往來賬目在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

王曉天

摘要：行政事業(yè)單位往來賬目的管理，是單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一項(xiàng)重要內(nèi)容。為了能夠確保行政事業(yè)單位內(nèi)部資金結(jié)構(gòu)科學(xué)合理以及資金有效利用，會(huì)計(jì)人員必須要強(qiáng)化實(shí)務(wù)技能，客觀分析當(dāng)前核算中存在的往來賬目問題，進(jìn)而有計(jì)劃、有步驟地制定更為完善的工作計(jì)劃和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：往來賬目：行政事業(yè)單位：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

引言

理清目前存在于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的往來賬目核算問題，對(duì)提高單位內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)效率，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，構(gòu)建良好的單位環(huán)境，奠定行政事業(yè)單位工作基礎(chǔ)，有著十分積極的作用。本文對(duì)往來賬目在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問題與相關(guān)解決辦法進(jìn)行具體分析。

一、行政事業(yè)單位往來賬目核算中存在的問題

1.存在長(zhǎng)期賬務(wù)掛款及不及時(shí)清理結(jié)轉(zhuǎn)等問題

事業(yè)單位尤其是規(guī)模較大的事業(yè)單位，在資金流動(dòng)的過程中容易產(chǎn)生較大數(shù)量的余款，部分工作人員如果沒有及時(shí)對(duì)其進(jìn)行清算工作，容易造成壞賬、資金鏈不符的現(xiàn)象。同時(shí)由于監(jiān)管工作的不利，在資金鏈變化的時(shí)候只進(jìn)行記賬工作，卻忽略了及時(shí)的清理，導(dǎo)致本身較小款項(xiàng)以滾雪球的方式越積越多，為日后的清算工作帶來巨大的壓力。此外，部分工作人員為了一己私利，會(huì)利用職務(wù)便利以及資金鏈運(yùn)用過程中的漏洞，導(dǎo)致流動(dòng)資金的損失，部分應(yīng)收取的款項(xiàng)無法及時(shí)做到資金回流，最終引發(fā)事業(yè)單位不必要的財(cái)產(chǎn)損失。

2.違規(guī)使用往來科目

由于部分事業(yè)單位在資金管理上存在制度不明確的問題，將獎(jiǎng)勵(lì)金、專項(xiàng)資金等納入列收列支的項(xiàng)目中，造成與實(shí)際資金鏈存在出入。而為了填補(bǔ)資金鏈的空缺，部分職能人員將超支資金或其他款項(xiàng)的資金非法納入總資金鏈的計(jì)算之中，導(dǎo)致資金鏈的平衡破壞。部分認(rèn)識(shí)不足的單位，為逃避國(guó)家規(guī)定的納稅義務(wù)，擅自隱瞞自身應(yīng)有的收入，或向?qū)Ψ絾挝缓蜕鐣?huì)個(gè)人集體開具非法的虛假收據(jù)，并將其列入資金鏈流動(dòng)之中，以此形成外來的賬目。最終的目的是逃避國(guó)家應(yīng)有的稅收制度，導(dǎo)致國(guó)家的財(cái)產(chǎn)的損失。

3.在行政單位中，存在一些財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等情況，這樣也就造成了監(jiān)督不到位等問題

目前我國(guó)部分事業(yè)單位中財(cái)務(wù)管理人員主要精力僅放在單位的資金使用情況分析上，卻對(duì)流動(dòng)資金缺乏應(yīng)有的監(jiān)管力度。即使部分時(shí)候管理人員對(duì)資金進(jìn)行一定程度上的把關(guān)，但由于經(jīng)驗(yàn)與方法不得當(dāng)，也沒有取得較好的效果，尤其是在發(fā)現(xiàn)資金非正常的使用情況時(shí)，難以使用強(qiáng)制措施。其次，部分管理人員存在明顯的責(zé)任意識(shí)不足的現(xiàn)象，也是導(dǎo)致資金使用不當(dāng)?shù)闹饕蛑?。最后，事業(yè)單位內(nèi)部針對(duì)資金流向的管理?xiàng)l例可能存在較大的漏洞，各職能部門之間沒有起到較好地互相監(jiān)督、互相制約的作用，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部沒有較強(qiáng)的凝聚力，從而導(dǎo)致資金使用不當(dāng)。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員清理往來賬目項(xiàng)措施

1.項(xiàng)目款收支、非稅收入及經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收入列入往來賬目的清理

