集團(tuán)關(guān)聯(lián)往來賬務(wù)管理探討

楊雷鳴 楊丹丹 潘燕 胡雪婷

摘要：關(guān)聯(lián)交易廣泛存在于集團(tuán)公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，也是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常容易被忽略的地方，與此同時(shí)，集團(tuán)公司之間關(guān)聯(lián)交易數(shù)量多，業(yè)務(wù)種類繁雜，涉及的金額一般較為巨大，極易引發(fā)各類審計(jì)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于關(guān)聯(lián)交易順利開展。因此，加強(qiáng)對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易的賬務(wù)規(guī)范、規(guī)避關(guān)聯(lián)交易中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)交易；賬務(wù)規(guī)范；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

目前我國經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，為企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)往來提供了良好的基礎(chǔ)，一個(gè)大型的集團(tuán)公司不可避免會(huì)因?yàn)楦鞣N原因而產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易，且必要的關(guān)聯(lián)交易有助于企業(yè)資源的合理分配以及企業(yè)之間的專業(yè)分工與合作。關(guān)聯(lián)往來賬務(wù)處理不規(guī)范、相關(guān)的稅收未考慮等問題逐漸凸顯，這些行為直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法與公允，除了有一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致報(bào)表使用者做出錯(cuò)誤決策外，關(guān)聯(lián)交易中涉及的其他應(yīng)收應(yīng)付往來賬項(xiàng)余額過大，資金歸集業(yè)務(wù)在稅務(wù)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)也不容小覷。

一、集團(tuán)關(guān)聯(lián)往來賬務(wù)出現(xiàn)的問題及分析

在企業(yè)中管理層們對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況重視的只有企業(yè)的利潤(rùn)，企業(yè)的內(nèi)部管理制度不健全，導(dǎo)致企業(yè)的管控內(nèi)容不規(guī)范，對(duì)于財(cái)務(wù)管理中某些方面容易忽視，關(guān)聯(lián)方往來賬項(xiàng)管理就是其中之一。

（一）關(guān)聯(lián)往來科目掛賬問題

隨著關(guān)聯(lián)往來交易量的增加，提供材料、商品、勞務(wù)、有償使用資產(chǎn)或資金等，很多企業(yè)對(duì)于這些業(yè)務(wù)的科目核算不清晰。一方單方掛賬，隱匿利潤(rùn)或是重復(fù)入賬，虛增資產(chǎn)。核算方法存在問題，摘要描述含糊不清，科目未設(shè)置完全，例如，關(guān)聯(lián)方之間購銷商品的業(yè)務(wù)，銷售方入應(yīng)收賬款科目，采購方并沒有按業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)入應(yīng)付賬款科目，而是用應(yīng)收賬款科目進(jìn)行抵消。核算口徑不一致，例如，由于租賃設(shè)備而形成的租賃費(fèi)，應(yīng)收方已入賬，應(yīng)付方卻借口不知設(shè)備是有償租賃而未將租賃費(fèi)入賬，少計(jì)費(fèi)用支出。再如關(guān)聯(lián)方之間往往存在互相代墊款項(xiàng)的情況，由于憑證傳遞不及時(shí)等原因，對(duì)方不能及時(shí)入賬或不入賬，造成了少計(jì)費(fèi)用支出。如果金額較小或非故意造成，對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響不會(huì)很重大。但如果金額較大，就可能影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）關(guān)聯(lián)往來交易金額過大

關(guān)聯(lián)方交易沒有統(tǒng)一的結(jié)算流程，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)往來科目的余額越滾越大，不清理或不及時(shí)清理，形成呆賬、壞賬，沒有計(jì)提相應(yīng)的利息。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告，年度集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易額超過2億元的需要準(zhǔn)備本地文檔，超過10億元的需要按照規(guī)定準(zhǔn)備主體文檔。由此文件可知稅局對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的關(guān)注度。由于集團(tuán)內(nèi)部好協(xié)商，關(guān)聯(lián)交易相比非關(guān)聯(lián)交易而言，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，因此大多數(shù)關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易額越來越大，往往不注重細(xì)節(jié)，關(guān)聯(lián)交易定價(jià)也存在不公允現(xiàn)象，沒有意識(shí)到存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）集團(tuán)內(nèi)部資金歸集涉稅問題

