中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、稅負(fù)水平及稅收籌劃探究

陳田

摘 要：中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，我國(guó)目前約有7000多萬(wàn)家中小企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)的99.3%，占GDP的55.6%，占工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%，占社會(huì)銷(xiāo)售額的58.9%，占稅收的46.2%，占出口額的62.3%，占就業(yè)崗位的75%以上。本文探析我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及稅負(fù)水平，探討中小企業(yè)的稅收籌劃問(wèn)題，為更好地服務(wù)中小企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅負(fù)水平；稅收籌劃

引言

對(duì)于中小企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，不同行業(yè)有不同的標(biāo)準(zhǔn)，一般而言，從業(yè)人員在10人以下或營(yíng)業(yè)收入在100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)，人員在10-100人或營(yíng)業(yè)收入在100-1000萬(wàn)元的為小型企業(yè)，人員在100-500人或營(yíng)業(yè)收入在1000-5000萬(wàn)元的為中型企業(yè)。我國(guó)目前約有7000多萬(wàn)家中小企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)的99.3%，占GDP的55.6%，占工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%，占社會(huì)銷(xiāo)售額的58.9%，占稅收的46.2%，占出口額的62.3%，占就業(yè)崗位的75%以上?？梢?jiàn)，中小企業(yè)的發(fā)展及稅負(fù)水平對(duì)國(guó)家和社會(huì)都至關(guān)重要。

文獻(xiàn)回顧

國(guó)際而言，世界主要發(fā)達(dá)國(guó)家都對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠進(jìn)行了重大調(diào)整，目的是促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展：從普惠制度到有選擇的個(gè)別優(yōu)惠，堅(jiān)持稅收法定原則下靈活務(wù)實(shí)，注重政策的配套與協(xié)調(diào)，但是我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度存在受惠主體過(guò)窄。配套協(xié)調(diào)不夠等問(wèn)題（侯作前，2009）。中小企業(yè)對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有重要作用，而稅收籌劃對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展有著決定性作用（賈麗，2017），因而中小企業(yè)急需做好自身的稅收籌劃，在法律允許的前提下節(jié)稅，從而提高經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（李金巖，2016）。但是中小企業(yè)稅收籌劃中還存在一些難點(diǎn)：部分中小企業(yè)管理者稅收籌劃意識(shí)不足，中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員尚未能有效利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致部分中小企業(yè)通過(guò)刻意避稅的問(wèn)題，甚至偷稅漏稅等方式來(lái)進(jìn)行所謂的稅收籌劃問(wèn)題（朱麗，2017）。

我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

中小企業(yè)的設(shè)立數(shù)量

我國(guó)目前約有7000多萬(wàn)家中小企業(yè)，其中個(gè)體戶(hù)達(dá)到5400萬(wàn)戶(hù)，中小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的99.3%，占GDP的55.6%，占工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%，占社會(huì)銷(xiāo)售額的58.9%，占稅收的46.2%，占出口額的62.3%，占就業(yè)崗位的75%以上。因此我國(guó)中、小、微企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99.3%，企業(yè)總數(shù)最多，其中小型、微型企業(yè)占97.3%，但是中小企業(yè)體量不大、規(guī)模較小。就中小企業(yè)的作用而言，中小企業(yè)具有巨大活力和增長(zhǎng)力，在緩解就業(yè)壓力、拉動(dòng)民間投資、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、穩(wěn)定財(cái)政收支等方面起到很重要作用。

中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

中小企業(yè)地域分布差異大，大部分中小企業(yè)集中在“北上廣”等經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)地區(qū)。中小企業(yè)數(shù)量居前三位的行業(yè)分別是：信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)。中小企業(yè)的生存年限不同，10年以上的企業(yè)占比27.66%，平均存在年限6.98年。員工性別比例差異較大，一半左右的企業(yè)男性員工是女性員工數(shù)量的兩倍以上；員工年齡分布年輕化，30歲以下員工占80%左右。另外，大多數(shù)中小企業(yè)都是成長(zhǎng)激勵(lì)型企業(yè)，91.36%的企業(yè)對(duì)未來(lái)充滿(mǎn)信心。中小企業(yè)的管理不夠完善，存在員工流失嚴(yán)重，缺勤率較高等現(xiàn)象。

我國(guó)中小企業(yè)的稅負(fù)水平

目前中國(guó)的宏觀稅負(fù)水平正在接近或達(dá)到發(fā)達(dá)國(guó)家的平均水平。在亞太經(jīng)合組織（OECD）“大財(cái)政”口徑統(tǒng)計(jì)之下，2000年中國(guó)稅負(fù)水平就達(dá)到22%，2005年增長(zhǎng)到32%，2006年為34.8%（鄭新業(yè)，2013）。按照鄭新業(yè)的方法，2013年中國(guó)的宏觀稅收負(fù)擔(dān)可能已經(jīng)達(dá)到40%上下。鄭新業(yè)認(rèn)為，相比之下，在2006年，美國(guó)這一比例僅為28%，OECD國(guó)家平均水平為30.5%，中國(guó)宏觀稅負(fù)水平已經(jīng)高于美國(guó)，而2011年中國(guó)的宏觀稅負(fù)水平為36%。

與大企業(yè)相比，中小企業(yè)交易頻繁、每筆業(yè)務(wù)利潤(rùn)較少，即薄利多銷(xiāo)，但是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)不太合理，流轉(zhuǎn)稅占總稅收中的比重超過(guò)了60%，流轉(zhuǎn)稅不像所得稅，由于對(duì)中小企業(yè)所得征稅，能做到“掙的少交的也少”，營(yíng)改增后營(yíng)業(yè)稅基本沒(méi)有了，幾乎所有的中小企業(yè)都繳納增值稅，但是流轉(zhuǎn)稅對(duì)每筆交易的增值額，導(dǎo)致中小企業(yè)掙得不多，納稅不少。因此在我國(guó)現(xiàn)有稅制情況下，中小企業(yè)的稅負(fù)水平比大型企業(yè)要高。

