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    注冊會計(jì)師審計(jì)失敗的原因及對策分析

    2018-01-20 18:18:49王宏偉
    魅力中國 2017年52期
    關(guān)鍵詞:審計(jì)失敗

    王宏偉

    摘要:近年來,注冊會計(jì)師審計(jì)失敗事件的不斷發(fā)生使注冊會計(jì)師的公信力大打折扣,引發(fā)了注冊會計(jì)師的誠信危機(jī)。在這種形勢下,探討注冊會計(jì)師審計(jì)失敗的原因及對策具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文將結(jié)合一個(gè)典型的審計(jì)失敗案——萬福生科事件,對具體案件和注冊會計(jì)師審計(jì)失敗的原因進(jìn)行深入探討。

    關(guān)鍵詞:審計(jì)失??;原因;萬福生科

    一、案例回顧

    萬福生科股份有限公司(一家從事稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為主營業(yè)務(wù)的公司。2011 年9 月27 日,被稱為我國南方最大的以大米淀粉糖、大米蛋白為核心產(chǎn)品的稻米精深加工及副產(chǎn)物高效綜合利用的循環(huán)經(jīng)濟(jì)型企業(yè)的萬福生科成功登陸創(chuàng)業(yè)板。但不到一年就因涉嫌IPO 財(cái)務(wù)造假被勒令停牌并接受證監(jiān)會的調(diào)查,成為“創(chuàng)業(yè)板造假第一股”。虛報(bào)收入與利潤、信息披露有重大遺漏等事實(shí)被一一擺到人們面前,為其出具審計(jì)報(bào)告的北京中磊會計(jì)師事務(wù)所未勤勉盡責(zé),沒有警覺地發(fā)現(xiàn)“金稻谷”的舞弊現(xiàn)象并公之于眾,反而對2011 年中報(bào)、2011 年年報(bào)、2012 年中報(bào)均無一例外地出具了標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見的審計(jì)報(bào)告,加速了“金稻谷”的霉變?!?】

    二、審計(jì)失敗的原因分析

    (一)內(nèi)部原因

    1.會計(jì)師專業(yè)知識和能力的缺乏

    (1)未執(zhí)行有效的實(shí)質(zhì)性程序來應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)

    在現(xiàn)行的審計(jì)中,通常采用循環(huán)審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì),包括風(fēng)險(xiǎn)評估、控制測試、交易的實(shí)質(zhì)性測試和賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測試。而中磊會計(jì)師事務(wù)所在對萬福生科進(jìn)行審計(jì)的過程中,可謂是漏洞百出。

    首先,未執(zhí)行有效的細(xì)節(jié)測試。針對登記入賬的銷售交易是否真實(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干分錄,追查發(fā)運(yùn)憑證及其他作證,追查存貨的永續(xù)盤存記錄,測試存貨余額及檢查更多涉及外部單位的單據(jù)如外部運(yùn)輸單位出具的運(yùn)輸單據(jù)、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄,同時(shí)獨(dú)立調(diào)查相關(guān)重要交易和客戶的情況,那么萬福生科虛構(gòu)銷售對象自然能浮出水面?!?】

    其次,未有效函證往來款項(xiàng)。中磊所及其注冊會計(jì)師并沒有對萬福生科在2008年末、2009年末的銀行存款、應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證,相應(yīng)的替代審計(jì)程序也并沒有執(zhí)行。由于銀行存款函證和應(yīng)收賬款函證程序的缺失,導(dǎo)致中磊所及起注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)萬福生科的造假?!?】

    最后,未全面執(zhí)行分析性程序。中磊會計(jì)師事務(wù)所如果通過研究萬福生科財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間關(guān)系,結(jié)合專業(yè)判斷進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序也較容易發(fā)現(xiàn)舞弊跡象。2008-2010 年,萬福生科淀粉糖毛利率分別高達(dá)27.7%、29.39%、28.13%,而生產(chǎn)同類產(chǎn)品的其他企業(yè)同期毛利率卻僅僅處于10%左右。高的畸形的毛利率則對應(yīng)著較高的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,一個(gè)農(nóng)業(yè)類型的上市公司,資金周轉(zhuǎn)很快本身就有一定的矛盾之處。

