公允價值計量探析

王楠莎

摘要：計量是會計的核心，公允價值計量是新世紀(jì)組成會計計量最重要的部分。隨著金融危機(jī)的影響越來越大且不斷蔓延，經(jīng)濟(jì)實體的發(fā)展受到重要影響，公允價值因此備受關(guān)注，公允價值計量也變成一項值得分析與探究的課題。本文就從公允價值計量的機(jī)制基礎(chǔ)著手，探討應(yīng)用公允價值計量的策略，提高其可靠性與操作性，最大限度發(fā)揮公允價值計量應(yīng)有的作用。

關(guān)鍵詞：公允價值；會計計量；應(yīng)用

中國于2006年2月頒布新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，公允價值在其中作為計量屬性出現(xiàn)，但關(guān)于它的爭議由來已久，特別是最近幾年國內(nèi)外金融市場動蕩不安，更激起社會各界對公允價值的討論與爭議，只有充分認(rèn)識公允價值計量的價值基礎(chǔ)，加強(qiáng)對它的有效應(yīng)用，才能促使其發(fā)揮作用與功能，助推經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、公允價值計量的價值基礎(chǔ)

如果由主體基礎(chǔ)界定公允價值，那么在該邏輯基礎(chǔ)上，買入價格就是依據(jù)報告主體的實際交易估計公允價值，而脫手價格則是指報告主體在市場售賣資產(chǎn)估計的售價；在用價值則是依據(jù)報告主體經(jīng)濟(jì)機(jī)會與產(chǎn)生未來現(xiàn)金流的能力估計公允價值。理性購買者在取得資產(chǎn)時應(yīng)該使在用價值不比買入價值低，反之，如果企業(yè)沒有出售資產(chǎn)，就意味著在用價值比脫手價值大。因此，在應(yīng)用公允價值計量時就必須明確它面向的特定時點，是過去還是現(xiàn)在或是未來，面向過去的是歷史成本，面向現(xiàn)在的是現(xiàn)行市價、重置成本與可變現(xiàn)凈值等，面向未來的是面值[1]。與此同時，必須明確公允價值計量的價值基礎(chǔ)，究竟站在投入角度計量還是站在在用角度或產(chǎn)出角度計量，重置成本與歷史成本是站在投入角度計量的，現(xiàn)值是站在在用角度計量的，現(xiàn)行市價與可變現(xiàn)凈值是站在產(chǎn)出角度計量的。如此，企業(yè)就可以提高公允價值計量的可靠性與可操作性，發(fā)揮其應(yīng)用價值。

二、公允價值計量的應(yīng)用提高策略

（一）理順公允價值計量準(zhǔn)則和其他準(zhǔn)則的關(guān)系

中國對于公允價值計量的要求不僅是通過公允價值計量準(zhǔn)則加以規(guī)范，還在其他準(zhǔn)則中提出很多規(guī)范要求，前者規(guī)定一般性公允價值計量以及披露問題，后者基于會計基本準(zhǔn)則與公允價值計量準(zhǔn)則，規(guī)定各個會計要素進(jìn)行計量和披露的方式與形式。由此可見，公允價值計量準(zhǔn)則和其他準(zhǔn)則之間是一般和個性、指導(dǎo)和被指導(dǎo)的關(guān)系，但需要進(jìn)一步完善。因其他具體準(zhǔn)則中分散著對資產(chǎn)負(fù)債公允價值計量的要求與項目，所以務(wù)必要將各個準(zhǔn)則的銜接關(guān)系處理好；或者對其他準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，進(jìn)一步明確公允價值計量準(zhǔn)則占據(jù)的指導(dǎo)性地位，以便全面充分應(yīng)用公允價值計量。