資金池業(yè)務(wù)是集團(tuán)企業(yè)常見業(yè)務(wù)，資金池往來，顧名思義，就是集團(tuán)公司把所有的下屬子公司的資金都匯總統(tǒng)一放到一個(gè)資金池里，由集團(tuán)統(tǒng)一調(diào)配使用，并且給向上歸集資金的子公司支付一定的利息，同時(shí)向使用資金的子公司收取一定利息。營(yíng)改增之前，類似資金池的貸款業(yè)務(wù)需要按貸款利息收入繳納營(yíng)業(yè)稅，那么全面實(shí)行營(yíng)改增后，利息收入是否要繳納增值稅，這部分費(fèi)用能否在稅前扣除應(yīng)該是每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該關(guān)注的問題。目前，大部分集團(tuán)公司賬務(wù)并沒有對(duì)資金池業(yè)務(wù)進(jìn)行利息計(jì)提，實(shí)際上這是一種逃稅行為。有些企業(yè)為了企業(yè)自身利益最大化，降低企業(yè)的稅負(fù)，部分不法企業(yè)企圖通過關(guān)聯(lián)往來存貸款業(yè)務(wù)，設(shè)定不同的貸款利率以此來調(diào)節(jié)公司的利潤(rùn)。

（四）關(guān)聯(lián)方交易對(duì)賬不及時(shí)，關(guān)聯(lián)交易報(bào)表填報(bào)問題

大多數(shù)關(guān)聯(lián)交易的雙方在日常工作中，較重視業(yè)務(wù)的登記，但是對(duì)后續(xù)的對(duì)賬管理不嚴(yán)格，或者很少對(duì)賬，會(huì)使集團(tuán)在年末進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)遇到很多不必要的麻煩。有的企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部往來賬十分混亂，造成各公司之間的往來賬款相互交叉的現(xiàn)象特別嚴(yán)重?；蚴怯捎趯?duì)賬人員過多，環(huán)節(jié)過多，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致效率低下，工作業(yè)務(wù)量大，出現(xiàn)問題未能及時(shí)解決，如對(duì)賬出現(xiàn)差異未及時(shí)清理，導(dǎo)致差異越來越大，影響了結(jié)算進(jìn)度，導(dǎo)致資金冗余。關(guān)聯(lián)報(bào)表填報(bào)涉及財(cái)務(wù)崗位人員較多，很多要手工填寫，報(bào)表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，相同數(shù)據(jù)多次提供，其中可能還要變換格式，效率低下。

二、加強(qiáng)關(guān)聯(lián)往來賬務(wù)管理方法

（一）規(guī)范集團(tuán)關(guān)聯(lián)往來科目賬務(wù)處理，設(shè)置會(huì)計(jì)科目規(guī)范使用手冊(cè)

1.根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)規(guī)范入賬。設(shè)置齊全的往來科目，包括其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款。按照具體情況設(shè)置往來明細(xì)賬，對(duì)同一法人不同會(huì)計(jì)主體，以銷貨發(fā)票的備注中注明的單位進(jìn)行掛賬。如采購活動(dòng)（指購買商品、接受勞務(wù)、服務(wù)等經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)）一律走“應(yīng)付賬款”科目；即原來向集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)方采購、接受勞務(wù)、服務(wù)等計(jì)入“其他應(yīng)付款”的事項(xiàng)調(diào)整到“應(yīng)付賬款”中核算。

2.關(guān)聯(lián)方審核崗位應(yīng)加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)的審核。如購買方要審核購買業(yè)務(wù)是否真實(shí)、金額是否準(zhǔn)確，掛賬處理是否正確，銷售方要審核銷售業(yè)務(wù)是否正確提交，金額是否準(zhǔn)確，確保雙方掛賬時(shí)間和掛賬金額一致。

（二）關(guān)注關(guān)聯(lián)交易相關(guān)財(cái)稅政策，按照稅法規(guī)定繳納相關(guān)稅款，不拖欠

1.營(yíng)改增后，貸款服務(wù)，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)，需要按照貸款服務(wù)繳納增值稅。所以，集團(tuán)資金池業(yè)務(wù)取得利息收入的應(yīng)該按稅法規(guī)定繳納增值稅。稅法規(guī)定，一般企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比為2：1，項(xiàng)目公司從資金池接受的債權(quán)性投資（借款）與權(quán)益性投資超過2：1部分而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。要做相應(yīng)計(jì)提利息賬務(wù)處理，按照稅法規(guī)定繳納相關(guān)稅款。

