“營(yíng)改增”背景下中小企業(yè)稅收籌劃研究

楊文文

摘要：在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的當(dāng)今，中小企業(yè)作為數(shù)量龐大、經(jīng)營(yíng)靈活且更具活力的企業(yè)類型，為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展貢獻(xiàn)了巨大動(dòng)力。但中小企業(yè)由于資金短缺、技術(shù)研發(fā)能力不足以及自身基礎(chǔ)薄弱等因素，使該類型企業(yè)在“開源”能力欠缺的情形下，只能多開發(fā)“節(jié)流”渠道來提升企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。而“營(yíng)改增”稅制改革，即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，對(duì)有效減少重復(fù)納稅、緩解中小企業(yè)的稅負(fù)壓力有顯著的作用，是企業(yè)降低營(yíng)運(yùn)成本的有效途徑。本文主要通過分析當(dāng)前中小型企業(yè)中稅收籌劃的現(xiàn)狀與不足，給出相應(yīng)的完善與提高建議，以期能進(jìn)一步激發(fā)出中小企業(yè)的發(fā)展活力，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)再添動(dòng)力。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；稅收籌劃；中小型企業(yè)

一、“營(yíng)改增”稅制下中小企業(yè)納稅籌劃管理現(xiàn)況

我國(guó)中小企業(yè)由于不完善的體制與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，在對(duì)稅收進(jìn)行合理籌劃過程中必然會(huì)暴露出不足之處，并體現(xiàn)出籌劃不合理、意識(shí)不清晰以及籌劃大局觀等弊端。

（一）未能深刻的意識(shí)到稅收籌劃的重要性

在中小企業(yè)中開展合理、科學(xué)的稅收籌劃工作，其基礎(chǔ)是建立在以相關(guān)法律、政策為依據(jù)的基礎(chǔ)之上。而當(dāng)前中小企業(yè)籌劃稅收的現(xiàn)狀為大部分企業(yè)管理者錯(cuò)誤的認(rèn)為稅收籌劃需要依靠人際關(guān)系，只要獲得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)部門的認(rèn)同，就是稅收籌劃的目的與意義所在。人治大于法治的觀念深入人心，并造成這種觀念與思想的繼續(xù)蔓延。在具體實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)，利用管理漏洞與關(guān)系獲得的稅負(fù)壓力減少，使中小企業(yè)并未從實(shí)質(zhì)上取得稅務(wù)籌劃的成功，反而嚴(yán)重干擾、制約了國(guó)家稅務(wù)的實(shí)施與企業(yè)的發(fā)展，并為國(guó)家、社會(huì)帶來巨大的損害。嚴(yán)重的將致使稅務(wù)執(zhí)法部門的腐敗，對(duì)依法納稅的中小企業(yè)造成不公平的對(duì)待。這種錯(cuò)誤的思想觀念需要得到根本上的扭轉(zhuǎn)，并以國(guó)家實(shí)施執(zhí)行的法律規(guī)范為指導(dǎo)，在此基礎(chǔ)上開展合理的納稅籌劃，才能使中小企業(yè)從中獲取到更加正面、積極的引導(dǎo)力量。

（二）整體和局部未能有機(jī)的統(tǒng)一起來

兼顧企業(yè)整體與局部的情況，并基于此開展納稅籌劃，是通過“營(yíng)改增”新政促進(jìn)中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提基礎(chǔ)。不能一味的強(qiáng)調(diào)為企業(yè)降低稅負(fù)壓力、節(jié)約成本投入，而忽略了納稅行為的整體性。納稅籌劃雖然能有效的降低中小企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但稅務(wù)籌劃從方案制定到具體實(shí)施過程中也將產(chǎn)生一定的機(jī)會(huì)成本、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用以及相關(guān)的控制成本等。綜合來說，若企業(yè)不能從整體與局部的兼顧角度來開展稅收籌劃工作，將會(huì)發(fā)生綜合費(fèi)用高于納稅籌劃收益的情形，最終使籌劃工作失效。因而，在短期與長(zhǎng)期、局部與整體的取舍上一定要合理、科學(xué)，才能使納稅籌劃充分發(fā)揮出為企業(yè)降低成本的職能。

