營改增背景下的企業(yè)納稅籌劃方法分析

鄒宇筠

摘要：隨著“營改增”的全面實施，推進了我國稅務(wù)改革機制的不斷完善，對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生了一定影響，這就要求企業(yè)必須做好納稅籌劃工作，以妥善應(yīng)對營改增帶來的稅收機制變革。本文對營改增背景下企業(yè)納稅籌劃方法與策略進行分析探討，期望對合法合理降低企業(yè)稅負(fù)有所幫助。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)；納稅籌劃

一、營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響

隨著營改增方案在全國范圍內(nèi)的實施，對諸多行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生了一定程度影響。從營改增的實施現(xiàn)狀來看，對企業(yè)稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

一是解決重復(fù)征稅問題。對于企業(yè)而言，在“營改增”尚未實施前，技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)全部需要全額征稅，這一過程中不存在任何的抵扣優(yōu)惠?！盃I改增”實施以后，企業(yè)可以通過如下途徑獲得可用于進項稅抵扣的增值稅專用發(fā)票，如固定資產(chǎn)購置、外包業(yè)務(wù)等等，由此使得企業(yè)重復(fù)納稅的問題得到有效解決。二是企業(yè)稅負(fù)不降反增。部分企業(yè)在營改增之后出現(xiàn)稅負(fù)不降反增情況，這是因為企業(yè)在經(jīng)濟活動開展過程中未能獲取足額的增值稅專用發(fā)票，降低了企業(yè)進項稅額可抵扣的額度，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。

二、營改增背景下企業(yè)納稅籌劃方法

下面以A企業(yè)為例，對營改增背景下企業(yè)采取的納稅籌劃方法進行分析。A企業(yè)為高新技術(shù)服務(wù)型企業(yè)，主營業(yè)務(wù)為技術(shù)研發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、設(shè)備銷售、租賃業(yè)務(wù)等。2017年，A企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入為4000萬元，其中技術(shù)服務(wù)收入為3000萬元，設(shè)計印刷收入750萬元，設(shè)備銷售收入150萬元，設(shè)備租賃收入60萬元，房屋租賃收入40萬元。A企業(yè)發(fā)生技術(shù)服務(wù)外協(xié)作與研發(fā)投入1400萬元，人工成本1250萬元，加工費500萬元，管理費用100萬元，固定資產(chǎn)折舊費25萬元。

在營改增實施背景下，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)技術(shù)服務(wù)類收入適用于6%的增值稅稅率，房屋租賃收入適用于11%的增值稅稅率，設(shè)計印刷、設(shè)備租賃、設(shè)備銷售收入適用于17%的增值稅稅率。承租方在承租設(shè)備的同時也租賃放置設(shè)備的倉庫，承租方與企業(yè)簽訂一份租賃合同，合同價款為100萬元，并在該項業(yè)務(wù)中開具一張發(fā)票，企業(yè)未對該項兼容業(yè)務(wù)進行分開核算。假設(shè)企業(yè)在上述業(yè)務(wù)中均取得了足額的增值稅專用發(fā)票用于抵扣，那么企業(yè)應(yīng)交增值稅為：

銷項稅額=3000×0.06+750×0.17+（150+60+40）×0.17=350萬元

進項稅額=1400×0.06+500×0.17+100 ×0.06=175萬元

增值稅及其附加費=（350-175）×（1+ 7%+3%+2%）=196萬元

下面對上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行納稅籌劃：企業(yè)可針對兼容業(yè)務(wù)進行籌劃，分開核算房屋租賃與設(shè)備租賃取得的收入，使其分別適用于11%與17%的增值稅稅率；企業(yè)可將協(xié)作業(yè)務(wù)進行人力外包以獲取相應(yīng)的專用發(fā)票，使該業(yè)務(wù)核算適用于6%的增值稅稅率。

