行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的現(xiàn)狀及改進(jìn)措施

韋會(huì)家

摘要：建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的重要手段和措施，合理保證了單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)效率和效果。然而在實(shí)際工作中，內(nèi)控的建立、實(shí)施、監(jiān)督等環(huán)節(jié)卻存在諸多問題，本文以此為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的現(xiàn)狀進(jìn)行有效的分析和探究，并提出改進(jìn)措施意見。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)控制度；現(xiàn)狀；改進(jìn)措施

財(cái)政部 2012 年發(fā)布、2014 年1月1日起實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以及2015 年印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2015]24 號(hào)）等文件的頒布，行政事業(yè)單位基本上都建立和實(shí)施了內(nèi)部控制，但有些單位卻只是由財(cái)務(wù)部門制定一些制度或者聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)建立上報(bào)財(cái)政部門后了事。單位職工、甚至負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控知之甚少，更談不上有效實(shí)施、實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)了。內(nèi)控成為了文字工程，沒有發(fā)揮內(nèi)控的作用，行政事業(yè)單位的整體狀況沒有得到應(yīng)有完善和提高。

一、內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

（一）對(duì)內(nèi)部控制缺少基本的認(rèn)知

行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)控制度有一定的認(rèn)知，并對(duì)內(nèi)控的建設(shè)采取積極支持的態(tài)度，并直接參與內(nèi)部控制建設(shè)過程，提供必要的人力、物力支持，保證內(nèi)部控制建設(shè)的有效開展和內(nèi)部控制的有效實(shí)施。但是實(shí)際上，很多單位負(fù)責(zé)人并沒有真正意義上的了解內(nèi)控制度，以為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門的一項(xiàng)工作任務(wù)而已。使得內(nèi)控制度在行政事業(yè)單位中流于形式化的表面工作。無法全覆蓋、全過程、全成員地建立和實(shí)施內(nèi)部控制。

（二）缺少職能部門或牽頭部門以及相應(yīng)的管理人才，內(nèi)控制度的建設(shè)成為了找人替考的試卷

單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施工作的牽頭部門，負(fù)責(zé)組織全體成員學(xué)習(xí)內(nèi)控基本知識(shí)并參與內(nèi)控制的建設(shè)，各部門、各崗位負(fù)責(zé)人以及相關(guān)工作人員要認(rèn)真梳理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、系統(tǒng)分析業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、相應(yīng)建立健全內(nèi)部管理制度和控制措施。但由于行政事業(yè)單人的財(cái)務(wù)人才水平普遍不（崗位缺少完全競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、行政單位職稱又與工資無關(guān)等因素造成財(cái)務(wù)工作人員缺少學(xué)習(xí)提高的動(dòng)力），加上負(fù)責(zé)人又不了解內(nèi)控，沒有成立內(nèi)控職能部門或牽頭部門，導(dǎo)致許多單位的內(nèi)部控制建設(shè)僅僅停留在聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)代為完成“行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告的填報(bào)”這一“試卷”的層面。

（三）單位層面內(nèi)部控制薄弱

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制分為業(yè)務(wù)層面控制和單位層面控制，業(yè)務(wù)層面控制包預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制和合同控制等方面的控制。單位層面的內(nèi)部控制是業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的環(huán)境基礎(chǔ)，通常包括內(nèi)部控制的組織架構(gòu)、內(nèi)部控制的工作機(jī)制、對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求、運(yùn)用現(xiàn)代科技手段、以及編報(bào)財(cái)務(wù)信息的要求等方面的內(nèi)容。相對(duì)于單位層面控制，業(yè)務(wù)層面的控制較為容易理解和建設(shè)，因此在建設(shè)內(nèi)部控制體系過程中，很多單位往往忽視了單位層面的建設(shè)、以致在執(zhí)行業(yè)務(wù)層面控制時(shí)缺乏相應(yīng)的工作機(jī)制、環(huán)境基礎(chǔ)保證，內(nèi)部控制的效率也就大打折扣。

（四）內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督形式化，內(nèi)控建設(shè)處于止步不前的狀態(tài)

