共享經(jīng)濟(jì)模式下的財(cái)務(wù)問題

周國(guó)光+張冬玥

【摘 要】 近年來，共享經(jīng)濟(jì)模式在我國(guó)逐漸興起，除了對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來了新一波的發(fā)展動(dòng)力，也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面提出了一些新的問題。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其指南沒有針對(duì)這種新模式規(guī)定企業(yè)的賬務(wù)處理，不同會(huì)計(jì)從業(yè)人士對(duì)一些存疑的會(huì)計(jì)事項(xiàng)意見并不統(tǒng)一。文章以共享單車行業(yè)為例，針對(duì)不同情況，在確認(rèn)收入以及固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)確認(rèn)類熱點(diǎn)方面提出了一些見解。同時(shí)，針對(duì)共享經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)帶來的挑戰(zhàn)，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)自身的發(fā)展提出了三點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】 共享經(jīng)濟(jì)模式； 共享單車行業(yè)； 收入確認(rèn)； 資產(chǎn)確認(rèn)

【中圖分類號(hào)】 F235.8 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）01-0153-03

一、引言

共享經(jīng)濟(jì)是近年來一個(gè)非常新穎的商業(yè)模式。共享經(jīng)濟(jì)利用互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)立了一個(gè)第三方的在線平臺(tái)，從而間接地連接了原本相互隔絕的買方與賣方，最大化地利用了社會(huì)閑置資本。2016年7月，《國(guó)家信息化發(fā)展戰(zhàn)略綱要》指出，要“發(fā)展共享經(jīng)濟(jì)，建立網(wǎng)絡(luò)化協(xié)同創(chuàng)新體系”。共享經(jīng)濟(jì)作為一種全新的發(fā)展模式，不僅被政府支持，更被社會(huì)寄予了相當(dāng)大的關(guān)注。筆者將以我國(guó)時(shí)下最熱潮的共享單車行業(yè)為例，討論共享經(jīng)濟(jì)類企業(yè)的財(cái)務(wù)問題。

當(dāng)前我國(guó)除了政府運(yùn)營(yíng)的共享單車外，社會(huì)影響力最大的共享單車公司莫過于ofo與摩拜單車。截至2017年3月，ofo公司最新完成的D輪融資超過了4.1億美元。同樣的，截至2017年6月，摩拜單車完成了超過6億美元的新一輪融資[1]。兩個(gè)公司作為共享單車行業(yè)的領(lǐng)頭羊，在不到兩年的短短時(shí)間內(nèi)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)估值指數(shù)性的翻倍。由于業(yè)務(wù)的新興性，共享單車企業(yè)在收入、成本及資產(chǎn)確認(rèn)各方面的會(huì)計(jì)處理都存在一定的不確定性。為了高市場(chǎng)占有率，企業(yè)在外投放了大量的單車，這些單車該被確認(rèn)為何種資產(chǎn)？而客戶在用車前，需要向企業(yè)繳納一定的押金，企業(yè)收取的大筆押金以及押金帶來的收益在財(cái)務(wù)上該如何確認(rèn)呢？同時(shí)，為了吸引客戶，共享單車企業(yè)在廣告營(yíng)銷方面都投入了大量錢財(cái)，這些投入在財(cái)務(wù)上又該如何確認(rèn)？筆者將從專業(yè)的角度，關(guān)于存疑的幾個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)闡述個(gè)人的看法。

二、資產(chǎn)的分類及確認(rèn)

