高?？冃徲?jì)探索

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高等院校的教育資金在預(yù)算與支出上也不斷提高，尤其近幾年很多高?？蒲薪?jīng)費(fèi)并非完全由政府資助，來源途徑與支出形式呈現(xiàn)多樣化狀態(tài)，與此同時(shí)更需要合理、規(guī)范、高效率的審計(jì)方案與之相匹配，而傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不能很好地解決高校資金不合理占用與挪用等問題，因此我國高校迫切需要一套高?？冃徲?jì)制度來規(guī)范高校資金的使用，這就需要高?？紤]本校的實(shí)際情況，全面分析傳統(tǒng)審計(jì)的不足，深入研究績效審計(jì)，并提出相應(yīng)的改善措施來推動(dòng)高校教育事業(yè)的進(jìn)步。

【關(guān)鍵詞】高校；傳統(tǒng)審計(jì)；績效審計(jì)

一、績效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別

（一）績效審計(jì)的起源

1930年，績效審計(jì)的概念首次在美國出現(xiàn)，初期的目的是為規(guī)范和監(jiān)督政府對公共收益的分配以及社會(huì)資源的使用，后來經(jīng)過世界各國學(xué)者的不斷研究，在逐漸發(fā)展中不斷完善。西方各國政府也開始不斷引入績效審計(jì)，使得公眾不但能夠確認(rèn)政府支出的合法性，也可以了解其效率和收益，更是公眾盼望國家資源能否得到合理有效的利用的依據(jù)。

我國對績效審計(jì)的研究與實(shí)踐工作于20世紀(jì)80年代展開，目前還處于發(fā)展中階段，各項(xiàng)制度都還不盡完善，由于績效審計(jì)理論既能夠支持我們國家自身堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀的概念，又能夠切實(shí)解決財(cái)政供需之間的矛盾，提高國家公共資源的利用率，從而獲得國家政府的青睞，審計(jì)署于2016年印發(fā)的《“十三五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中指出，到2020年，逐步完成傳統(tǒng)審計(jì)向績效審計(jì)的轉(zhuǎn)變，完善我國績效審計(jì)體系、提高審計(jì)人員相關(guān)理論水平與實(shí)踐能力、改善績效審計(jì)環(huán)境，促進(jìn)績效審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。

（二）傳統(tǒng)審計(jì)即財(cái)務(wù)收支審計(jì)的簡單描述

財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為我國審計(jì)工作普遍采用的一種方法，主要根據(jù)我國法律制度對會(huì)計(jì)資料運(yùn)用觀察、檢查、函證等方法對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，要求被審計(jì)單位依法遞交完整的財(cái)務(wù)收支資料，并且審計(jì)機(jī)構(gòu)有權(quán)對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)營情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查，對財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、核算和分析，并將分析結(jié)果與建議表達(dá)在審計(jì)意見書中，供被審計(jì)單位參考，主要起著防護(hù)性作用，查錯(cuò)防弊，保護(hù)資產(chǎn)安全，同時(shí)，針對制度中易出問題的環(huán)節(jié)，審計(jì)單位給出具體建設(shè)性的意見，進(jìn)一步完善和規(guī)范被審計(jì)單位的財(cái)政體系。

（三）二者在性質(zhì)、內(nèi)容、運(yùn)用、審計(jì)技術(shù)方面的區(qū)別

財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績效審計(jì)除了在我國的發(fā)展時(shí)間有區(qū)別外，還存在以下不同：

（1）審計(jì)的性質(zhì)不同

財(cái)務(wù)收支審計(jì)注重考核被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合法性與完整性，并依法對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)營情況進(jìn)行嚴(yán)格檢查和全面監(jiān)督，規(guī)范被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)行為，促使其依法運(yùn)行。盡管績效審計(jì)是在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來，但審核重點(diǎn)與性質(zhì)皆存在差異，財(cái)務(wù)收支審計(jì)注重對被審計(jì)單位的財(cái)政收支考核，而績效審計(jì)則更注重被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)效果性考核，此外，績效審計(jì)還將財(cái)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效率性納入考核范疇，作為評(píng)價(jià)參考依據(jù)，并針對被審計(jì)的單位的財(cái)務(wù)狀況，出具審計(jì)報(bào)告，提出可行性意見，完善被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)行為，提高財(cái)務(wù)運(yùn)營效果。

（2）審計(jì)的內(nèi)容不同

財(cái)務(wù)收支審計(jì)著重關(guān)注被審計(jì)單位的資金流向，同時(shí)對資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況依法進(jìn)行檢查和監(jiān)督，根據(jù)資金流動(dòng)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析和評(píng)價(jià)。而績效審計(jì)則更為關(guān)注資金的使用效果和效率，對項(xiàng)目進(jìn)展或資金的使用情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析和評(píng)價(jià)，因此，績效審計(jì)相對于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容更為多樣和全面。