內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督是確保內(nèi)部控制建設(shè)不斷完善并有效實(shí)施的重要環(huán)節(jié)，包括自我評(píng)價(jià)、內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督三個(gè)層次。在實(shí)踐中，許多單位并沒有真正開展內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)和內(nèi)部監(jiān)督。尤其是縣級(jí)及以下的行政事業(yè)單位，單位負(fù)責(zé)人不夠重視內(nèi)控制建設(shè)，再加上有的機(jī)構(gòu)較小，沒有設(shè)置審計(jì)、紀(jì)檢部門。因此這些單位內(nèi)控制制度的建設(shè)就只停留在每年向財(cái)政部門提交“行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告的填報(bào)”這一表面形式上。以致于財(cái)政部門和審計(jì)部門的外部監(jiān)督也是常常僅對(duì)單位提交的文字報(bào)告加以監(jiān)督，沒有入駐單位進(jìn)行設(shè)計(jì)有效和執(zhí)行有效性的測(cè)試，也就沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)控建設(shè)中存在的缺陷。內(nèi)控建設(shè)處于止步不前。只有發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。內(nèi)部控制建設(shè)才能不斷改進(jìn)，不斷完善。

二、針對(duì)現(xiàn)狀采取的改進(jìn)措施分析

針對(duì)上述問題得知，現(xiàn)階段主要是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度的了解、內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)，并把內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果作為相關(guān)人員的績(jī)效考核指標(biāo)；引進(jìn)高素質(zhì)財(cái)會(huì)專業(yè)管理人才。完善硬件、軟件條件，并充分利用內(nèi)、外條件才能使內(nèi)部控制走向循序漸進(jìn)、逐步提高的發(fā)展之路。

（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度的了解，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)

財(cái)政部門應(yīng)每年舉行一次關(guān)于內(nèi)部控制專題培訓(xùn)，組織當(dāng)?shù)馗鲉挝回?fù)責(zé)人、部門或科室負(fù)責(zé)人以及關(guān)鍵工作崗位人員參加的培訓(xùn)，加強(qiáng)各內(nèi)部控制工作相關(guān)人員對(duì)內(nèi)控知識(shí)的了解。增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。尤其是行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，只有知曉建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制是自己已職責(zé)后，才能積極的參與內(nèi)部控制的建設(shè)，根據(jù)內(nèi)部控制有關(guān)法律法規(guī)，建立與內(nèi)部控制相適應(yīng)的單位組織架構(gòu)和工作機(jī)制。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)

各地財(cái)政審計(jì)部門，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，避免走過場(chǎng)、形式化。并把對(duì)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果列入到單位負(fù)責(zé)人的績(jī)效考核指標(biāo)體系中。同時(shí)單位也應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)結(jié)果作為職工的績(jī)效考核指標(biāo)，只有把內(nèi)部控制的建設(shè)與相關(guān)人員的切身利益相聯(lián)系，才能保證內(nèi)控建立與實(shí)施有足夠的動(dòng)力與支持。

（三）引進(jìn)高素質(zhì)財(cái)會(huì)專業(yè)人才

內(nèi)部控制建設(shè)雖然不盡是財(cái)務(wù)部門的事，但很多地方與財(cái)務(wù)相關(guān)。許多單位往往也把財(cái)務(wù)部門設(shè)為內(nèi)部控制的“牽頭部門”，可見財(cái)務(wù)部門在內(nèi)部控制建設(shè)中有著舉足輕重的作用，財(cái)會(huì)專業(yè)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)在一定程度上決定了內(nèi)部控制建立與實(shí)施的高度。但就目前而言，行政事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員專業(yè)能力普遍不高，特別是行政單位，因工資的晉級(jí)與職稱與關(guān)，導(dǎo)致絕大部分的財(cái)會(huì)人員都處于員級(jí)水平，要求他們勝任“牽頭部門”的工作是有些勉為其難了。因此行政事業(yè)單位應(yīng)順應(yīng)發(fā)展的需要，在公開招聘時(shí)，設(shè)置初級(jí)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師報(bào)考條件。以期引進(jìn)專業(yè)水平較高的財(cái)會(huì)工作人員。

