標(biāo)準(zhǔn)成本法在制造業(yè)的應(yīng)用研究

禹鐵山

引言

本文在分析了標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本概念和含義的基礎(chǔ)上，結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)成本法對制造業(yè)的作用提出標(biāo)準(zhǔn)成本法在制造業(yè)應(yīng)用中注意事項(xiàng)，制造業(yè)成本管理的內(nèi)容中包含了人力資源成本、材料成本以及造價(jià)成本等多方面的領(lǐng)域，這種成本管理的內(nèi)容復(fù)雜性決定了要針對具體的內(nèi)容作出具體的標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用環(huán)境。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念及含義分析

標(biāo)準(zhǔn)成本法本質(zhì)上是一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法，普遍用在企業(yè)加強(qiáng)成本控制、經(jīng)營業(yè)績評價(jià)等內(nèi)容中。標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用基礎(chǔ)是標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間所對比結(jié)果核算，只有清晰地掌握標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異過程才能實(shí)現(xiàn)成本的控制的目標(biāo)。標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用中其實(shí)際成本需要按照標(biāo)準(zhǔn)成本來列示。事實(shí)上實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異僅僅是用來提升企業(yè)的成本控制水平。因此標(biāo)準(zhǔn)成本不用來計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，在資產(chǎn)負(fù)債表上產(chǎn)品的成本則要以標(biāo)準(zhǔn)成本列示。標(biāo)準(zhǔn)成本作為傳統(tǒng)成本核算方法中較為比較成熟的一種應(yīng)用放法，其結(jié)合了企業(yè)成本的計(jì)劃、控制、計(jì)算和分析等系統(tǒng)性流程，標(biāo)準(zhǔn)成本法通過對產(chǎn)品成本的細(xì)化，精確設(shè)定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，從而作為企業(yè)生產(chǎn)的績效目標(biāo)而體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，企業(yè)成本控制應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法能夠衡量產(chǎn)品實(shí)際成本與預(yù)期目標(biāo)的差額，分析成本差異的基礎(chǔ)上為成本控制和業(yè)績目標(biāo)提供了便捷的方法。標(biāo)準(zhǔn)成本法具有成本對比、反饋核算、績效評估三個(gè)基本的功能，其功能的應(yīng)用能夠作為成本控制系統(tǒng)的前饋機(jī)制，成為企業(yè)普遍應(yīng)用的成本控制方法?，F(xiàn)階段制造業(yè)的自動(dòng)化程度在制造技術(shù)的推動(dòng)下，制造業(yè)成本控制應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的過程中存在不少的漏洞。其中流水線的制造環(huán)境中，標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用普遍會(huì)存在產(chǎn)品成本差額不精確的問題，這就使得標(biāo)準(zhǔn)成本法不能滿足企業(yè)生產(chǎn)成本信息精確性的需求，同時(shí)由于產(chǎn)品成本信息本身的模糊性，使得企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)決策過程中會(huì)產(chǎn)生市場定價(jià)的誤差，從而影響了企業(yè)的市場競爭力。因而標(biāo)準(zhǔn)成本法需要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)來實(shí)際的選擇應(yīng)用[1]。

二、制造業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法所具備的作用分析

(一)能夠有效提升制造業(yè)成本的精細(xì)化管理水平

產(chǎn)品成本信息的調(diào)查分析是制造業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的基礎(chǔ)，制造業(yè)在應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法過程中需要對產(chǎn)品的成本信息進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算，標(biāo)準(zhǔn)成本法在制造業(yè)應(yīng)用中作為一種目標(biāo)成本，其產(chǎn)生于制造業(yè)產(chǎn)品的成本計(jì)算，這與制造產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的成本的概念并不相同。在標(biāo)準(zhǔn)成本中產(chǎn)品的直接材料成本、人工成本和加工成本是根據(jù)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率核算的。產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量與標(biāo)準(zhǔn)單位成本是核算直接材料成本的基本信息。直接人工成本則是標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和實(shí)際工資的乘積，加工成本中主要有變性加工成本和固定加工成本兩種成本信息，這兩種加工成本的核算可以通過標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率的關(guān)系得出。制造業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的過程中需要明確產(chǎn)品的成本中心、成本項(xiàng)目以及成本標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上才可以按照實(shí)際的公式來核算標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際成本以及二者之間的差異。因此在應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的過程中直接提升了制造業(yè)成本精細(xì)化管理的水平，制造業(yè)成本精細(xì)化管理中通常將其成本中心細(xì)劃為三個(gè)級別，這三個(gè)級別中包含了產(chǎn)品生產(chǎn)車間到作業(yè)區(qū)的全過程，其成本標(biāo)準(zhǔn)則以指標(biāo)的形式形成了績效考核的目標(biāo)，這就使得標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異原因更為清晰，標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用在明確產(chǎn)品成本差異責(zé)任歸屬的過程中使得制造業(yè)成本控制水平有了實(shí)質(zhì)上的提升[2]。

