行政事業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策

李秋娥

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)單位經(jīng)營(yíng)管理的作用愈加重要。但從當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位發(fā)展情況來(lái)看，依然存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺乏，管控機(jī)制不全，內(nèi)部信息不暢，監(jiān)督力度不夠等問(wèn)題，基于此，本文在深入研究?jī)?nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展意義，提出相應(yīng)建議對(duì)策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；存在問(wèn)題；對(duì)策

前言

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為行政事業(yè)單位注入了新的契機(jī)與活力。但因部分領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制重視不足，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在內(nèi)部監(jiān)督、風(fēng)控意識(shí)、信息溝通、管控機(jī)制等方面與社會(huì)需求不相適應(yīng)。為了充分發(fā)揮內(nèi)部控制在行政單位內(nèi)部建設(shè)中的作用，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范體系，2012年財(cái)政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（簡(jiǎn)稱(chēng)：《規(guī)范》），并于2014年1月1日起在全國(guó)施行。《規(guī)范》的出臺(tái)，引導(dǎo)了行政事業(yè)單位的發(fā)展方向，為行政事業(yè)單位提高自身管理水平提供了標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展極具建設(shè)性的意義。本文正是在此背景下，在深入研究?jī)?nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展意義，通過(guò)分析內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀，找出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問(wèn)題，并據(jù)此提出相應(yīng)對(duì)策。

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的意義

1.提高工作效率，提升服務(wù)水平

行政事業(yè)單位作為社會(huì)組織職能的重要組成部分，其首要作用是為廣大社會(huì)公眾提供價(jià)值服務(wù)。建立內(nèi)部控制管理體系是行政事業(yè)單位提高管理職能的內(nèi)在支撐。通過(guò)完善內(nèi)部控制系統(tǒng)可以對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)分工，設(shè)立相應(yīng)部門(mén)，從而有效降低相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也可以增強(qiáng)行政事業(yè)單位人員工作積極程度，提升公共服務(wù)質(zhì)量，提高民眾滿(mǎn)意水平。

2.避免資產(chǎn)流失，促進(jìn)保值增值

財(cái)政撥款是行政事業(yè)單位資金主要來(lái)源形式，對(duì)資金有效管理和使用與單位資產(chǎn)保值增值息息相關(guān)。因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)可以引進(jìn)科學(xué)的管理方法，可以確保行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析和核算能夠按照既定程序進(jìn)行，降低了財(cái)務(wù)工作的任意性，避免單位內(nèi)部人員對(duì)單位資產(chǎn)的非法挪用和占用，進(jìn)而避免單位資產(chǎn)流失損失情況。

3.保證信息完整，防止信息失真

內(nèi)部控制機(jī)制的不健全為一些行政事業(yè)單位謀取自身非法利益提供了機(jī)會(huì)，如讓其財(cái)務(wù)人員做假賬，做虛擬財(cái)務(wù)報(bào)告等等。社會(huì)各界對(duì)這種會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題非常關(guān)注，因?yàn)檫@一問(wèn)題常常導(dǎo)致諸多會(huì)計(jì)信息在傳輸過(guò)程中因?yàn)槿藶樵蛟斐尚畔⑷笔В煌h(huán)節(jié)之間脫節(jié)嚴(yán)重。建設(shè)內(nèi)部控制體系，可以為行政事業(yè)單位監(jiān)督會(huì)計(jì)信息資料提供體系支撐，保證信息完整，防止信息失真。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)缺乏

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)作為獨(dú)立法人自負(fù)盈虧，自行承擔(dān)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。然而，行政事業(yè)單位作為社會(huì)行使職能的部分之一，提供的公共服務(wù)屬于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇，則由國(guó)家統(tǒng)一分配內(nèi)部資源，基本不受成本和收益影響。因此，許多行政事業(yè)單位管理者進(jìn)入這樣一種誤區(qū)，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管控只存在于企業(yè)，不存在于自身。行政事業(yè)單位首要任務(wù)是為社會(huì)提供公共服務(wù)，實(shí)施社會(huì)功能，如果自身為社會(huì)民眾提供的服務(wù)功能無(wú)法滿(mǎn)足民眾需求，甚至損害民眾利益，也會(huì)產(chǎn)生一定管理風(fēng)險(xiǎn)。然而目前我國(guó)行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺乏問(wèn)題普遍存在，相當(dāng)部分單位人員知法犯法，甚至以違規(guī)行為為榮，嚴(yán)重削弱了內(nèi)部控制的管理效果。