（四）重視財(cái)務(wù)及固定資產(chǎn)的管理

首先，對(duì)于財(cái)務(wù)工作的管理。對(duì)于一個(gè)行政事業(yè)單位來說，在內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施中能否取得良好的效果，有一個(gè)非常重要的衡量指標(biāo)，就是財(cái)務(wù)部門的工作開展情況和管理工作。因?yàn)閺娘L(fēng)險(xiǎn)分析的角度上來說，財(cái)務(wù)部門是內(nèi)部控制工作產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主要誘導(dǎo)因素。針對(duì)財(cái)務(wù)部門的管理，應(yīng)當(dāng)首先從制度層面入手，財(cái)務(wù)工作的密集度分布不均特征，也是財(cái)務(wù)管理工作出現(xiàn)漏洞的主要原因。因此，需要在制度上加強(qiáng)其細(xì)節(jié)性和實(shí)用性。將部門各崗位工作人員的工作職責(zé)通過制度內(nèi)容明確劃分。另外，對(duì)于財(cái)務(wù)資金的取用調(diào)配，也應(yīng)當(dāng)注意制定嚴(yán)格的流程和審批。其次，由于 固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)中資金集中量較大的資產(chǎn)，對(duì)這部分資產(chǎn)做好管理，實(shí)際上也就是將單位的資產(chǎn)和資金融入到具體的固定資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)管理，從形式上來說，這種管理工作的目標(biāo)性和針對(duì)性更強(qiáng)。在對(duì)此部分資產(chǎn)進(jìn)行管理時(shí)，需要在其應(yīng)用的整體環(huán)節(jié)中都注意規(guī)范性，從資產(chǎn)的購入、使用、處置三個(gè)重要環(huán)節(jié)做好資產(chǎn)的管理，是實(shí)施內(nèi)部有效控制的重要組成部分。

（五）促進(jìn)工作人員對(duì)單位內(nèi)審工作的重視

內(nèi)部控制工作的開展，除了要靠日常工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)和部門的配合控制外，單位內(nèi)部的內(nèi)審工作，同樣具有非常重要的作用。這一方面由于行政事業(yè)單位的人員組織結(jié)構(gòu)和部門結(jié)構(gòu)本身就比較復(fù)雜，內(nèi)部控制開展的過程中會(huì)遇到很多實(shí)際問題，內(nèi)審工作的開展，通過成立一個(gè)專門的內(nèi)部審計(jì)組織，對(duì)各種不同的實(shí)際問題在是審計(jì)中進(jìn)行協(xié)調(diào)解決。另外，由單位內(nèi)部人員構(gòu)成的審計(jì)組織，其對(duì)相關(guān)部門的內(nèi)部控制要點(diǎn)也能更全面的掌握。從而有利于審計(jì)工作的針對(duì)新提升。而且，內(nèi)部審計(jì)部門的形成，也有利于給單位內(nèi)部各個(gè)部門的工作人員在思想上形成一種重視度，提升審計(jì)工作本身的嚴(yán)肅性。實(shí)現(xiàn)從外部管理到內(nèi)部控制兩個(gè)角度，全面輔助做好單位內(nèi)部控制工作。

三、結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部控制是單位為了防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng)，又是自我約束和規(guī)范的過程。其建立和實(shí)施需要所有相關(guān)工作人員共同參與、充分溝通協(xié)調(diào)并結(jié)合財(cái)政、審計(jì)才能完成的一個(gè)系統(tǒng)和過程。目前還處于初始階段，存在較多問題。本文對(duì)于行政單位中內(nèi)控制度的現(xiàn)狀和改進(jìn)措施進(jìn)行了有效分析，望廣大相關(guān)工作者能夠繼續(xù)深入探究，就內(nèi)控制度的執(zhí)行提出更多戰(zhàn)略性的意見和建議，減少或消失行政事業(yè)單位中業(yè)務(wù)活動(dòng)的低效、浪費(fèi)和舞弊，為保證行政事業(yè)單位運(yùn)行高效、節(jié)約、廉政貢獻(xiàn)力量。

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