我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究

胡珊珊

摘 要：隨著國(guó)內(nèi)外企業(yè)不斷地爆發(fā)財(cái)務(wù)丑聞，內(nèi)部審計(jì)受到了越來越多的企業(yè)，特別是上市公司的重視。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)制度中擔(dān)當(dāng)約束企業(yè)的一個(gè)角色，隨著關(guān)注度的提高，內(nèi)部審計(jì)已成為企業(yè)內(nèi)部控制、規(guī)范財(cái)務(wù)制度、完善經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)效益的不可或缺的一個(gè)環(huán)節(jié)。本文結(jié)合五糧液集團(tuán)的內(nèi)部控制實(shí)例，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)提出相應(yīng)的措施和建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；舞弊；內(nèi)部監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)

五糧液內(nèi)部控制分析

1.1 五糧液舞弊案回顧

五糧液正式成立于1997年，并于1998年4月在深圳證券交易所上市。到 2008 年，五糧液的白酒銷售額達(dá)到100 億元。五糧液被調(diào)查的的根源是很多投資者購(gòu)買了五糧液的股票，后來紛紛產(chǎn)生了巨額的虧損，這與五糧液在年報(bào)中披露的信息不太相符，因此一些小股東對(duì)其年報(bào)中披露的信息產(chǎn)生了懷疑，向人民法院提起訴訟。2009年9月9日，五糧液股份有限公司突然發(fā)表聲明稱公司因涉嫌違反證券法法律法規(guī)而遭到證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。接下來數(shù)日內(nèi)，股價(jià)一直處于暴跌狀態(tài)。9月23日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)通報(bào)，經(jīng)初步調(diào)查顯示，五糧液確實(shí)在多方面存在著違法違規(guī)行為。

1.2 五糧液內(nèi)部控制存在的問題

1.2.1 控制環(huán)境欠佳

控制環(huán)境在內(nèi)部控制體系中處于基礎(chǔ)地位，在保證內(nèi)部控制的執(zhí)行中起著重要的作用。五糧液集團(tuán)在控制環(huán)境方面的問題主要存在于人力資源政策方面：公司沒有一套成熟的人力資源政策，在員工工資薪酬、績(jī)效考核、培訓(xùn)制度方面都存在著問題。在人才培養(yǎng)方面，公司只注重新人的前期培訓(xùn)，后期并不怎么關(guān)注員工的職業(yè)培訓(xùn)。

1.2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善

公司并沒有設(shè)置單獨(dú)的風(fēng)險(xiǎn)控制部門，它的風(fēng)險(xiǎn)管理主要是依靠各部門的管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，實(shí)際上未建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)體系。另外，公司在風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對(duì)方面也存在重大問題，五糧液借8000萬元用來進(jìn)行證券投資，管理層并沒有深入分析公司所面臨的潛在投資風(fēng)險(xiǎn)，更沒有思考相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

1.2.3 控制活動(dòng)缺乏有效組織

從五糧液公布的報(bào)告中，我們可以看出，該公司的董事會(huì)成員和經(jīng)理層人員大部分重合，總經(jīng)理、重要的部分副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等也均擔(dān)任著董事。該公司的董事會(huì)和經(jīng)理層屬于“一套人馬”，使得決策層與執(zhí)行層的制衡作用不復(fù)存在。除此之外，五糧液還任用公司內(nèi)部的職員擔(dān)任監(jiān)事會(huì)成員，這些職員又聽命于各部門的經(jīng)理人，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)無法有效的履行監(jiān)督職責(zé)，進(jìn)而也就無法對(duì)公司的業(yè)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效的檢查和監(jiān)督，在這樣的情況下，出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊也不足為奇了。

1.2.4 內(nèi)部審計(jì)功能缺失

首先， 由于錄入錯(cuò)誤造成公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加了10億元，該錯(cuò)誤是證監(jiān)會(huì)展開調(diào)查后才發(fā)現(xiàn)的，并不是公司內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)的，五糧液的內(nèi)外部審計(jì)都未能有效履行職責(zé)，審計(jì)的職能并沒有切實(shí)實(shí)行。另外，關(guān)于五糧液沒有按規(guī)定如實(shí)對(duì)重大證券投資行為和債權(quán)投資損失進(jìn)行全面披露也進(jìn)一步說明該公司的內(nèi)部審計(jì)并沒有對(duì)財(cái)務(wù)信息的披露情況進(jìn)行有效的監(jiān)督，直接導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)報(bào)告的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)加大。

完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施及建議

2.1 科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮其職能

設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，主要作用在于其監(jiān)督企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，必須要保證其獨(dú)立性。在確定其獨(dú)立性后，要科學(xué)的設(shè)置內(nèi)部審計(jì)制度，健全內(nèi)部審計(jì)組織。因此，企業(yè)應(yīng)以堅(jiān)持獨(dú)立性、專一高效、權(quán)威性為原則，再結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，在實(shí)踐中不斷探索并完善內(nèi)部審計(jì)制度。

2.2 改善內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不僅在于獨(dú)立于其他部門，還在于在人員選擇方面，要挑選專業(yè)并專一的審計(jì)人員，這些審計(jì)人員不能涉及企業(yè)其他部門的管理和其他業(yè)務(wù)的安排，避免既負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作，又負(fù)責(zé)審計(jì)工作。其次，還要保證審計(jì)部門在選擇審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)候是獨(dú)立自主的，也能夠自主的確定審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序，完成審計(jì)報(bào)告。

2.3 提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位

設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之后，企業(yè)還要給予該部門一定的關(guān)注度，不斷提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位?？傮w來說，提升內(nèi)部審計(jì)的影響力不僅在于重視傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，還在于兼收并蓄、整合提高。一方面鞏固和加強(qiáng)在內(nèi)部控制與舞弊甄別方面的檢查力度，另一方面要在此基礎(chǔ)上帶動(dòng)企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，發(fā)揮其預(yù)警職能，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。同時(shí)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，為企業(yè)提出合理、有效的內(nèi)部管理的建議。

2.4 創(chuàng)建優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，提升綜合素質(zhì)

在完善內(nèi)部審計(jì)制度之后，還需同時(shí)提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。我們可以從以下兩個(gè)方面入手：

2.4.1優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的配備

隨著內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展，原有的審計(jì)單一專業(yè)已經(jīng)不足以滿足企業(yè)審計(jì)的需要。企業(yè)需配備具有多元化技能的審計(jì)人才，比如工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律、金融以及計(jì)算機(jī)等方面，多元化的人才隊(duì)伍可以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)更多的情況，發(fā)揮更大的作用。

2.4.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)及考核

面對(duì)不斷更新的市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)發(fā)展，企業(yè)人員必須保持同步的更新素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)為審計(jì)人員提供專業(yè)的培訓(xùn)來更新知識(shí)體系，將先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)引用到自己企業(yè)，并予以自身化。企業(yè)也應(yīng)為內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)、進(jìn)修及深造的條件，使之適應(yīng)高層次審計(jì)工作的需要。

【參考文獻(xiàn)】

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