2.盡量減少關(guān)聯(lián)往來掛賬，將集團(tuán)內(nèi)部行為市場(chǎng)化?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照符合獨(dú)立交易原則的定價(jià)原則和方法進(jìn)行調(diào)整。這是為了避免關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的策略達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，控制集團(tuán)稅負(fù)的目的。對(duì)于關(guān)聯(lián)交易往來過大的，確實(shí)無法避免的，企業(yè)應(yīng)該按照規(guī)定準(zhǔn)備相應(yīng)的同期資料。關(guān)注財(cái)稅政策，主動(dòng)提供相關(guān)資料，避免集團(tuán)間重復(fù)提供，徒增工作量。

（三）制定關(guān)聯(lián)交易結(jié)算辦法的規(guī)定，及時(shí)清理長(zhǎng)期掛賬

1.為避免關(guān)聯(lián)往來長(zhǎng)期掛賬，形成呆賬、壞賬，集團(tuán)應(yīng)該制定統(tǒng)一的關(guān)聯(lián)交易結(jié)算辦法的規(guī)定。關(guān)聯(lián)交易崗應(yīng)嚴(yán)格遵守關(guān)聯(lián)交易結(jié)算辦法的規(guī)定，在交易平臺(tái)的確認(rèn)期內(nèi)規(guī)范操作，正確掛賬，杜絕單邊掛賬。

2.做到當(dāng)月的掛賬在次月末前清償完畢。因資金問題沒有及時(shí)結(jié)算，為避免關(guān)聯(lián)往來余額過大，對(duì)于互負(fù)債權(quán)債務(wù)的關(guān)聯(lián)方之間可以進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的抵消，制定債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓抵消協(xié)議書，關(guān)聯(lián)方蓋章確認(rèn)，同時(shí)掛賬。每月底雙方對(duì)賬一致后，可抵消當(dāng)期新發(fā)生的其他應(yīng)收、其他應(yīng)付款。

《合同法》對(duì)于抵消有規(guī)定，雙方互負(fù)的債務(wù)即使沒有到期，只要雙方當(dāng)事人協(xié)商一致，愿意在履行期到來前將互相的債務(wù)抵銷，也可以抵銷。例如8月，A公司新發(fā)生其他應(yīng)收款B公司100，其他應(yīng)付款B公司200，則AB雙方協(xié)商一致后，且對(duì)賬單、抵消明細(xì)表均需公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字認(rèn)可，抵消為A公司其他應(yīng)付款100。

（四）定期進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易對(duì)賬，制定嚴(yán)格的對(duì)賬規(guī)定，提高對(duì)賬效率

1.每月進(jìn)行關(guān)聯(lián)往來對(duì)賬，及時(shí)查缺補(bǔ)漏，及時(shí)發(fā)現(xiàn)雙方賬務(wù)處理的差異并查找差異原因，及時(shí)解決，確保雙方賬務(wù)余額一致。同時(shí)根據(jù)對(duì)賬情況編制關(guān)聯(lián)往來余額調(diào)節(jié)表，使雙方清楚地了解存在的差異，及時(shí)補(bǔ)賬，做到真正意義上的對(duì)賬。這就要求集團(tuán)內(nèi)部對(duì)于記賬的時(shí)間及業(yè)務(wù)都有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定，各單位都要嚴(yán)格執(zhí)行，保證記賬口徑的一致性。

2.當(dāng)前集團(tuán)公司下關(guān)聯(lián)公司數(shù)量多，關(guān)聯(lián)交易也多，制定合理的對(duì)賬流程，科學(xué)分工，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)各司其職，提高效率。不能當(dāng)時(shí)解決的差異盡量在月底結(jié)算時(shí)點(diǎn)前達(dá)成一致交易，采購方與銷售方相關(guān)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)崗位要線下積極溝通避免影響雙方掛賬和月度結(jié)算關(guān)賬。關(guān)聯(lián)交易對(duì)賬作為關(guān)聯(lián)交易崗位的一項(xiàng)重要工作，關(guān)系到總部報(bào)表的編制以及合并抵消工作，必須要做到對(duì)賬及時(shí)，填報(bào)一致。

三、結(jié)束語

由于關(guān)聯(lián)交易發(fā)展越來越迅速，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)方往來賬項(xiàng)的規(guī)范管理，可規(guī)避財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，提高資金運(yùn)行效率，保證對(duì)外信息的準(zhǔn)確披露，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的，提升財(cái)務(wù)管理水平，從而促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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