資金規(guī)定使用范圍以外的開支。扶貧產業(yè)項目收益的開支范圍應嚴格執(zhí)行相關文件規(guī)定，不得用于發(fā)放村干部報酬和村級組織日常管理開支等。第三應嚴格程序，規(guī)范撥款。扶貧資金的撥付應嚴格按計劃、按合同、按進度撥款。嚴格執(zhí)行銀行結算賬戶管理制度和現金管理條例規(guī)定，加強扶貧資金管理。實行報賬制管理的扶貧資金，應嚴格執(zhí)行村級報賬審核制度，規(guī)范報賬憑證和報賬程序。

二、扶貧資金核算的會計科目

扶貧資金用于產業(yè)項目建設，實現的收益要首先用于帶動貧困人口增收，其次才能用于改善村內生產生活條件和扶貧擴大再生產等。因此，扶貧資金科目的設置，要能夠明晰反映扶貧資金和收益的管理、使用、結余情況，確保扶貧資金封閉運行。由于“經營收入”、“補助收入”、“發(fā)包及上交收入”、“經營支出”等科目，年終余額均轉入“當年收益”科目，無法反映扶貧資金的收、支、余情況，不宜用于對扶貧資金的核算。綜合考慮村集體經濟組織會計制度和基層實際情況，可使用“專項應付款”科目或增設“專項扶貧資金”科目進行核算（以下以使用“專項應付款”科目為例），下設“撥入?？睢?、“撥出專款”、“收入或收益”、“支出或分配”、“折舊或攤銷”五個二級科目，同時每個二級科目下按照不同扶貧產業(yè)項目設置三級科目?！皩ｍ棏犊睿瓝苋雽？睢笨颇亢怂阖斦块T撥入村級賬戶的扶貧資金撥款，“專項應付款－撥出?？睢笨颇亢怂銖拇寮壻~戶向產品或服務提供單位的撥出資金，“專項應付款－收入或收益”科目核算村級收到的扶貧資產運營收入或收益（如租金收入、投資收益等），“專項應付款－支出或分配”科目核算與產業(yè)扶貧項目收入相匹配的產業(yè)扶貧項目運營管理費用支出、產業(yè)扶貧項目對建檔立卡貧困人口分配扶貧資產收益以及村級生產生活條件改善支出等，“專項應付款－折舊或攤銷”科目核算每年固定資產、農業(yè)資產等的折舊或攤銷。

“專項應付款－撥入?？睢笨颇堪l(fā)生額減去“專項應付款－撥出?？睢笨颇堪l(fā)生額，反映上級撥付專項資金未支出情況；“專項應付款－收入或收益”科目發(fā)生額減去“專項應付款－支出或分配”科目和“專項應付款－折舊或攤銷”科目發(fā)生額，反映還可分配使用的扶貧收益情況。產業(yè)扶貧項目完工后，應將“專項應付款－撥出?？睢笨颇拷璺接囝~轉入“專項應付款－撥入專款”科目借方。每年年終要將“專項應付款－支出或分配”科目和“專項應付款－折舊或攤銷”科目的借方余額轉入“專項應付款－收入或收益”科目借方。

另外，為全面反映村級組織集體經濟收入，“專項應付款－收入或收益”科目當年累計發(fā)生額應計入當年村集體經濟收入。

三、國家相關的稅收優(yōu)惠政策

不少基層工作者對扶貧資產運營形成的收益是否存在稅收優(yōu)惠政策以及存在哪些優(yōu)惠政策不是十分了解。目前，國家雖然未制定針對扶貧開發(fā)方面的稅收優(yōu)惠政策，但是可通過落實涉農稅收優(yōu)惠政策、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等來支持扶貧項目建設。主要的優(yōu)惠政策包括，一般納稅人購買農業(yè)生產者自產免稅農產品按照農產品買價和11%或13%的扣除率計算進項稅額；對農業(yè)生產者銷售自產農產品、農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產的農業(yè)產品等、納稅人采取“公司+農戶”經營模式從事畜禽飼養(yǎng)、從事蔬菜批發(fā)與零售的納稅人銷售蔬菜、從事農產品批發(fā)與零售的納稅人銷售部分鮮活肉蛋產品，均免征增值稅；從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產，免征增值稅；殘疾人個人提供的加工與修理修配勞務、殘疾人員本人為社會提供的服務，免征增值稅；自2017年1月1日至2019年12月31日，對年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；自2018年1月1日起至2020年12月31日，個體工商戶和其他個人銷售額未達到增值稅起征點以及月銷售額3萬元（季度銷售額9萬元）以下的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。

