管理會計在高校財務管理中的應用水平分析

羅雨國

摘 要：我國高校財務存在資金短缺、資金來源渠道和方式單一、資金使用效益低、財務風險高等諸多問題，因此推動管理會計在高校應用勢在必行。根據《管理會計基本指引》的要求，高校逐步建立健全管理會計組織體系，并因地制宜的應用管理會計的工具方法，以參與學校規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息。從管理會計在高校財務中的應用的領域及做法等方面，總結主要成效與經驗，指出目前高校推行管理會計所面臨的問題，并提出一些切實的應對策略，為提升管理會計在高校財務管理中的應用水平提供參考依據。

關鍵詞：管理會計；高校；應用水平

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.03.066

中國高校肩負著人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務、文化傳承等重要職能，經過四十年的高速發(fā)展，伴隨著規(guī)模的空前擴大，教育經費的快速增長，高校財務管理工作壓力越來越大。由于我國高校資金的來源渠道和方式相對單一，加之我國的高校財務管理制度相對落后，高等教育面臨著資金短缺等多項重要問題。因此，通過推行管理會計，將其相關理論和實踐經驗運用于高校財務管理，可促進高校提高資金使用效益、降低財務風險、優(yōu)化資源配置及規(guī)范財務管理等。

管理會計最早應用于企業(yè)經營管理，在我國大中型企業(yè)中得到廣泛推廣和應用，為企業(yè)經營管理提供了決策依據。但在高校中的應用從20世代80年代中期才開始出現，目前尚處于摸索階段，在推行過程中存在諸多理論和實踐上的難點。

財政部在2014年10月發(fā)布《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，在2016年6月繼續(xù)發(fā)布《管理會計基本指引》（以下簡稱《指引》），要求各單位加強管理會計工作，提升內部管理水平，促進經濟轉型升級。由此可見，在高校全面推行能提升內部績效的管理會計勢在必行。

本文初探《管理會計基本指引》在高校財務中應用的領域及做法，總結主要成效與經驗，指出目前高校推行管理會計所面臨的問題，并提出一些切實的應對策略，為提升管理會計在高校財務管理中的應用水平提供參考依據。

1 應用的領域及做法

1.1 戰(zhàn)略管理領域

學校以創(chuàng)建世界一流大學為戰(zhàn)略目標，在制定“十三五”規(guī)劃和“雙一流”建設方案時，以“十三五”財務規(guī)劃和“雙一流”建設資金籌集方案為基礎，充分考慮校級財力，特別在目標設定和實施方案選擇時，以各項財務指標為依據，量入為出，收支平衡。

財務部門主要負責做好辦學經費籌措與統(tǒng)籌工作，為學校發(fā)展改革提供財力保障和支持，不斷調整和優(yōu)化支出結構，按輕重緩急，優(yōu)先保證重點支出，提高資金的使用效益。

主要采取價值鏈管理方法，將各部門業(yè)務內容、財務需求、人力資源等有機結合，做好預算計劃、分配協(xié)調、執(zhí)行進度監(jiān)督和績效評價等各環(huán)節(jié)工作?？v向參考歷年學校資金的分配和應用變化，橫向參考同類高校財務管理先進之處，內部制定合理的財務工作目標，以不斷提高經費使用效率。

1.2 預算管理領域

財務部門在預算編制、執(zhí)行、調整和結果分析各階段，結合相關業(yè)務，運用有關會計方法和財務管理工具，為決策提供相關會計信息。預算編制過程中，通過分層分級，統(tǒng)籌資金安排；預算執(zhí)行過程中，主要分析資金支付進度，內外環(huán)境的變化對執(zhí)行進度和效果的影響，及時發(fā)現并糾正偏差，調整預算；期末對預算執(zhí)行結果進行分析評價，并將評估結果與部門績效掛鉤。

主要采取彈性預算管理的方法，根據上一期預算執(zhí)行情況和新的預測結果，按既定的預算編制周期和頻率，對原有的預算方案進行調整和補充，同時根據預算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務量水平為基礎，分別確定與業(yè)務量相應的費用數額預算。

1.3 績效管理領域

績效評價是財務管理中承上啟下的關鍵環(huán)節(jié)。通過績效目標設定、指標設計、績效監(jiān)控和績效考評等環(huán)節(jié)，提高預算管理的科學性和完整性。