(二)提升了制造業(yè)會(huì)計(jì)核算的精確度

制造業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法中需要對其產(chǎn)品的成本信息進(jìn)行全方位的采集。產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本制定中需要從材料的采購、物料的成本、車間生產(chǎn)成本、銷售價(jià)格和財(cái)務(wù)管理等方面進(jìn)行成本信息采集，而制造業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算同樣也需要從企業(yè)的全方位進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的歸納和分析，而標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用實(shí)際上起到了簡化會(huì)計(jì)核算工作流程的作用。例如標(biāo)準(zhǔn)成本法需要從一件產(chǎn)品的實(shí)際采購環(huán)節(jié)開始進(jìn)行成本信息收集，這件產(chǎn)品的原材料在投入加工的過程中是要按照標(biāo)準(zhǔn)成本來計(jì)算成本信息的，同樣這件產(chǎn)品在生產(chǎn)車間加入的其它直接材料成本、消耗的直接人工成本都是需要按照標(biāo)準(zhǔn)成本來記錄其生產(chǎn)成本[3]。這個(gè)過程中變動(dòng)加工成本按照標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算來結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，固定加工成本則歸入當(dāng)期損益表。此產(chǎn)品在銷售過程中也是根據(jù)出廠時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)成本來計(jì)算銷售成本。這件產(chǎn)品的成本列示時(shí)按照標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異進(jìn)行對應(yīng)，會(huì)計(jì)核算直接根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行科目記賬，從而提升了制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)處理和報(bào)表編制等會(huì)計(jì)核算工作。

(三)提升制造業(yè)經(jīng)營決策的水平

標(biāo)準(zhǔn)成本法作為一種普遍應(yīng)用的成本控制方法。同時(shí)也是一種先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念體現(xiàn)，標(biāo)準(zhǔn)成本法降成本計(jì)算、成本控制、成本分析工作直接聯(lián)系到一起，從而在實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析下為制造業(yè)企業(yè)決策者提供了管理決策的依據(jù)。企業(yè)決策者根據(jù)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生的差異直接定位產(chǎn)品各項(xiàng)成本關(guān)系的變化。從而清晰地對產(chǎn)品成本要素中的采購成本、生產(chǎn)成本、銷售成本與銷售目標(biāo)進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上通過調(diào)整和優(yōu)化部分成本因素或銷售目標(biāo)來達(dá)到產(chǎn)品利潤的最大化。同時(shí)利用成本差異來提升企業(yè)各部門管理人員單位成本控制意識。從而以成本差異為評價(jià)指標(biāo)來改革企業(yè)績效考核制度，科學(xué)的激勵(lì)考核機(jī)制需要與產(chǎn)品成本直接掛鉤，這樣才能進(jìn)一步提升制造業(yè)的生產(chǎn)水平和產(chǎn)出效率。

三、制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的注意事項(xiàng)

(一)對成本項(xiàng)目數(shù)量的控制

制造業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法需要明確標(biāo)準(zhǔn)成本法的適用范圍，能夠生產(chǎn)大批量且產(chǎn)品較為單一的制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法能夠起到實(shí)際的作用，制造業(yè)在實(shí)際應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本中對于成本項(xiàng)目的設(shè)置要根據(jù)企業(yè)自身的產(chǎn)品數(shù)量和種類進(jìn)行科學(xué)的設(shè)置。成本項(xiàng)目的過多或過少都會(huì)造成實(shí)際應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用大打折扣。例如設(shè)置的成本項(xiàng)目過少會(huì)使得企業(yè)經(jīng)營決策失去參考價(jià)值。而設(shè)置成本項(xiàng)目過多則會(huì)增加企業(yè)成本的負(fù)荷，從而降低了企業(yè)成本管理的靈活性[4]。

(二)對成本差異原因要多方位的分析

制造業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法得出成本差異的基礎(chǔ)上，不僅需要對成本項(xiàng)目的直接材料成本、人工成本、變動(dòng)加工成本等差異進(jìn)行綜合的分析，同時(shí)也要對固定加工成本進(jìn)行全方位的分析。在全方位分析成本差異的前提下才能清晰地了解和掌握原料的質(zhì)量、規(guī)格、生產(chǎn)操作、機(jī)器運(yùn)行質(zhì)量、車間環(huán)境等多種原因與產(chǎn)品成本差異之間的關(guān)系。從而采取有效的縮小成本差異對策，并積極地完善標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用流程以及改進(jìn)成本管理的細(xì)節(jié)。

四、結(jié)束語

因此如何從解決制造業(yè)企業(yè)的成本管理方向來達(dá)到平衡國民經(jīng)濟(jì)比重的問題已經(jīng)成為行業(yè)間的重點(diǎn)和難點(diǎn)，標(biāo)準(zhǔn)成本法在會(huì)計(jì)理論中也被稱之為標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，作為西方管理會(huì)計(jì)重要組成部分之一的標(biāo)準(zhǔn)成本法。通常需要提前制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，在實(shí)際成本發(fā)生后用提前制定的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行對比來分析成本差異。