（三）對(duì)于稅收籌劃的理念理解不深入

中小企業(yè)對(duì)于稅收籌劃理念的不清晰與不深刻主要反映在兩方面，第一，主動(dòng)性。中小企業(yè)對(duì)于稅收籌劃的主動(dòng)性是指，以稅收籌劃為名目，實(shí)際上卻違反政策法規(guī)的限制，進(jìn)行偷稅、漏稅的行為，與科學(xué)、合理的稅收籌劃理念背道而馳，在降低自身稅負(fù)壓力的同時(shí)，損害了國(guó)家與社會(huì)的公共利益。另外，還有部分企業(yè)在詳細(xì)掌握稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)的前提下，利用法律的漏洞，通過不合規(guī)的偷漏稅安排來達(dá)到降低稅負(fù)的目的。第二，被動(dòng)性。是指企業(yè)對(duì)稅收籌劃的概念與實(shí)現(xiàn)途徑不清晰，未能通過合理安排稅收籌劃來減輕自身的納稅負(fù)擔(dān)，稍有操作不慎將可能造成合理規(guī)劃為偷漏稅的違法行為。這兩者最大的區(qū)別在于，是否采用了合理、合法的方式達(dá)到減輕納稅壓力的目的，若超出法律規(guī)范范疇外，性質(zhì)也將發(fā)生變化，為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展造成風(fēng)險(xiǎn)。

二、“營(yíng)改增”稅制下中小企業(yè)納稅籌劃策略

我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”稅務(wù)制度的初衷是為了有效的降低企業(yè)稅負(fù)壓力，防止稅務(wù)的重復(fù)征收，而在中小企業(yè)內(nèi)部實(shí)施納稅籌劃也是出于同樣的目的。當(dāng)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅之后，所呈現(xiàn)出來的稅收籌劃范圍大以及稅率彈性大等特征，都有利于企業(yè)納稅籌劃的充分調(diào)動(dòng)與發(fā)揮，讓中小企業(yè)減輕納稅壓力，獲取更豐富的活力與市場(chǎng)表現(xiàn)力。本文研究“營(yíng)改增”形勢(shì)下的對(duì)中小企業(yè)開展納稅籌劃并在現(xiàn)實(shí)中完善執(zhí)行，還需要從全面掌握、運(yùn)用納稅優(yōu)惠政策、繳稅人身份的合理選擇、運(yùn)營(yíng)多維度實(shí)行稅收籌劃以及對(duì)財(cái)務(wù)人員全面持續(xù)的實(shí)施再學(xué)習(xí)等方面進(jìn)行。

（一）及時(shí)了解納稅政策動(dòng)態(tài)，并依據(jù)實(shí)際情況充分利用

“營(yíng)改增”稅制改革后稅率針對(duì)于不同的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行了調(diào)整，所涉及到的相關(guān)中小企業(yè)要及時(shí)掌握并合理使用，將其中的優(yōu)惠稅率政策作為依據(jù)運(yùn)用到企業(yè)合法納稅籌劃中。另外，營(yíng)改增滯后，對(duì)原營(yíng)業(yè)稅所實(shí)施的優(yōu)惠政策仍將延續(xù)，中小企業(yè)也要適當(dāng)?shù)陌盐照?，為企業(yè)規(guī)劃稅款繳納?？偠灾?，中小企業(yè)的納稅籌劃方案的設(shè)定需要建立在對(duì)最新稅收政策、制度深入掌握與運(yùn)用的基礎(chǔ)上，隨著稅法的調(diào)整而做出相應(yīng)變動(dòng)，善于利用最新政策實(shí)施的優(yōu)惠，讓企業(yè)所籌劃的稅收計(jì)劃能在符合稅收制度規(guī)范的前提下為企業(yè)帶來成本控制的優(yōu)勢(shì)。