主要采取關鍵指標法和平衡積分卡的方法。關鍵指標主要體現在資產負債表、收入支出表以及多種預決算表中。平衡計分卡則是從財務、信息使用和監(jiān)督主體、內部運行、學習與成長四個角度，將學校戰(zhàn)略目標轉變?yōu)榍宄木唧w目標、計量指標和具體行動計劃的業(yè)績評價體系和戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。具體做法是通過多種途徑的財務信息公開，使各類財務指標和報告受到上級部門和各利益相關者的監(jiān)督和評價，同時對各責任部門工作起到督促和改善作用，最終實現整體部門工作質量和效率提高。

1.4 風險管理領域

學校在風險管理中，遵從《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》的要求，服從五個內控目標，從單位層面、業(yè)務層面和監(jiān)督層面著手，注重業(yè)務流程梳理、制度建設和信息化等建設內容，有效控制風險。

主要采取風險矩陣模型方法。首先按照支出業(yè)務、收入業(yè)務、預決算管理、科研管理和資產管理五大類業(yè)務，分別列出各自業(yè)務流程節(jié)點，然后依次估計每個流程節(jié)點潛在問題發(fā)生的可能性，用高、中、低標識，再估計這些潛在問題發(fā)生后對業(yè)務流程的影響，也用高、中、低標識，最后得出風險矩陣圖，找出預防性措施，建立應急計劃。

2 主要成效與經驗

管理會計區(qū)別于傳統(tǒng)的財務會計，它可以根據管理者的需求，靈活的對人力、物力、財力的決策提供支持，并反饋決策實施過程中的信息，便于進行事前、事中和事后的控制。

2.1 成效

管理會計應用為相關重大決策提供財務數據支持和風險評估，使決策更具科學性、客觀性、經濟性；戰(zhàn)略目標被分解為各項指標并得到有效控制與高效實現，預算制定更精準，執(zhí)行方面暴露問題更加清晰明確，績效評價更全面更真實地反映業(yè)務水平和執(zhí)行結果；在風險內控方面，使業(yè)務流程更通暢和制度建設更完善。

2.2 經驗

能實現管理會計在學校的有效應用主要取決于決策者管理會計理念的轉變，同時領導的重視程度和資源的保障也影響了管理會計的施行。采取適當的方式對管理會計應用水平評價結果進行公開，如公開評價報告摘要等，公開信息得到的反饋將極大推動完善管理會計活動，持續(xù)改進管理會計的應用。

3 存在的問題

（1）當前《管理會計基本指引》尚未在單位全面施行。主要是由于大環(huán)境的影響，目前管理會計在高校的應用仍屬探索階段，成功的經驗和案例尚不足，存在很多未知的特殊情況和困難，仍需時間加以克服和改善。

（2）應用環(huán)境改造存在的困難：一是財務系統(tǒng)的功能與設置并不能完全滿足管理會計信息化的需求。二是管理會計理念、知識培訓的覆蓋范圍不足，理解深度不夠。除財務部門以外，審計處、國資處等相關會涉及管理會計應用的部門并未同時參與到管理會計的培訓中去，難以理解其基本原理、專業(yè)術語和應用的重要性，因此在工作配合時效率較低。三是管理會計人才不足。作為一個新設崗位，管理會計多是有經驗的會計兼職，要同時兼顧原有工作，難免會分散時間和精力。專業(yè)的管理會計還需進一步分工和培養(yǎng)。

（3）目前在成本管理領域、營運管理領域、投融資管理領域難以應用。作為教育性質的事業(yè)單位，不以盈利為目的，對成本費用、利潤和投融資等運營效果的關注不重視，強調全面應用有一個過程。

（4）目前單位管理會計應用水平的評價標準并不明確和規(guī)范統(tǒng)一。自評和互評、內評和外評的對象、內容和方式方法還在逐漸完善，需求矛盾還不突出。

4 意見和建議

（1）各單位領導和業(yè)務部門負責人應提高對管理會計的重視，盡快將管理會計應用納入到單位的發(fā)展規(guī)劃和業(yè)務工作計劃，并與個人業(yè)績、部門業(yè)績掛鉤。

（2）盡快制定和完善管理會計應用相關的制度和程序。

（3）盡快做出專業(yè)管理會計崗的人員安排，上級統(tǒng)一安排參加集中培訓，盡快將管理會計活動與教學、科研、管理等業(yè)務充分融合。

（4）制定兼具科學、合理和可操作的統(tǒng)一評價標準，需要參考國內其他先進單位應用管理會計水平，甚至不排除參考國外教育單位管理會計應用。

（5）財務軟件發(fā)開公司進一步升級開發(fā)系統(tǒng)，管理會計財務指標以更加簡明、及時、準確、多樣的方式展現出來。

（6）除財務部門以外，審計、國資等相關涉及管理會計應用的部門，也應選擇性地參與組織的管理會計培訓，提高認識，掌握基本技能，有利于工作之間的配合。

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