    (2)注冊會計(jì)師對農(nóng)業(yè)領(lǐng)域?qū)I(yè)知識掌握不足

    審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師具有專業(yè)勝任能力,尤其是對特殊行業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí),更要重視這一問題?!?】審計(jì)對象和內(nèi)容復(fù)雜度的加大對審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力形成了巨大的挑戰(zhàn)。萬福生科是一家農(nóng)業(yè)企業(yè),在我國,農(nóng)業(yè)上市企業(yè)占全部上市公司比例較小,對注冊會計(jì)師來說,對農(nóng)業(yè)企業(yè)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)較為不足。再加上農(nóng)業(yè)企業(yè)確實(shí)具有一定的行業(yè)特殊性,尤其是對于農(nóng)產(chǎn)品的深加工,其毛利率的正常范圍注冊會計(jì)師很難確切把握。這樣就很容易導(dǎo)致注冊會計(jì)師在審計(jì)時(shí)因?yàn)槿狈@方面的專業(yè)知識,不能夠恰當(dāng)?shù)貞?yīng)對萬福生科的審計(jì)工作,出現(xiàn)審計(jì)失敗。

    2.會計(jì)師職業(yè)道德的缺乏

    審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員在審計(jì)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度,然而很多審計(jì)人員并沒有保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎,因而造成很多不必要的差錯,使本來能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題沒被發(fā)現(xiàn),本應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序沒有實(shí)施。

    在萬福生科的案例中,注冊會計(jì)師未能從細(xì)節(jié)入手尤其是銀行回執(zhí)單等原始憑證發(fā)現(xiàn)發(fā)行人的財(cái)務(wù)異常,在細(xì)微之處一帶而過,對于真實(shí)性高的銀行余額存款以及銀行回單一帶而過,給了其造假機(jī)會。

    3.會計(jì)師事務(wù)所自身弊端

    首先是缺少獨(dú)立性。獨(dú)立性原則是指會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)實(shí)質(zhì)獨(dú)立于外部組織和他所服務(wù)的對象。就理論而言,會計(jì)事務(wù)所是受股東委托,對公司的管理層所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立審計(jì),這種審計(jì)的三方關(guān)系在形式上體現(xiàn)了獨(dú)立性。然而在現(xiàn)實(shí)中,事務(wù)所的選聘和審計(jì)費(fèi)用的支付都是公司的管理層在執(zhí)行,這就使得原本的三方關(guān)系退變成相互關(guān)聯(lián)的雙方關(guān)系,審計(jì)就很難保持獨(dú)立性。

    實(shí)踐中,影響審計(jì)獨(dú)立性的因素主要是審計(jì)收費(fèi)。目前,許多會計(jì)師事務(wù)所奉行“食君之祿,分君之憂”的原則,注冊會計(jì)師只有給積極的審計(jì)意見才能得到穩(wěn)定收入,這種情況促使會計(jì)師事務(wù)所始終要圍繞被審計(jì)單位的意愿來展開工作。【5】

    其次,會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部經(jīng)營混亂無序。很多會計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營過程中缺乏規(guī)范,有的甚至把客戶、審計(jì)收入分包給個(gè)人,出讓事務(wù)所公章,導(dǎo)致出具的審計(jì)報(bào)告成為了他人主觀意志的體現(xiàn),使會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師失去了獨(dú)立性。

    (二)外部原因

    1. 被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告造假現(xiàn)象嚴(yán)重

    財(cái)務(wù)造假行為本身就是違法的,它使得財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)增加的同時(shí),也會使得注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)遇到更多的問題和狀況,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大,從而更容易發(fā)生審計(jì)失敗,所以被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)造假行為大大提高。審計(jì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的原因可能來自于多方面,就萬福生科而言,主要表現(xiàn)為對上市的急切渴望。此外,全企業(yè)鏈的極速擴(kuò)張也在資金方面對企業(yè)造成了很大的壓力。萬福生科妄圖通過虛增利潤和收入來騙取上市,期待上市募集的巨額資金可以虛增自身的企業(yè)價(jià)值。此類被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)上的造假行為,無疑惡化了審計(jì)環(huán)境。

    2. 公司內(nèi)控質(zhì)量有效性差

    對于萬福生科案件來說,內(nèi)部監(jiān)督對公司來說就是形同虛設(shè),家族公司的治理模式使得公司內(nèi)控早已失衡。在事件曝光之前,獨(dú)立董事雖每次都參加股東大會,但卻是一致舉贊同票,從未投過反對票。獨(dú)立董事作為財(cái)務(wù)管理上的精英,有著豐富的經(jīng)驗(yàn)和過硬的專業(yè)知識,因此他們不可能對公司如此明顯的財(cái)務(wù)漏洞毫不知情??梢哉J(rèn)為,獨(dú)立董事這樣的內(nèi)部監(jiān)督者只是形式上的存在,并未起到實(shí)質(zhì)性的作用。endprint

