關(guān)于高等學(xué)校后勤財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的探討

曹穎

摘要：高校后勤部門(mén)（集團(tuán)）是保障學(xué)校教學(xué)科研工作和各項(xiàng)日常工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要部門(mén)，自社會(huì)化改革以來(lái)，既有追求經(jīng)濟(jì)效益的要求，又有保障高校正常運(yùn)行的公益化要求，財(cái)務(wù)管理工作的重要作用日益凸顯，健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度能夠?qū)ω?cái)務(wù)管理工作提供保障性作用。分析當(dāng)前高校后勤部門(mén)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問(wèn)題，結(jié)合實(shí)際對(duì)如何加強(qiáng)高校后勤的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)提出對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：高校后勤；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

一、高校后勤財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀

（一）高校后勤管理社會(huì)化后的財(cái)務(wù)管理模式

2000年《進(jìn)一步加快高等學(xué)校后勤社會(huì)化改革意見(jiàn)的通知》進(jìn)一步加快了后勤社會(huì)化的步伐，改革以市場(chǎng)為向?qū)?，引入企業(yè)化管理模式，截至目前，高校后勤社會(huì)化改革經(jīng)過(guò)快20年的實(shí)踐與探索，形成了高校后勤服務(wù)兩種主流的管理模式。一是成立后勤集團(tuán)服務(wù)公司的模式。高校成立后勤服務(wù)公司，作為獨(dú)立法人自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算，與學(xué)校的行政管理獨(dú)立運(yùn)行，由學(xué)校進(jìn)行監(jiān)管。二是成立后勤保障部或者總務(wù)部，該部門(mén)仍然屬于學(xué)校的行政部門(mén)，下設(shè)附屬中心，各個(gè)中心的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由后勤部門(mén)進(jìn)行管理。

在第一種后勤管理模式下，后勤服務(wù)公司擁有獨(dú)立法人資格，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算。在第二種后勤管理模式下，存在兩種財(cái)務(wù)管理模式，一是學(xué)?！敖y(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算”，二是后勤部門(mén)獨(dú)立核算，自設(shè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，但是仍然接受學(xué)校的管理和監(jiān)督。第二種后勤管理模式的財(cái)務(wù)管理模式容易引起資源配置不合理，資金使用不規(guī)范等種種風(fēng)險(xiǎn)，因此，建立起與企業(yè)化管理模式相適應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度勢(shì)在必行。本文主要針對(duì)第二種高校后勤管理模式下，如何進(jìn)行財(cái)務(wù)管理內(nèi)控建設(shè)進(jìn)行探討。

（二）高校后勤財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)

2016年9月教育部印發(fā)《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》提出高校內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高資源配置和使用效益。結(jié)合高校后勤社會(huì)化背景，高校后勤部門(mén)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的目標(biāo)，既要追求利潤(rùn)最大化，提高資源使用效率，同時(shí)作為高等學(xué)校辦學(xué)的有力保障，又要為廣大師生提供最佳的服務(wù)，處理好經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的關(guān)系。高校后勤財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)具有公益性和盈利性的雙重目標(biāo)。

（三）高校后勤內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀

2015年2月9日教育部印發(fā)《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn) 》，其中著重提出了要加強(qiáng)高校內(nèi)部控制審計(jì)，切實(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控。2016年9月教育部發(fā)布《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》，從控制環(huán)境、預(yù)決算管理、資產(chǎn)管理、債務(wù)管理、收入管理、支出管理、合同管理、采購(gòu)管理、工程項(xiàng)目管理、科研項(xiàng)目管理、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息化管理、所屬企業(yè)管理、教育基金會(huì)管理、其他附屬單位管理等15個(gè)方面對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范?！吨改稀烦雠_(tái)之后，多數(shù)高校隨即在全校范圍內(nèi)開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)，高校后勤部門(mén)配合高校牽頭部門(mén)完成內(nèi)控建設(shè)工作。由于內(nèi)控建設(shè)的牽頭部門(mén)仍然是學(xué)校，后勤部門(mén)對(duì)內(nèi)控建設(shè)的設(shè)計(jì)與實(shí)施缺乏主動(dòng)性，針對(duì)高校后勤部門(mén)財(cái)務(wù)管理的特色有針對(duì)性的進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)是目前亟待解決的問(wèn)題。

二、高校后勤財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題

（一）高校后勤部門(mén)內(nèi)控建設(shè)缺乏自主性

高校后勤部門(mén)沒(méi)有法人資格，內(nèi)部控制的政策制定依靠學(xué)校主導(dǎo)，后勤配合學(xué)校相關(guān)部門(mén)執(zhí)行，沒(méi)有形成自主實(shí)施的動(dòng)力。首先，缺乏自主性容易造成內(nèi)部控制執(zhí)行效率低下，后勤部門(mén)往往為了配合學(xué)校主導(dǎo)部門(mén)完成內(nèi)控建設(shè)而敷衍工作，不理解內(nèi)控建設(shè)的根本目的，造成內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督效率低下。其次，高校后勤部門(mén)缺乏自主性易造成內(nèi)控設(shè)計(jì)缺陷，高校內(nèi)控牽頭部門(mén)對(duì)后勤資源配置和使用效益考核往往有欠缺，不利于高校后勤社會(huì)化的要求。同時(shí)高校后勤部門(mén)創(chuàng)收項(xiàng)目較多，高校內(nèi)控設(shè)計(jì)對(duì)創(chuàng)收項(xiàng)目的監(jiān)管力度不夠，容易出現(xiàn)“小金庫(kù)”等舞弊現(xiàn)象。