（一）將共享單車分使用情況確認(rèn)為不同的資產(chǎn)類別

共享單車企業(yè)最棘手的問題之一是資產(chǎn)的確認(rèn)問題，不同于同為共享經(jīng)濟(jì)模式下發(fā)展起來的優(yōu)步和滴滴公司，共享單車企業(yè)目前不實(shí)行租賃經(jīng)濟(jì)模式。單車是公司首先要確認(rèn)的資產(chǎn)。然而在資產(chǎn)的分類上，目前存在很大爭(zhēng)議。傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為這些單車該被確認(rèn)為固定資產(chǎn)。根據(jù)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)的使用時(shí)間應(yīng)超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，且企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)合理地進(jìn)行折舊。然而，通過實(shí)例觀察，ofo企業(yè)的單車損壞率相當(dāng)高，總體來說難以支撐一年甚至半年的時(shí)間；同時(shí)由于前期投放的車輛不配備GPS設(shè)備，車輛一旦投入市場(chǎng)，便失去控制，企業(yè)無法合理判斷毀損情況以計(jì)提減值或折舊。這些特性決定了這批單車難以被分類為固定資產(chǎn)。因此，筆者認(rèn)為，ofo公司擁有的單車應(yīng)該被確認(rèn)為周轉(zhuǎn)材料。根據(jù)準(zhǔn)則的定義，周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。這批單車在使用過程中遭人為或自然的毀損恰好符合了周轉(zhuǎn)材料這一特性。對(duì)于摩拜單車而言，筆者認(rèn)為其所擁有的單車更適合被定義為固定資產(chǎn)。根據(jù)對(duì)比和前期制造一輛車的成本來看，摩拜單車質(zhì)量高且被人破壞的難度大，它們運(yùn)行一年的時(shí)間不成問題。據(jù)摩拜單車的工作人員稱，公司會(huì)安排專人全城維修保養(yǎng)投放的單車。這也令單車基本處于公司的“控制”。所以只要穩(wěn)步投放單車，摩拜單車的固定資產(chǎn)將始終保持穩(wěn)定增長(zhǎng)。與此同時(shí)，ofo公司也在逐步提高其單車質(zhì)量，那么為了準(zhǔn)確性，不排除將單車分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和周轉(zhuǎn)材料?？梢?，單車究竟被分為何種資產(chǎn)，不根據(jù)公司來區(qū)分，而是取決于該資產(chǎn)的具體性質(zhì)。在美國(guó)，花旗銀行對(duì)于其開卡用戶有一項(xiàng)增值服務(wù)：用戶可以在指定街頭刷卡騎走有該銀行標(biāo)志的單車。由于管理到位和對(duì)用戶身份的精準(zhǔn)辨認(rèn)，花旗銀行的自行車毀損率相當(dāng)?shù)?，基本可以保證歸還和保養(yǎng)。這種情況下，花旗銀行將其擁有的單車確認(rèn)為固定資產(chǎn)不存在問題。

（二）押金的確認(rèn)

另一值得討論的問題是公司對(duì)其所收取的押金進(jìn)行的賬務(wù)處理。根據(jù)規(guī)定，一般渠道下，客戶在用車前必須在賬戶內(nèi)存一定的押金。除去廣告收入和靠用戶騎行獲得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，一些人認(rèn)為公司對(duì)押金的再投資也是其盈利的重要方式。筆者對(duì)此持不同意見。由于共享單車行業(yè)作為一個(gè)新興行業(yè)，客戶對(duì)其的信任度仍存在疑問，因此客戶存入的押金很難保證存入的時(shí)間長(zhǎng)短。這種情況下，公司不應(yīng)冒風(fēng)險(xiǎn)將大筆押金都投入非銀行性金融機(jī)構(gòu)。短期內(nèi)來看，大量資金仍被存在銀行等易隨時(shí)支取的賬戶內(nèi)，因此，這部分的押金應(yīng)確認(rèn)為流動(dòng)資金，當(dāng)期產(chǎn)生的利息收入直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。同時(shí)，以ofo和摩拜單車為代表的共享單車公司均對(duì)用戶退還押金有2—7天的緩沖期，它們也會(huì)根據(jù)用戶要求退押金的頻率對(duì)押金以后的退還情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而將一部分可以較長(zhǎng)時(shí)間持有的押金投入金融市場(chǎng)進(jìn)行投資。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，用于對(duì)外進(jìn)行投資的這部分押金根據(jù)具體情況分別確認(rèn)為持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)[2]。而對(duì)于政府運(yùn)營(yíng)的共享單車，則不需要進(jìn)行分類討論。以西安市為例，其在全市各大小街道均設(shè)有刷卡取車處，只要在一卡通內(nèi)存300元押金，市民便可以隨時(shí)用車。由于政府的信用度，該筆押金很少會(huì)被用戶取出。政府便可以利用這筆資金在銀行放貸或者投資，確認(rèn)為長(zhǎng)期應(yīng)收款或者長(zhǎng)期股權(quán)投資。

三、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)