（3）審計(jì)的運(yùn)用不同

財(cái)務(wù)收支審計(jì)嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審查，并對審計(jì)過程中的資金流動(dòng)情況以及財(cái)務(wù)處理進(jìn)行合法判定，且審計(jì)對象主要是“賬”，采用手工查賬與計(jì)算機(jī)查賬或二者結(jié)合的方法進(jìn)行審計(jì)評(píng)估，而績效審計(jì)對賬務(wù)資料的查詢僅僅是基礎(chǔ)部分，更加注重對“果”分析評(píng)價(jià)，一般采用問卷調(diào)查、案例研究、專家研討會(huì)等形式以及統(tǒng)計(jì)分析與模型論證等科學(xué)分析方法對被審計(jì)單位的資料進(jìn)行核算與評(píng)價(jià)，從而發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問題，并提出相應(yīng)的建議。

（4）審計(jì)的技術(shù)不同

財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績效審計(jì)的技術(shù)不同主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：

①審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)務(wù)收支審計(jì)人員只需掌握財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)與國家法律法規(guī)便能對被審計(jì)單位的賬目進(jìn)行核算與評(píng)價(jià)，進(jìn)而開展審計(jì)活動(dòng)，對于未在法律中明文規(guī)定的事項(xiàng)則無法及時(shí)處理，而績效審計(jì)由于其審計(jì)對象以及審計(jì)結(jié)構(gòu)的多元性，需要審計(jì)人員具備法律、經(jīng)濟(jì)、管理學(xué)科等理論知識(shí)的掌握，此外，對績效審計(jì)人員的專業(yè)技能、心理素質(zhì)、自學(xué)能力、工作環(huán)境適應(yīng)能力提出了更高的要求，因此審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定也比財(cái)務(wù)收支審計(jì)較為嚴(yán)格。

②審計(jì)報(bào)告

財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)結(jié)果是出具適合被審計(jì)單位改善經(jīng)濟(jì)狀況的審計(jì)意見書，但審計(jì)意見書只有被審計(jì)單位才能夠看到，旁人不得而知，因此受眾面較窄，而績效審計(jì)的最終結(jié)果是形成審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的受眾面較廣，除了被審計(jì)單位還有新聞媒介等大眾群體都能看到，具有較高的參考價(jià)值與意義。

二、我國高?？冃徲?jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

目前我國高?？冃徲?jì)主要缺乏明確的審計(jì)目標(biāo)，也沒有完整的案例可以參考，且高?？冃徲?jì)部門主要通過對其他部門的資金使用情況進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，并提出改善意見，以達(dá)到提高高校資源的利用水平，但由于績效審計(jì)在我國還缺乏相關(guān)理論與實(shí)踐的探索，仍然存在不少問題。

（一）偏重財(cái)務(wù)收支審計(jì)，對績效審計(jì)不重視

近年來國家不斷加大對教育事業(yè)的資金投入力度，且企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體以及其他社會(huì)個(gè)體均意識(shí)到教育事業(yè)的重要性并積極撥款或捐款來支持我國教育事業(yè)的進(jìn)步，由此增加了高校資金來源，也出現(xiàn)了高校資金占用、挪用等問題，通過查閱資料可知，目前我國高校主要還是以傳統(tǒng)收支審計(jì)方式為主，績效審計(jì)占比較少，由此說明我國各高校領(lǐng)導(dǎo)層對績效審計(jì)的認(rèn)識(shí)還不夠，未能發(fā)揮績效審計(jì)的職能作用，進(jìn)而導(dǎo)致績效審計(jì)在我國高校沒有得到很好的運(yùn)用，也無法完整評(píng)價(jià)績效審計(jì)的效果。endprint

（二）目前沒有全面系統(tǒng)的高?？冃徲?jì)方案或標(biāo)準(zhǔn)

隨著社會(huì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，高校的管理模式與治理機(jī)制也在發(fā)生變化，且近年來由于高校擴(kuò)招、審計(jì)部門獨(dú)立性不強(qiáng)以及績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不完善等原因?qū)е聦徲?jì)分析方法不規(guī)范、缺乏計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用與內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制的結(jié)合，因此需制定出一套適應(yīng)我國高?？冃徲?jì)工作開展的績效審計(jì)方案來解決高校資金使用的效率和效果。

（三）績效審計(jì)人才匱乏

近年來由于高校不斷擴(kuò)招，多數(shù)高校都在會(huì)計(jì)、審計(jì)等經(jīng)濟(jì)大熱專業(yè)大量招收生源，但在課程教育過程中卻沒能達(dá)到理想效果，對學(xué)生綜合素質(zhì)的考核也僅僅是課程成績是否及格，缺乏專業(yè)知識(shí)的實(shí)踐，沒有將專業(yè)知識(shí)的理論與實(shí)踐結(jié)合，考試也只需記記背背便能通過課程考試，很多知識(shí)都是只會(huì)紙上談兵，在實(shí)際審計(jì)工作中不會(huì)運(yùn)用回歸分析、建立模型等方法對資金使用效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此，加大對績效審計(jì)人才的培養(yǎng)是解決審計(jì)人才匱乏現(xiàn)象的重點(diǎn)工作。