由于資金鏈的非正常使用往往出現(xiàn)在固定的環(huán)節(jié)，因此事業(yè)單位的資金管理人員需要著重加強(qiáng)此方面的項(xiàng)目清理工作，包括項(xiàng)目款的收支情況，企業(yè)納稅支出的情況，服務(wù)性收入等。一旦發(fā)現(xiàn)非正常資金流動(dòng)情況，要第一時(shí)間將其項(xiàng)目具體內(nèi)容分析，并將轉(zhuǎn)出的款項(xiàng)經(jīng)由補(bǔ)助、收入等方式再統(tǒng)一納入科目中。工作人員還需要另開全新的款項(xiàng)明細(xì)或記錄文檔，將其支出情況做好統(tǒng)計(jì)工作。而針對(duì)部分資金應(yīng)當(dāng)支出卻因?yàn)楦黜?xiàng)原因?qū)е聸]有按規(guī)定時(shí)間支出的情況，應(yīng)當(dāng)劃歸具體時(shí)間做好統(tǒng)一的再支出。由于我國(guó)的社會(huì)形勢(shì)與國(guó)家政策不斷調(diào)整，事業(yè)單位經(jīng)常會(huì)發(fā)生因政策干預(yù)導(dǎo)致的項(xiàng)目資金支出失敗現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)將剩余的資金統(tǒng)一收入歸納整理，作為后備資金處理。最后，針對(duì)事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒收入、法律資產(chǎn)物品拍賣等收入，資產(chǎn)管理人員要加以重點(diǎn)看護(hù)，并依據(jù)我國(guó)相關(guān)的法律規(guī)定做好上繳工作，嚴(yán)肅杜絕部分工作人員利用職務(wù)便利，進(jìn)行挪用貪污資本的現(xiàn)象。舉例而言，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建設(shè)專項(xiàng)的出資資產(chǎn)通道，命名為“其他收入”的科目進(jìn)行資產(chǎn)核算，不能隨意將其混入流動(dòng)資金的抽調(diào)使用中。針對(duì)部分營(yíng)業(yè)性的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決杜絕企業(yè)“小金庫”的建設(shè)，做到依法納稅、及時(shí)納稅，保障事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)符合我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定。最后，要切實(shí)提升財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)水平，避免由于能力與經(jīng)驗(yàn)缺失，導(dǎo)致資金運(yùn)用不當(dāng)。

2.選擇正確的會(huì)計(jì)錯(cuò)賬檢查法及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法

為更好解決事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)過程中在財(cái)務(wù)調(diào)度上的錯(cuò)誤，相關(guān)的管理人員必須使用正確規(guī)范的查錯(cuò)方法，目前我國(guó)常用的查賬方法如下。

首先，除九法能夠有效甄別出在財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)時(shí)發(fā)生的數(shù)字顛倒或數(shù)點(diǎn)移位的現(xiàn)象。其次，除二法適用于單位進(jìn)行借貸工作或紅藍(lán)字記錄顛倒的現(xiàn)象。最后，差數(shù)法是最為常用的檢查方法，不僅能夠檢查出賬目中的錯(cuò)誤，還能找出管理人員發(fā)生重復(fù)記錄、遺漏記錄的現(xiàn)象。除了上述三類常用的方法以外，還有追根法、象形法、母子法、順查法等方法，管理人員需要結(jié)合自己的能力與實(shí)際情況，有針對(duì)性地選擇檢查方法。需要注意的是，任何賬目統(tǒng)計(jì)的工作，都應(yīng)該以國(guó)家出臺(tái)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》為依據(jù)，正確開展檢查工作。

3.明確定期對(duì)賬制度，編制賬齡分析表

針對(duì)規(guī)模較大的事業(yè)單位，僅依靠財(cái)務(wù)管理部門的力量，是無法較好完成賬目管理工作，因此財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)與單位各部門積極聯(lián)動(dòng)，共同發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)過程中的不足，并第一時(shí)間加以改進(jìn)。財(cái)務(wù)管理部門出據(jù)全單位都能借鑒使用的財(cái)務(wù)報(bào)表，針對(duì)單位內(nèi)流動(dòng)的資金項(xiàng)目，除了財(cái)務(wù)管理部門必須加以記錄分析以外，各經(jīng)辦資金的部門也要做好記錄分析的工作，以期在后續(xù)中能夠一一對(duì)應(yīng)并具體分析。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以時(shí)間作為主要線索，串聯(lián)整個(gè)資金的使用情況，讓工作人員能夠根據(jù)時(shí)間段對(duì)財(cái)務(wù)加以合理的分析，為未來單位的運(yùn)營(yíng)資金使用情況做出更好的方案規(guī)劃。

三、結(jié)語

文本首先對(duì)現(xiàn)階段行政事業(yè)單位往來賬目核算中存在問題進(jìn)行了分析，接著提出了相關(guān)的解決對(duì)策，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)的會(huì)計(jì)工作者與管理者提供一些建議參考，并為我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的可持續(xù)發(fā)展助力。