四、具體賬務處理示例

（一）村級組織收到財政專項扶貧資金核算

村級組織收到的財政扶貧資金一般自當地財政所撥入。收到資金時，村級組織應借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款－撥入專款”科目。若撥入的財政專項扶貧資金能明確到具體的產業(yè)扶貧項目，貸方應貸記“專項應付款－撥入?？睿痢另椖俊笨颇?。

（二）村級組織的股權投資核算

股權投資類項目是指村集體組織將扶貧資金或扶貧資金形成的資產投入到合作社、農業(yè)龍頭企業(yè)等各類企業(yè)，獲得企業(yè)的對價股份，通過分得利潤或股利獲得收益。股權投資類項目主要有三個特征：村集體組織對撥出的資金以“長期投資”進行核算，被投資單位對撥入的資金以“實收資本”進行核算，被投資單位需變更工商登記和公司章程。村級組織撥出資金時，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，借記“專項應付款－撥出?？睢笨颇?，貸記“公積公益金”科目。

收回投資時，按實際收回的價款或價值，借記“現金”或“銀行存款”科目，按投資的賬面價值，貸記“長期投資”科目，實際收回價款或價值與原賬面價值的差額借記或貸記“專項應付款－收入或收益”科目。同時按照原記入公積公益金的金額，借記“公積公益金”科目，貸記“專項應付款－撥入?？睢笨颇?，待確定新的扶貧項目后再進行撥款，或根據上級部門要求做其他賬務處理。

（三）村級組織的固定資產投資核算

村級組織撥付工程進度款時，借記“在建工程－××項目”科目，貸記“銀行存款”或“現金”科目。工程完工、結轉固定資產時，借記“固定資產－××項目”科目，貸記“在建工程－××項目”科目；同時借記“專項應付款－撥出?？睢保J記“公積公益金”科目。

扶貧資金形成的固定資產應按年度計提折舊，計提時應借記“專項應付款－折舊或攤銷”科目，貸記“累計折舊－××項目”科目。

固定資產出售、報廢和毀損等時，按固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊－××項目”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產－××項目”；發(fā)生的清理費用或殘值收入分別借記或貸記“固定資產清理”科目。同時按照原記入公積公益金的金額，借記“公積公益金”科目，按照“固定資產清理”科目余額貸記或借記“固定資產清理”科目，同時按照其差額貸記“專項應付款－撥入專款”科目。

（四）村級組織的牲畜（禽）資產或林木資產投資核算

村級組織撥付資金購買牲畜（禽）資產或林木資產投資時，借記“牲畜（禽）資產－幼畜及育肥畜（或產役畜）－××項目”科目或“林木資產－經濟林木－××項目”科目，貸記“銀行存款”或“現金”科目。同時借記“專項應付款－撥出專款”科目，貸記“公積公益金”科目。

扶貧資金形成的牲畜（禽）資產或林木資產應按年度進行攤銷，攤銷時應借記“專項應付款－折舊或攤銷”科目，貸記“牲畜（禽）資產－幼畜及育肥畜（或產役畜）－××項目”科目或“林木資產－經濟林木－××項目”科目。

牲畜（禽）或林木死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按照過失人及保險公司應賠償的金額，借記“應收款”、“內部往來”等科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司應賠償金額后的凈損失，借記“專項應付款－收入或收益”科目，按照林木資產的賬面價值，貸記“牲畜（禽）資產－幼畜及育肥畜（或產役畜）－××項目”或“林木資產－經濟林木－××項目”科目；如產生凈收益，則按照林木資產的賬面價值，貸記“牲畜（禽）資產－幼畜及育肥畜（或產役畜）－××項目”或“林木資產－經濟林木－××項目”科目，并按照過失人及保險公司應賠償金額超過林木資產賬面價值的金額，貸記“專項應付款－收入或收益”科目。同時按照原記入公積公益金的金額，借記“公積公益金”科目，貸記“專項應付款－撥入專款”科目。

（五）村級組織的扶貧資產租金收入、分紅（或利潤）收入等扶貧收益核算

村級組織收到租賃單位因承租扶貧資產上交的租賃費收入時，借記“銀行存款”科目或“現金”，貸記“專項應付款－收入或收益”科目。村級組織收到被投資單位分得的紅利或利潤時，借記：“銀行存款”科目，貸記：“專項應付款－收入或收益”科目。到期應收未收回租金收入或投資收益時，借記“應收款－扶貧租金收入（或扶貧投資收益）”科目，貸記“專項應付款－收入或收益”科目；收回租金收入或投資收益時，借記：“銀行存款”或“現金”科目，貸記：“應收款－扶貧租金收入（或扶貧投資收益）”科目。

村級組織向建檔立卡貧困戶分配扶貧資產上交的租賃費收入、投資收益時，借記：“專項應付款－支出或分配”科目，貸記：“現金”或“銀行存款”科目。