（二）從業(yè)人員的素質(zhì)和內(nèi)控意識(shí)有待提高

高校后勤財(cái)務(wù)人員來(lái)源復(fù)雜，很多源于人才家屬安置，學(xué)歷層次和業(yè)務(wù)水平參差不齊，造成財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)差錯(cuò)的情況。同時(shí)，高校往往忽略對(duì)后勤財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提供的發(fā)展機(jī)會(huì)少，造成后勤財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)態(tài)度消極，不利于財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高。

高校后勤管理人員內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。高校歷來(lái)是財(cái)政補(bǔ)助和支持的非營(yíng)利組織，沒(méi)有自負(fù)盈虧的責(zé)任，高校后勤實(shí)體作為高校的一部分，在資源使用效率，資金使用規(guī)范等問(wèn)題上存在隨意性，高校后勤管理人員的經(jīng)濟(jì)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。內(nèi)部控制在近些年得到高校重視，后勤管理人員沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的關(guān)鍵作用和核心地位。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算控制不到位

財(cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)內(nèi)控的第一個(gè)環(huán)節(jié)，是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。很多高校后勤部門(mén)雖然設(shè)立了自己的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，但是編制預(yù)算的工作仍然是學(xué)校主導(dǎo)，后勤部門(mén)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的崗位進(jìn)行預(yù)算的編制工作，后勤財(cái)務(wù)人員認(rèn)為預(yù)算編制是學(xué)校財(cái)務(wù)的工作，所以在編制過(guò)程中敷衍了事，不夠嚴(yán)謹(jǐn)，盲目的抄襲前一年度的預(yù)算，不結(jié)合新情況新問(wèn)題，預(yù)算的執(zhí)行效果較差，不能與實(shí)際情況相匹配。從而導(dǎo)致資金使用效率低下，編制預(yù)算往往流于形式。高校后勤應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算控制，建立健全“以預(yù)算為主線、資金管控為核心”的業(yè)務(wù)流程協(xié)同機(jī)制。

（四）收入控制支出控制存在問(wèn)題

高校后勤部門(mén)資金來(lái)源多樣化，但沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)化管理。后勤部門(mén)涉及維修、綠化、接待、汽車(chē)運(yùn)輸服務(wù)、醫(yī)院、印刷、水電氣供應(yīng)、學(xué)生公寓管理、物業(yè)管理、幼兒園、新校區(qū)建設(shè)等等服務(wù)，資金來(lái)源主要依靠學(xué)校撥款，也有經(jīng)營(yíng)或者服務(wù)收入，比如餐飲、商鋪等等。面對(duì)多渠道來(lái)源的財(cái)務(wù)收入活動(dòng)，后勤部門(mén)通常在經(jīng)營(yíng)盈余時(shí)自由支配剩余資金，在經(jīng)營(yíng)虧損時(shí)向?qū)W校要求補(bǔ)貼，經(jīng)營(yíng)成果難以得到核實(shí)，存在私自隱瞞截留收入、私自收取回扣類(lèi)業(yè)務(wù)資金、私設(shè)“小金庫(kù)”等風(fēng)險(xiǎn)。

高校后勤部門(mén)支出項(xiàng)目繁雜，很多重大項(xiàng)目和大額資金的支出沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的討論，領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”現(xiàn)象仍存在，造成資金使用浪費(fèi)。采購(gòu)支出過(guò)程中供應(yīng)商選擇不當(dāng)，造成采購(gòu)貨物質(zhì)次價(jià)高，領(lǐng)導(dǎo)收受賄賂徇私舞弊等現(xiàn)象，支出授權(quán)審批制度存在漏洞。

（五）資產(chǎn)管理控制不完善

高校后勤部門(mén)的固定資產(chǎn)大部分來(lái)自于學(xué)校成立之后逐漸積累的產(chǎn)物，有的來(lái)自于自行購(gòu)買(mǎi)，有的與學(xué)校公用，資產(chǎn)的管理權(quán)限不明晰。不少高校存在由學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行賬面登記管理，后勤部門(mén)使用的現(xiàn)象，后勤部門(mén)在使用過(guò)程中不進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊，造成了會(huì)計(jì)信息的失真。更存在一些賬面沒(méi)有記錄的實(shí)物資產(chǎn)，資產(chǎn)管理的混亂造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確?；靵y的資產(chǎn)管理還可能造成個(gè)人盜用學(xué)校資產(chǎn)的行為，造成侵占資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)高校后勤財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，增強(qiáng)員工內(nèi)部控制意識(shí)