2.內(nèi)控管理機(jī)制不全

目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位都會(huì)從自身單位實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合法律法規(guī)制定較為詳細(xì)的規(guī)章制度，如合同管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算與財(cái)務(wù)管理等等，但仍有部分行政事業(yè)單位存在管理機(jī)制不結(jié)合實(shí)際、制度建設(shè)不完善等問(wèn)題，企圖通過(guò)制定常規(guī)制度辦法加強(qiáng)內(nèi)部控制，制度辦法中以事論事規(guī)定較多，內(nèi)部控制的理念和方法運(yùn)用較少，以至于在執(zhí)行任務(wù)過(guò)程中參考標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法統(tǒng)一，降低了內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行力。還有些單位雖然建立內(nèi)部控制制度，但在系統(tǒng)培訓(xùn)方面落實(shí)不足，導(dǎo)致單位人員對(duì)內(nèi)控條例不熟悉，降低了內(nèi)部控制效果。

3.內(nèi)部信息溝通不暢

信息是行政事業(yè)單位進(jìn)行管理溝通的重要內(nèi)容，但是目前許多行政事業(yè)單位對(duì)單位內(nèi)部信息溝通重視程度不夠，信息溝通存在障礙。主要表現(xiàn)在：第一，內(nèi)部信息溝通不暢。普遍存在上下級(jí)信息不暢、部門(mén)問(wèn)信息不暢等現(xiàn)象。內(nèi)部信息的不透明割裂了業(yè)務(wù)運(yùn)行的整體性，部門(mén)與部門(mén)之間信息溝通存在時(shí)差，單位內(nèi)部無(wú)法第一時(shí)間共享信息；第二，信息處理能力不足，信息不暢造成行政事業(yè)單位無(wú)法在大量信息中提取要以，領(lǐng)導(dǎo)憑借現(xiàn)有信息較難做出有用決策。同時(shí)，因信息不暢產(chǎn)生的信息不對(duì)稱(chēng)，也使單位人員對(duì)內(nèi)部控制程序認(rèn)識(shí)不足，無(wú)法有效參與和實(shí)施內(nèi)部控制。

4.內(nèi)部監(jiān)督力度不夠

內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督相輔相成。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督主要包括內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。一些行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度不健全，審計(jì)人員職業(yè)能力素質(zhì)不高，在進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督時(shí)，對(duì)管理制度執(zhí)行情況檢查流于表面，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性不夠，獨(dú)立性不足。另外，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的輕視心態(tài)也影響了內(nèi)部監(jiān)督效果；外部審計(jì)主要依靠各級(jí)財(cái)政或?qū)徲?jì)部門(mén)，他們審計(jì)的重點(diǎn)是單位資金使用是否合規(guī)，對(duì)被檢查單位內(nèi)部控制制度是否完善關(guān)注較少，這也導(dǎo)致了外部監(jiān)督職能難以發(fā)揮。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

1.強(qiáng)化內(nèi)部控制全員參與意識(shí)

行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不足普遍存在，針對(duì)此情形，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)矯正心態(tài)，以身作則，在全單位普及風(fēng)控意識(shí)，將權(quán)責(zé)落實(shí)到個(gè)人，提高單位人員參與內(nèi)部控制活動(dòng)的積極性，從單位全體人員從心底意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。其次，行政事業(yè)單位還應(yīng)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)宣傳形式，切合實(shí)際地開(kāi)展培訓(xùn)和宣傳，樹(shù)立正確的內(nèi)部控制理念，并以此為出發(fā)點(diǎn)，完善單位內(nèi)部管理制度，爭(zhēng)取使每一位單位人員熟悉、掌握內(nèi)部控制理念，避免單位服務(wù)結(jié)構(gòu)與社會(huì)脫節(jié)。再次，行政事業(yè)單位應(yīng)明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，制定嚴(yán)格的業(yè)務(wù)程序參照標(biāo)準(zhǔn)，疏通業(yè)務(wù)流程，促進(jìn)單位內(nèi)部信息共享。根據(jù)單位人員平時(shí)工作表現(xiàn)實(shí)時(shí)建立獎(jiǎng)優(yōu)罰劣考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，保證單位人員全員參與，降低行政事業(yè)單位非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理風(fēng)險(xiǎn)。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)角度出發(fā)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)的協(xié)調(diào)下對(duì)單位內(nèi)部出現(xiàn)的管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行追責(zé)，嚴(yán)肅處理管理風(fēng)險(xiǎn)不當(dāng)?shù)刃袨椤?/p>