    3. 地方政府的推力成為審計(jì)失敗的催化因素

    除了注冊會計(jì)師自身以及被審計(jì)單位的原因以外,還能夠看到地方政府保駕護(hù)航的影子??梢哉f,這樣的行為進(jìn)一步加快了審計(jì)失敗的發(fā)生。

    公司上市會給當(dāng)?shù)貛碇T多好處,例如能拉動當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè),促進(jìn)所在地經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等,而這些恰恰都是地方政府政績的表現(xiàn)。所以在萬福生科的上市過程中,政府為了提高自己的政績而予以大力扶持由此也可以想象,尤其是對農(nóng)林牧副漁產(chǎn)業(yè)的大力支持。有了地方政府的“保駕護(hù)航”,注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中難免會受到來自外界的無形壓力甚至干預(yù),因此,在審計(jì)過程中就更加難以做到客觀公正了,這也進(jìn)一步加劇了審計(jì)失敗的發(fā)生。

    4.審計(jì)方法本身的缺陷

    現(xiàn)代審計(jì)方法存在的缺陷也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因?,F(xiàn)代的審計(jì)方法對降低審計(jì)成本十分重視,在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的平衡,選用的審計(jì)程序也允許存在一些風(fēng)險(xiǎn),加之審計(jì)抽樣方法和分析性程序在審計(jì)過程中的廣泛應(yīng)用,因此審計(jì)結(jié)果必然存在一定的偏差?!?】

    三、對策分析

    (一)關(guān)注被審計(jì)單位及其行業(yè)環(huán)境

    了解關(guān)注與被審計(jì)單位相關(guān)的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素、被審計(jì)單位的目標(biāo)戰(zhàn)略,只有豐富的信息才能滿足審計(jì)的需要,降低審計(jì)成本,提高審計(jì)的效率。案例中,萬福生科雖然是農(nóng)業(yè)類型,但是因?yàn)樽錾罴庸さ脑蛞矊儆诟呖萍夹袠I(yè),對于此類行業(yè),資金支持和技術(shù)研發(fā)是關(guān)鍵要素,通過分析其研發(fā)項(xiàng)目的資金來源和用途可以發(fā)現(xiàn)可能存在的異常,進(jìn)而引起關(guān)注,評估可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)加強(qiáng)公司內(nèi)控體系的有效性

    公司治理無效,會助長企業(yè)的財(cái)務(wù)造假;財(cái)務(wù)造假的發(fā)生,會加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),加大審計(jì)失敗發(fā)生的概率。所以,優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)是防止財(cái)務(wù)造假,避免審計(jì)失敗的重要一步。企業(yè)必須要建立健全公司治理結(jié)構(gòu),尤其是上市公司,要嚴(yán)格按照公司法的規(guī)定,建立股東大會、董事會和監(jiān)事會相互制衡的治理結(jié)構(gòu)。

    在萬福生科的案例中,龔永福及其妻子楊榮華持有萬福生科80.38%股份,股權(quán)高度集中,儼然一家夫妻店,缺乏完善內(nèi)部控制。公司在治理結(jié)構(gòu)上的缺陷是萬福生科財(cái)務(wù)舞弊得以實(shí)現(xiàn)的重大推手。因此,企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)、執(zhí)行必要的內(nèi)部控制,強(qiáng)化公司治理,改變權(quán)力過于集中的局面。

    (三)規(guī)范政府行為,避免地方保護(hù)主義

    對政府的行為進(jìn)行約束,不能因?yàn)橐岣弋?dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)、表現(xiàn)政府的政績而把誠信拋之腦后。倘若沒有政府的開綠燈行為,很多審計(jì)失敗的案例也不會發(fā)生了吧。

    參考文獻(xiàn):

    [1]王甜甜,淺析農(nóng)業(yè)類上市公司審計(jì)失敗案例---以藍(lán)田股份、綠大地、萬福生科為例,[J],注冊會計(jì)師,2015(05)

    [2]宋文華,上市公司審計(jì)失敗原因及對策的思考———基于萬福生科的審計(jì)案例分析,[J],科技視界,2014(01)

    [3]周方利,上市公司注冊會計(jì)師審計(jì)失敗案例研究——以“萬福生科”財(cái)務(wù)造假案為例,[J],財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2016(10)

    [4]鄒冉、張浪濤,注冊會計(jì)師審計(jì)失敗原因及對策探討——以綠大地審計(jì)失敗案為例,[J],當(dāng)代會計(jì),2016(06)

    [5]陳曦,審計(jì)失敗的原因及其防范措施分析,[J],東方企業(yè)文化,2012(11)

    [6]陳漢文,審計(jì),[M],中國人民大學(xué)出版社,2014endprint

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