收入的確認(rèn)情況是另一個(gè)值得關(guān)注的問題。為了推廣使用，以ofo為主的共享單車公司實(shí)行諸如“充100贈(zèng)100”，“免費(fèi)騎xx天”等活動(dòng)。筆者認(rèn)為，這可以理解成財(cái)務(wù)上對(duì)于收入確認(rèn)中“授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分”的處理。2017年7月5日，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》。根據(jù)該準(zhǔn)則第四條，企業(yè)應(yīng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；同時(shí)第二十條指出，合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)[3]。比如用戶甲在騎行了三十分鐘后，平臺(tái)自動(dòng)收取一元人民幣的費(fèi)用，同時(shí)贈(zèng)送十張一元使用券。那么平臺(tái)此次應(yīng)確認(rèn)的收入不應(yīng)是簡(jiǎn)單的一元錢，而應(yīng)把這筆一元錢分?jǐn)倿槭淮悟T行的收入，此次只記收入1/11元。當(dāng)用戶甲之后分別完成十次騎行后，依次確認(rèn)該一元錢分?jǐn)偟氖杖?。該原理在現(xiàn)實(shí)中許多店鋪使用會(huì)員卡贈(zèng)送充值中已得到普遍應(yīng)用。盡管ofo公司在2017年4月份表示公司當(dāng)前的日營(yíng)收額已達(dá)人民幣1 000萬元左右，但是日營(yíng)收不等同于會(huì)計(jì)上就可以對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)于新興的共享單車企業(yè)而言，為了確定其真實(shí)的收入額，仍需要進(jìn)行更深層次的財(cái)務(wù)分析。考慮到ofo企業(yè)在2017年上半年度曾大力使用免費(fèi)騎、贈(zèng)券等促銷手段，在財(cái)務(wù)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制該企業(yè)依靠客戶騎車付費(fèi)確認(rèn)的收入其實(shí)非常少。endprint

對(duì)于常規(guī)的收入部分，同樣以多個(gè)城市推廣的市政自行車為例，則處理起來容易很多，當(dāng)用戶刷卡還車后，平臺(tái)會(huì)自動(dòng)從該用戶賬戶劃走一筆費(fèi)用，記為公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。共享單車公司經(jīng)過一段時(shí)間的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，也不再大幅推廣贈(zèng)券活動(dòng)時(shí)，每一筆訂單在完成時(shí)，手機(jī)軟件的后臺(tái)會(huì)自動(dòng)收取客戶騎行費(fèi)用確認(rèn)收入。筆者推薦該類企業(yè)使用收付實(shí)現(xiàn)制作為其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)相對(duì)簡(jiǎn)單明了，公司在實(shí)際收到現(xiàn)金時(shí)才需要確認(rèn)收入，實(shí)際工作中許多企業(yè)，尤其以零售行業(yè)，都采用這種方法來記賬。對(duì)于新興的共享單車企業(yè)而言，由于業(yè)務(wù)種類比較單一，收付實(shí)現(xiàn)制基本滿足了財(cái)務(wù)上的需求，對(duì)于企業(yè)的收支情況尤其是現(xiàn)金流，可以清楚地判斷。

四、廣告與營(yíng)銷策略

另一個(gè)值得關(guān)注的問題來自于廣告與營(yíng)銷。隨著共享單車企業(yè)的發(fā)展，早期在單車上印刷其他公司廣告的簡(jiǎn)單方式已不能達(dá)到公司要求的雙贏效果。ofo公司選擇了與環(huán)球影業(yè)合作營(yíng)銷，將卡通形象小黃人印刷在單車上，打響了共享單車品牌的戰(zhàn)爭(zhēng)。盡管ofo公司沒有對(duì)外透露與環(huán)球影業(yè)合作的具體方式，但是根據(jù)一貫而言的形式，受益更多的一方將支付一筆資金給另一方作為回報(bào)。一些人認(rèn)為，在此次營(yíng)銷活動(dòng)中，ofo公司收取或支付給環(huán)球影業(yè)的收入或者費(fèi)用應(yīng)當(dāng)看作是公司為打造商標(biāo)權(quán)過程的一部分。商標(biāo)權(quán)屬于無形資產(chǎn)的一種。對(duì)此，筆者持不同意見。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的一個(gè)基本前提是與該資產(chǎn)相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量[4]。公司在相關(guān)媒體花錢投放的廣告費(fèi)用、內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的費(fèi)用存在不確定性，不能可靠計(jì)量，因此該部分支出只能費(fèi)用化。由于目前這些公司的營(yíng)銷方式還處在摸索階段，品牌形象尚未完全建立起來，因此品牌效益帶來的收入也是難以辨認(rèn)計(jì)量的。