雖然2011年以來(lái)，我國(guó)相關(guān)部門(mén)對(duì)中小企業(yè)減負(fù)問(wèn)題給予高度關(guān)注，但是中小企業(yè)稅負(fù)仍然較高。財(cái)政部取消了中小企業(yè)的31項(xiàng)全國(guó)收費(fèi)，2011年工業(yè)與信息化部提出十二五期間中小企業(yè)成長(zhǎng)規(guī)劃，明確中小企業(yè)的財(cái)政稅收扶持政策，降低中小企業(yè)融資難的問(wèn)題。國(guó)家稅務(wù)總局在深化財(cái)稅改革時(shí)提出結(jié)構(gòu)性減稅政策，但是對(duì)于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策相對(duì)不足，范圍較小，沒(méi)有系統(tǒng)性的減稅措施，而且各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，導(dǎo)致同樣的中小企業(yè)在不同地區(qū)的稅收不一樣，即各地的稅收環(huán)境不同影響中小企業(yè)稅收的征納和繳納情況。

中小企業(yè)稅收籌劃分析

培養(yǎng)財(cái)稅人才，加強(qiáng)稅收籌劃

稅收籌劃是企業(yè)管理的一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，對(duì)中小企業(yè)也如此。合理避稅是本事，偷稅漏稅是犯罪。而且相比較大型企業(yè)，大型企業(yè)財(cái)會(huì)人員眾多、水平較高，很多人員都具有會(huì)計(jì)碩士以上學(xué)歷，財(cái)稅知識(shí)豐富，稅收籌劃能力強(qiáng)；而中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員少、學(xué)歷較低，很多只具有初步的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，只有中專(zhuān)、大專(zhuān)學(xué)歷，要應(yīng)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)中復(fù)雜交易的稅收籌劃，顯得力不從心。因此需要中小企業(yè)培養(yǎng)現(xiàn)有的財(cái)稅人員，加強(qiáng)稅收籌劃培訓(xùn)。當(dāng)然也可以由各地科委、經(jīng)委組織當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)的財(cái)會(huì)人員集中培訓(xùn)學(xué)習(xí)，理解最新的稅收制度和稅收優(yōu)惠措施，為中小企業(yè)稅收籌劃打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

評(píng)估重要稅源，強(qiáng)化科學(xué)避稅

我國(guó)自2016年1月1日?qǐng)?zhí)行的營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革，目的是為企業(yè)減稅。但是不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)具體減稅水平不一樣，甚至部分企業(yè)、部分行業(yè)出現(xiàn)增稅現(xiàn)象。

具體對(duì)于中小企業(yè)而言，能夠取得購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅發(fā)票的企業(yè)，由于有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以抵扣，因而在營(yíng)改增后增值稅稅負(fù)可能降低，但是對(duì)于不能取得購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅發(fā)票的企業(yè)，由于沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以抵扣，因而在營(yíng)改增后增值稅稅負(fù)可能增加。此外所得稅也是中小企業(yè)需要關(guān)注的問(wèn)題。這需要中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員評(píng)估企業(yè)的重要稅源和關(guān)鍵稅種，做到科學(xué)籌劃，合法避稅。

整體籌劃稅收，提高企業(yè)效益

稅收籌劃需要系統(tǒng)性、整體性，不能只看某一個(gè)環(huán)節(jié)的納稅，應(yīng)從企業(yè)整體考慮，從企業(yè)整體上如何納稅。這對(duì)中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的財(cái)務(wù)水平要求較高，需要綜合分析計(jì)算不同情況下該筆交易的納稅情況，從中選擇最優(yōu)方案。中小企業(yè)本來(lái)薄利多銷(xiāo)，利潤(rùn)不高，交出去的稅收相對(duì)于降低了中小企業(yè)的利潤(rùn)。為此需要整體考慮，合理避稅，科學(xué)節(jié)稅，提高企業(yè)的效益。

結(jié)語(yǔ)

由此可見(jiàn)，我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)有大約7000萬(wàn)戶(hù)，總數(shù)較大，規(guī)模較小。中小企業(yè)具有巨大活力和增長(zhǎng)力，在緩解就業(yè)壓力、拉動(dòng)民間投資、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、穩(wěn)定財(cái)政收支等方面起到很重要作用。但是由于我國(guó)稅收優(yōu)惠措施不成體系，我國(guó)中小企業(yè)整體稅負(fù)水平還是較高。特別是中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員少、學(xué)歷較低，很多只具有初步的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，只有中專(zhuān)、大專(zhuān)學(xué)歷，要應(yīng)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)中復(fù)雜交易的稅收籌劃，顯得力不從心。急迫需要中小企業(yè)培養(yǎng)現(xiàn)有的財(cái)稅人員，加強(qiáng)稅收籌劃培訓(xùn)。增值稅和所得稅也是中小企業(yè)需要關(guān)注的問(wèn)題。這需要中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員評(píng)估企業(yè)的重要稅源和關(guān)鍵稅種，做到科學(xué)籌劃，合法避稅。中小企業(yè)本來(lái)薄利多銷(xiāo)，利潤(rùn)不高，交出去的稅收相對(duì)于降低了中小企業(yè)的利潤(rùn)。為此需要整體考慮，合理避稅，科學(xué)節(jié)稅，提高企業(yè)的效益。

（作者單位：重慶市貴元堂藥業(yè)有限公司）

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