（二）完善現(xiàn)代企業(yè)管理體系，加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)控

中國企業(yè)管理關(guān)系的建立尚不完善，但只有完善建立現(xiàn)代企業(yè)管理體系，明晰各部門的職責(zé)，將內(nèi)外部監(jiān)控落到實處，才能更好地實現(xiàn)對公允價值計量的應(yīng)用[2]。一是企業(yè)的組織管理。部分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)并不合理，部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)甚至獨攬大權(quán)，把握所有經(jīng)濟(jì)命脈據(jù)不透露，很難滿足應(yīng)用公允價值計量的透明公正交易的要求。所以企業(yè)要深化改革，把任命制改為選舉制，分離企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、行政、監(jiān)管等部門的職責(zé)，使其相互監(jiān)督、相互約束。二是企業(yè)的風(fēng)險管理。很多企業(yè)缺少必要應(yīng)急策略，面對大的錯漏沒有方法補(bǔ)救。企業(yè)一般更注重事故風(fēng)險、忽視金融風(fēng)險，因而并未設(shè)立經(jīng)濟(jì)應(yīng)急策略，當(dāng)遭受巨大經(jīng)濟(jì)沖擊時無法很好地提供公允價值信息，最終因判斷錯誤而遭受損失。所以現(xiàn)代企業(yè)要加深對經(jīng)濟(jì)金融風(fēng)險的認(rèn)識，做好準(zhǔn)備應(yīng)對各種各樣的突發(fā)情況。三是企業(yè)的信息管理。大多數(shù)企業(yè)目前沒有掌握信息的有效獲取方法與途徑，應(yīng)嘗試設(shè)立內(nèi)部信息收集部門，由專人負(fù)責(zé)收集、整理市場信息，并充分核實，為應(yīng)用公允價值計量奠定信息基礎(chǔ)。四是企業(yè)的監(jiān)督管理。企業(yè)內(nèi)部制度與制約策略沒有真正發(fā)揮作用，這和企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、用人機(jī)制以及人員素質(zhì)等有關(guān)，應(yīng)保證監(jiān)管人員和被監(jiān)管人員不存在利益關(guān)系，不能任人唯親，要選擇有素質(zhì)的人，確保監(jiān)管人員的品德與技能都過硬，同時落實獎懲制度，提高公允價值計量應(yīng)用效果。

（三）加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)

目前，掌握金融知識、資產(chǎn)評估知識、資本市場評估知識等的高端復(fù)合型會計從業(yè)人才是國內(nèi)最需要最緊缺的，企業(yè)要想合理地估計公允價值并很好地應(yīng)用公允價值計量，就應(yīng)保證會計從業(yè)人員具備足夠高的業(yè)務(wù)能力與素質(zhì)水平，用專業(yè)判斷與主觀認(rèn)知確定企業(yè)的公允價值。計量公允價值的程序十分復(fù)雜，廣泛涉及到選取變量、使用模型、調(diào)整估值結(jié)果等諸多方面，而國內(nèi)會計準(zhǔn)則對于應(yīng)用公允價值還處于初級探索階段，不僅程度淺，且范圍小，尚未形成統(tǒng)一的公允價值計量指南，企業(yè)會計從業(yè)人員在現(xiàn)有知識結(jié)構(gòu)下也沒不具備確定公允價值的專業(yè)知識。所以在新的經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對全體會計從業(yè)人員的全面性知識與技能培訓(xùn)，同時要求會計從業(yè)人員堅持不斷吸收新知識、學(xué)習(xí)新技能，持續(xù)擴(kuò)展自己的知識結(jié)構(gòu)，基于相關(guān)行業(yè)知識很好地估算企業(yè)資產(chǎn)的價值。

三、結(jié)語

為利益相關(guān)方提供有用的、可靠的財務(wù)信息是十分有必要的，是決策有用觀提出的必然要求，但預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動并提供準(zhǔn)確信息并不是會計計量的職責(zé)，如果僅因公允價值影響金融穩(wěn)定性就放棄公允價值計量，顯然無法順應(yīng)會計發(fā)展趨勢，無法滿足投資者的會計信息需求，急需理順公允價值計量準(zhǔn)則和其他準(zhǔn)則的關(guān)系，同時完善現(xiàn)代企業(yè)管理體系，加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)控，并提高會計人員專業(yè)素質(zhì)，從而提高公允價值計量應(yīng)用水平，促進(jìn)金融經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李杰，張忠慧.財務(wù)會計的公允價值計量研究[J].中國商論，2016 （04）：32-34.

[2]張娟娟.公允價值在我國會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究[J].知識經(jīng)濟(jì)，2017 （04）：104+106.