五、結(jié)論和建議

共享單車、共享汽車等新興行業(yè)，僅僅是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展趨勢(shì)下共享經(jīng)濟(jì)商家直接面向消費(fèi)者（B2C）的模式的1.0版本，而在國(guó)外已風(fēng)靡了近十年、入駐我國(guó)快三年的網(wǎng)約車服務(wù)，則是消費(fèi)者直接面向消費(fèi)者（C2C）的2.0版本[5]。淘寶、京東等擁有個(gè)人賣家的購(gòu)物平臺(tái)，也是共享經(jīng)濟(jì)在我國(guó)發(fā)展的先驅(qū)者。這些產(chǎn)品的出現(xiàn)既對(duì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)問題提出了更細(xì)致的要求，也將推動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展。修訂和更新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要大量的程序和時(shí)間，準(zhǔn)則與實(shí)踐的空檔期導(dǎo)致了這些領(lǐng)域的會(huì)計(jì)處理不規(guī)范，既不利于外部投資者觀察企業(yè)實(shí)際情況，也對(duì)稅務(wù)部門合理收稅造成了一定的困難。針對(duì)此現(xiàn)狀，筆者提出了以下三點(diǎn)建議：

（一）規(guī)范現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

2017年7月5日，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，該準(zhǔn)則最新修改的內(nèi)容與共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)息息相關(guān)。該準(zhǔn)則指出，要以用“控制權(quán)的轉(zhuǎn)移”代替“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”來明確收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。我國(guó)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是針對(duì)傳統(tǒng)交換經(jīng)濟(jì)模式制定的。然而共享經(jīng)濟(jì)、虛擬經(jīng)濟(jì)下的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)存在著很多的新穎之處，不能都按照傳統(tǒng)準(zhǔn)則制度來處理。李聞一等[6]指出，在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，準(zhǔn)則中對(duì)收入的確認(rèn)問題是一大關(guān)鍵之處。商家與客戶在諸如淘寶之類的線上平臺(tái)交易時(shí)，商品從賣家交付到買家需要一定的時(shí)間，同時(shí)客戶擁有更自由更長(zhǎng)期限的退貨權(quán)。這種情況下，確認(rèn)商品的控制權(quán)被轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)是一大關(guān)鍵問題，需要更具體的應(yīng)用指南來規(guī)范確認(rèn)。

（二）相關(guān)行業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)提高自身專業(yè)素質(zhì)

如上所述，由于現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能很好地解決共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)面對(duì)的財(cái)務(wù)問題，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在工作中需要做出一定的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)人員不能盲目地根據(jù)老政策死板地處理問題，應(yīng)提高專業(yè)敏感度，根據(jù)具體問題靈活處理，抓住經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。這就要求會(huì)計(jì)人員吃透現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南，靈活使用對(duì)應(yīng)的政策，重實(shí)質(zhì)而不重表面。

（三）財(cái)務(wù)軟件也要及時(shí)更新?lián)Q代

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，財(cái)務(wù)軟件要跟上潮流，加快更新?lián)Q代的速度。有觀點(diǎn)認(rèn)為[7]，財(cái)務(wù)軟件也要基于大數(shù)據(jù)，向知識(shí)處理智能型方向發(fā)展。的確，如同交通、房產(chǎn)、餐飲等行業(yè)逐漸與互聯(lián)網(wǎng)這一平臺(tái)合作發(fā)展，財(cái)務(wù)軟件也應(yīng)利用好“互聯(lián)網(wǎng)+”以及大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，簡(jiǎn)化賬務(wù)處理過程，做到即時(shí)記賬，推廣發(fā)展財(cái)務(wù)云中心。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 謝宇野.共享經(jīng)濟(jì)“風(fēng)很大”，資本追捧引狂歡[N].南方都市報(bào)，2017-06-17.

[2] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量[A]. 2017.

[3] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入[A].2017.

[4] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則[A].2014.

[5] 何光喜.共享單車，只是共享經(jīng)濟(jì)1.0版[N].科技日?qǐng)?bào)，2017-03-11.

[6] 李聞一，湯桂丹，朱媛媛.“互聯(lián)網(wǎng)+”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響[J].會(huì)計(jì)之友，2017（7）：124-129.

[7] 張理. 淺談“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代財(cái)務(wù)軟件的發(fā)展方向[J].財(cái)會(huì)研究，2015（30）：145.endprint