（二）繳稅人身份的科學(xué)選擇

“營(yíng)改增”新政后，小規(guī)模繳稅人與一般納稅人之間由于納稅身份上的差異，所適用的稅率也存在不同。具體來說，稅收籌劃因不同納稅申報(bào)身份類型而有所分別，科學(xué)、合理的對(duì)納稅人類型進(jìn)行選擇是中小企業(yè)降低稅負(fù)壓力的有效途徑。小規(guī)模納稅人與一般納稅人除了體現(xiàn)在稅率上差異外，小規(guī)模納稅人還需要具備完善的財(cái)務(wù)核算體系，以及配備專業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員，同時(shí)，該過程中的人力資源相關(guān)費(fèi)用也需要納入到稅收籌劃范圍內(nèi)。通常納稅人的增值稅繳納管理更為復(fù)雜，需要投入的人力與物力成本也會(huì)增加。在營(yíng)改增稅制改革的大環(huán)境之下，中小企業(yè)還要綜合、全面的對(duì)比兩個(gè)納稅人身份間的優(yōu)劣勢(shì)因素，再從企業(yè)的自身需求出發(fā)，制定與之相匹配、適宜的納稅籌劃方案。

（三）多元化開展稅收籌劃

中小企業(yè)在業(yè)務(wù)開展的過程中，會(huì)受到不同供應(yīng)商給企業(yè)的增值稅以及抵扣帶來的差異。在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，由于細(xì)化的分工，使中小企業(yè)面對(duì)多種多樣的物資供應(yīng)商。而在原材料與半成品的采購過程中，運(yùn)輸環(huán)節(jié)往往承擔(dān)了較大的增值稅壓力。這種情況下，納稅籌劃就能充分體現(xiàn)出其必要性與切實(shí)意義來。一方面，能更加規(guī)范化采購各環(huán)節(jié)，另一方面，還能有效的在保證正常采購的質(zhì)量上，讓成本控制理念貫穿其中。如外貿(mào)類型企業(yè)，在進(jìn)出口活動(dòng)中的進(jìn)項(xiàng)稅，能夠合理運(yùn)用“營(yíng)改增”后的納稅籌劃來合理規(guī)避。將自身勞務(wù)以外包的方式減少進(jìn)項(xiàng)稅，科學(xué)的將稅負(fù)壓力最小化。

（四）全面開展財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

合理、完善的納稅籌劃需要依靠高素質(zhì)、高專業(yè)技能的財(cái)務(wù)人才來實(shí)現(xiàn)，因此，有必要在“營(yíng)改增”形勢(shì)下對(duì)財(cái)稅人員開展相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以適應(yīng)不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境、不同納稅籌劃方式以及不同的政策法規(guī)的要求。綜合素養(yǎng)高的財(cái)務(wù)人員還是保障中小型企業(yè)有效、持續(xù)的進(jìn)行科學(xué)納稅籌劃的基礎(chǔ)條件，因而中小企業(yè)更應(yīng)該注重財(cái)稅人員進(jìn)行納稅專業(yè)理論與實(shí)操相結(jié)合的再學(xué)習(xí)，使企業(yè)能建立在科學(xué)、合理的基礎(chǔ)上維持較低的稅負(fù)壓力，并獲得更大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

三、結(jié)語

通過營(yíng)改增納稅新規(guī)的實(shí)施，中小企業(yè)可以通過積極、合理的籌劃來降低稅負(fù)的壓力，控制、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力與發(fā)展動(dòng)力。而目前納稅籌劃的概念在我國(guó)還處于起步階段，部分中小企業(yè)對(duì)理念、籌劃以及具體實(shí)施的方式方法上還有所缺乏。企業(yè)還需要在專業(yè)性、政策動(dòng)向關(guān)注以及實(shí)施細(xì)則的深入研究上加大投入精力，充分激發(fā)出企業(yè)自身的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮，認(rèn)識(shí)到企業(yè)在營(yíng)改增稅制新政上的積極促進(jìn)作用。

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