（四）績效審計(jì)結(jié)果未有效運(yùn)用于高校管理之中

由于我國高校審計(jì)部門在很多審計(jì)事項(xiàng)中都還不能完全做到獨(dú)立自主，本校財(cái)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)或多或少都受到當(dāng)?shù)卣母深A(yù)，因此不能保持經(jīng)濟(jì)的完全獨(dú)立，且績效審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施沒有根據(jù)績效審計(jì)結(jié)果以及高校自身經(jīng)營管理特色而編制，使得高?？冃徲?jì)工作受到諸多阻礙而不能完全獨(dú)立，由此產(chǎn)生的審計(jì)結(jié)果以及出具的審計(jì)意見并不能對高校管理產(chǎn)生很有效的作用，因此還需各高校各部門領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對績效審計(jì)結(jié)果的認(rèn)識(shí)，將審計(jì)結(jié)果結(jié)合本校資金使用情況，運(yùn)用到高校各部門的管理之中，從而規(guī)范各部門的資金使用效率。

三、完善我國高校績效審計(jì)的思考

（一）提高認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)績效審計(jì)對高校管理的制度建設(shè)

由于高校近年的擴(kuò)招，高校辦學(xué)規(guī)模已經(jīng)很龐大，但擴(kuò)招帶來的結(jié)果是高校負(fù)債規(guī)模也越來越龐大，如果嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)核算制度對一些高校進(jìn)行分析，那么有一部分高校已經(jīng)面臨破產(chǎn)的危機(jī)，這表明高校發(fā)展所面臨的形勢比較嚴(yán)峻，為了高校能夠更好的發(fā)展，就必須重視高校的績效審計(jì)工作，從管理階層到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的員工都要具備專業(yè)的管理意識(shí)，完善審計(jì)制度，這樣才能積極開展審計(jì)工作，并提高管理效益。為了績效審計(jì)工作更好的展開，必須調(diào)動(dòng)高校的全體力量，審計(jì)工作需對各個(gè)部門的資金使用狀況進(jìn)行審核，如基建、科研、專項(xiàng)資金等，因此需得到全校各個(gè)部門教職工以及領(lǐng)導(dǎo)層的支持與配合，并讓管理層意識(shí)到審計(jì)工作的必要性，以此達(dá)到提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量的目的。

（二） 加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

為了跟上高校發(fā)展的腳步，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)的團(tuán)隊(duì)建設(shè)尤為必要。近年來高校辦學(xué)資金來源變得多樣化，其會(huì)計(jì)核算需要有專門研究的審計(jì)人才去審核與評(píng)價(jià)，因此高校在朝著綜合、多元的格局發(fā)展的同時(shí)還要加強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性以及對審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的培訓(xùn)，通過組織審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)交流大會(huì)等形式促進(jìn)各高校審計(jì)人員溝通交流，以其在審計(jì)工作中的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)與其他高校審計(jì)人員分享，使其更好的適應(yīng)、掌握并改善本校的績效審計(jì)工作。

（三）完善績效審計(jì)指標(biāo)體系

績效審計(jì)活動(dòng)的開展需要先確定績效審計(jì)指標(biāo)，根據(jù)這些審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行分析，確定被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)高效，但由于我國缺乏配套的績效審計(jì)指標(biāo)體系為高?？冃徲?jì)實(shí)務(wù)作參考，所以績效審計(jì)相比傳統(tǒng)審計(jì)而言，在我國高校的運(yùn)用較少，且相比傳統(tǒng)收支審計(jì)，其占比更低，因此我國更加迫切需要制定一套相對完整的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系來規(guī)范和指導(dǎo)高?？冃徲?jì)活動(dòng)。

四、結(jié)束語

從審計(jì)發(fā)展的趨勢來看，盡管高校審計(jì)還存在很多問題，比如管理工作不規(guī)范、審計(jì)部門不能完全獨(dú)立以及績效審計(jì)專業(yè)人才較少且不能完全適應(yīng)績效審計(jì)的工作要求等，因此，在保持高?？焖俳】蛋l(fā)展的同時(shí)，需要積極推進(jìn)績效審計(jì)工作的開展，審計(jì)人員也需結(jié)合財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容，逐步擴(kuò)大績效審計(jì)的比重，將績效審計(jì)工作積極穩(wěn)妥地向前推進(jìn)，走出一條適合中國高校特色的績效審計(jì)之路，使績效審計(jì)工作真正成為高校財(cái)務(wù)建設(shè)的核心力量。

（貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)，貴州 貴陽 550025）

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作者簡介：陳弘，男，貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究生學(xué)歷，研究方向：財(cái)務(wù)管理。endprint