銷項稅額=3000×0.06+750×0.17+（150+60）×0.17+40×0.11=347.6萬元

進項稅額=1400×0.06+500×0.06+500 ×0.17+100×0.06=205萬元

增值稅以及附加費=（347.6-205）×（1+ 7%+3%+2%）=159.71萬元

通過納稅籌劃，可減少企業(yè)稅負(fù)196-159.71=36.29萬元。

三、營改增背景下企業(yè)納稅籌劃實施策略

（一）充分利用稅收政策

在“營改增”全面實施的背景下，國家對稅收政策做出了相應(yīng)的調(diào)整，從而使得企業(yè)的納稅籌劃難度有所增大。對此，企業(yè)在開展納稅籌劃工作時，應(yīng)當(dāng)對稅收政策的變化情況予以密切關(guān)注，并對相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策加以充分利用，以此來降低納稅籌劃風(fēng)險，減輕企業(yè)稅負(fù)。以高薪技術(shù)企業(yè)為例，由于此類企業(yè)是國家重點扶持的對象，故此，在企業(yè)所得稅方面，是按照15%的稅率進行征收。政策規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在一個納稅期內(nèi)通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的收入在500萬元以內(nèi)時，可不予征收企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收。同時，政策還規(guī)定，企業(yè)進行研發(fā)活動產(chǎn)生的實際費用未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，可以按照本年度實際發(fā)生額的50%，從應(yīng)納稅所得額中加計扣除；對于形成資產(chǎn)的，可以按照資產(chǎn)成本的150%進行攤銷。鑒于此，高新技術(shù)企業(yè)在進行納稅籌劃方案的制定時，可對上述政策加以利用，并從如下幾個方面進行籌劃：經(jīng)營范圍、技術(shù)研發(fā)費用、科研人員等，這樣可以最大限度地對優(yōu)惠政策進行利用。

（二）強化增值稅專用發(fā)票管理

在“營改增”的背景下，增值稅可以用來抵扣進場稅額，由此解決了重復(fù)征稅的問題。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化增值稅專用發(fā)票管理。企業(yè)在與供應(yīng)商簽訂采購合同時，可將具有一般納稅人資格的供應(yīng)商作為首選，并在合同中明確規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票的條款。在銷項稅方面，應(yīng)當(dāng)盡可能拖延至合同約定的最后期限開具發(fā)票，由此可使當(dāng)期增值稅的應(yīng)繳稅額減少。由于高新技術(shù)企業(yè)的人力資源較為密集，從而使得可抵扣的范圍變得較為狹窄，因此，企業(yè)可以采用業(yè)務(wù)外包的方式，這樣不但能夠使人力資源的需求得到滿足，而且還能獲得可用于抵扣的進項稅額。此外，在增值稅專用發(fā)票的開具和使用方面應(yīng)當(dāng)加強管理，要控制好每一張專用發(fā)票的開具，并做好驗證工作，以此來確保專用發(fā)票的可靠性。

（三）提高納稅籌劃人員素質(zhì)

企業(yè)的納稅籌劃是一項專業(yè)性較強的工作，同時在“營改增”的背景下，稅收政策經(jīng)常會出現(xiàn)變化，由此對納稅籌劃人員的素質(zhì)和專業(yè)水平提出較高的要求。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷提高納稅籌劃人員的素質(zhì)，從而確保納稅籌劃工作的有序開展。企業(yè)在對財務(wù)人員進行招聘時，可將稅收籌劃方面的知識和能力作為選聘標(biāo)準(zhǔn)。同時，應(yīng)進一步加大對財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)力度，在培訓(xùn)的過程中，加入納稅籌劃的最新知識，增強財務(wù)人員的納稅意識，為納稅籌劃的開展奠定基礎(chǔ)。此外，應(yīng)加強與納稅籌劃有關(guān)部門的溝通，建立信息共享平臺，使納稅籌劃人員對各部門的實際情況有一個大體的了解和掌握，為納稅籌劃方案的調(diào)整提供依據(jù)，從而達到降低納稅籌劃風(fēng)險的目的。

（四）建立良好稅企關(guān)系

稅法是我國稅收征管的主要依據(jù)，各地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)對本地納稅人的納稅行為具有稽查判定的職能。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)機關(guān)建立起良好的關(guān)系。在日常經(jīng)營中，當(dāng)企業(yè)對某些稅收新政策的運用條件不明確時，可及時與稅務(wù)機關(guān)溝通，獲取滿意的答復(fù)。當(dāng)企業(yè)制定的納稅籌劃方案在具體實施的過程中，與稅務(wù)機關(guān)的觀點發(fā)生沖突時，企業(yè)應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)提交籌劃依據(jù)，以此來增強稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)籌劃方案的認(rèn)可度，降低納稅籌劃風(fēng)險。良好的稅企關(guān)系是企業(yè)依法納稅的基礎(chǔ)，故此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好納稅情況的審查，確保合規(guī)合法，給稅務(wù)機關(guān)留下一個好的印象，為稅企關(guān)系的建立提供有利條件。

四、結(jié)論

總而言之，企業(yè)必須認(rèn)真學(xué)習(xí)營改增的相關(guān)稅收政策，做好對企業(yè)增值稅的納稅籌劃工作，充分利用稅收優(yōu)惠政策在合法的范圍內(nèi)降低企業(yè)稅負(fù)，擴大企業(yè)利潤空間。企業(yè)還要進一步強化增值稅專用發(fā)票管理，與稅務(wù)局建立起良好的稅企關(guān)系，從而為納稅籌劃工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。

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