2.建立內(nèi)部控制有效發(fā)展機(jī)制

內(nèi)部控制有效發(fā)展機(jī)制的建立離不開(kāi)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境包括內(nèi)部控制管理意識(shí)和內(nèi)部環(huán)境管理制度兩個(gè)方面。因此，在管理過(guò)程中，相關(guān)部門(mén)一方面應(yīng)強(qiáng)化工作人員的內(nèi)部控制管理意識(shí)，另一方面還應(yīng)完善內(nèi)部環(huán)境的管理制度，要根據(jù)法律法規(guī)及各部門(mén)實(shí)際情況建立內(nèi)部控制管理機(jī)制。具體來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位可以以《規(guī)范》中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)定為藍(lán)本，對(duì)照單位的業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)，理清單位業(yè)務(wù)流程，并以此建立執(zhí)行力度大，操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制發(fā)展機(jī)制。

對(duì)于其他行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制不完善的情形，應(yīng)該明確職權(quán)分配，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性，保證內(nèi)部控制發(fā)展機(jī)制有效運(yùn)行。

3.健全內(nèi)部控制信息溝通平臺(tái)

信息作為一種市場(chǎng)資源，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中地位越加突出，而行政事業(yè)單位內(nèi)部每天伴隨著同數(shù)字打交道，也會(huì)產(chǎn)生大量經(jīng)濟(jì)信息，相關(guān)部門(mén)在加強(qiáng)內(nèi)部控制的過(guò)程中因應(yīng)該重視對(duì)單位內(nèi)部信息的梳理和整理。比如，建立健全內(nèi)部報(bào)告制度，把領(lǐng)導(dǎo)層決策通過(guò)報(bào)告等形式納入管理制度約束下，通過(guò)與單位人員充分溝通，提高決策的科學(xué)性。此外，行政事業(yè)單位也可以運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)信息溝通。在日常辦公、財(cái)務(wù)管理等領(lǐng)域引入信息平臺(tái)，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部流程和方法固化到已建立的信息平臺(tái)中，通過(guò)自動(dòng)化手段保證各部門(mén)對(duì)自身的財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部管理效果、資金使用情況等信息均有充分認(rèn)知，打造內(nèi)部控制信息溝通平臺(tái)。

4.建立內(nèi)部控制部門(mén)監(jiān)督體系

內(nèi)部控制監(jiān)督是對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理的進(jìn)一步優(yōu)化，科學(xué)全面的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，能夠有效彌補(bǔ)行政事業(yè)單位管理漏洞，為內(nèi)部控制機(jī)制的完善提供長(zhǎng)久驅(qū)動(dòng)力。所以，行政事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)制度，從本單位實(shí)際情況出發(fā)，建立內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)于內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，要認(rèn)真總結(jié)原因，提出有效整改意見(jiàn)。此外，還要加強(qiáng)對(duì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，提升監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員能力素質(zhì)，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性。同時(shí)要充分利用稅務(wù)、財(cái)政等外部監(jiān)管部門(mén)的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，共同監(jiān)督單位內(nèi)部控制的執(zhí)行，要把對(duì)行政事業(yè)單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度，作為一項(xiàng)常規(guī)檢查來(lái)進(jìn)行，對(duì)外部監(jiān)管部門(mén)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題認(rèn)真整改，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化和完善。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)于單位經(jīng)營(yíng)管理發(fā)揮著建設(shè)性的作用。相關(guān)部門(mén)通過(guò)制定一系列的制度機(jī)制建設(shè)，不僅能夠加強(qiáng)各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)合作，還能加強(qiáng)與外界的溝通聯(lián)系，從而對(duì)公共服務(wù)質(zhì)量做出相應(yīng)的改進(jìn)，以促進(jìn)行政事業(yè)單位廉潔高效運(yùn)行，提高單位管理效能。