首先，為增強(qiáng)后勤部門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制的主動(dòng)性，應(yīng)完善后勤部門(mén)組織結(jié)構(gòu)，成立審計(jì)部門(mén)。由審計(jì)部門(mén)自主牽頭設(shè)計(jì)實(shí)施內(nèi)部控制，根據(jù)后勤具體工作設(shè)計(jì)有針對(duì)性的控制活動(dòng)，學(xué)校的審計(jì)部門(mén)對(duì)后勤部門(mén)的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，破除由財(cái)務(wù)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行單一監(jiān)督的弊病。

提高后勤管理人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和經(jīng)濟(jì)意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳。通過(guò)編輯內(nèi)部控制管理手冊(cè)，舉辦培訓(xùn)會(huì)等形式，對(duì)后勤部門(mén)管理人員以及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行重點(diǎn)培養(yǎng)，使其高度重視經(jīng)濟(jì)管理工作，樹(shù)立成本效益意識(shí)，使全體職工掌握內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程，明確權(quán)責(zé)分配。

（二）對(duì)后勤部門(mén)財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制度，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

由高校向后勤部門(mén)委派財(cái)務(wù)人員。首先是后勤部門(mén)財(cái)務(wù)主要負(fù)責(zé)人，應(yīng)該由高校財(cái)務(wù)部門(mén)委派，實(shí)行固定任期，到期輪崗。其次后勤部門(mén)其他財(cái)務(wù)人員也實(shí)施輪崗制度，有利于提高后勤財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。委派財(cái)務(wù)人員工資仍由學(xué)校發(fā)放，不與后勤具有利益關(guān)系，有利于學(xué)校資產(chǎn)的保護(hù)。

增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，提高核算水平。由高?；蛘吆笄诓块T(mén)組織，對(duì)后勤財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，法制化、規(guī)范化和合法化財(cái)務(wù)工作，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員監(jiān)督職能，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，防范貪污與舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理

加強(qiáng)預(yù)算內(nèi)部控制建設(shè)，健全預(yù)算控制體系。在編制預(yù)算之前，對(duì)后勤部門(mén)的財(cái)務(wù)進(jìn)行梳理，了解上一年度的預(yù)算編制以及執(zhí)行情況，結(jié)合面臨的新情況和新問(wèn)題，科學(xué)合理的編制新一年度的預(yù)算，保證預(yù)算的準(zhǔn)確性、科學(xué)性、時(shí)效性，防范預(yù)算管理流于形式。學(xué)校預(yù)算部門(mén)定期組織預(yù)算執(zhí)行情況匯報(bào)，確認(rèn)預(yù)算完成情況，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)實(shí)際情況與編制的預(yù)算相差較大，及時(shí)進(jìn)行匯報(bào)并采取措施確保預(yù)算目標(biāo)良好執(zhí)行。實(shí)施年終預(yù)算考核制度，對(duì)后勤部門(mén)根據(jù)預(yù)算完成情況有獎(jiǎng)有懲。

（四）加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制管理

加強(qiáng)后勤部門(mén)資金管控，防范資金挪用、抽逃或者遭受詐騙的風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格規(guī)范資金的收支制度，取得的資金收入及時(shí)入賬，嚴(yán)禁收款不入賬，不得賬外設(shè)賬，設(shè)立“小金庫(kù)”等現(xiàn)象。在辦理資金支付業(yè)務(wù)時(shí)，明確支付款項(xiàng)的用途、金額、支付方式等，保留原始單據(jù)或者證明，嚴(yán)格授權(quán)審批程序。不得由一人辦理貨幣資金全過(guò)程，不得將支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)由一人保管。

（五）改進(jìn)資產(chǎn)管理

高校后勤部門(mén)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)內(nèi)控的難點(diǎn)。高校應(yīng)該改進(jìn)資產(chǎn)管理方式，全面做好資產(chǎn)清查工作，做到賬實(shí)相符，后勤部門(mén)設(shè)置專(zhuān)門(mén)人員負(fù)責(zé)管理資產(chǎn)，編制固定資產(chǎn)目錄，對(duì)每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行編號(hào)，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的來(lái)源、使用地點(diǎn)、責(zé)任單位責(zé)任人，修理情況，折舊情況等。每年進(jìn)行固定資產(chǎn)全面清查，對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題查明原因、追究責(zé)任，妥善處理。

四、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)高校后勤工作意義重大，在建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度時(shí)必須結(jié)合高校后勤部門(mén)工作的實(shí)際情況。通過(guò)有針對(duì)性的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)，嚴(yán)格的執(zhí)行，高校相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督，建立健全后勤部門(mén)內(nèi)部控制體系，保持高校后勤工作規(guī)范化運(yùn)行，同時(shí)提高資源配置和使用效益，為高校的運(yùn)營(yíng)提供保障。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：南開(kāi)大學(xué)）