企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)

祝望群

摘要：本文試圖從內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，內(nèi)部控制度與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系二方面闡述了建立企業(yè)內(nèi)部會計制度的重要性。又從企業(yè)的會計組織結(jié)構(gòu)、會計核算、國家有關(guān)法律和法規(guī)的執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程等方面闡述了目前我國企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)存在的問題。最后又從企業(yè)如何加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)，怎樣設(shè)計符合自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，大力推進(jìn)計算機(jī)技術(shù)在內(nèi)部會計制度中的運(yùn)用，政府積極支持為企業(yè)提供一個好的外部政策環(huán)境等方面，提出了完善企業(yè)內(nèi)部會計制度的對策及建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制制度；內(nèi)部會計制度

中國有句成語，叫做“禍起蕭墻”。意思是指，最可怕的禍害發(fā)生在內(nèi)部。話說春秋時，大夫季康子執(zhí)掌了魯國大權(quán)。他擔(dān)心魯?shù)母接箛咊椭敯Ч珌硎栈刈约旱臋?quán)力，就先發(fā)制人，率軍攻伐顓臾?？鬃拥牡茏尤接小⒓韭仿牭竭@消息后，馬上跑來告訴孔子?？鬃诱f：“季康擔(dān)憂的并不是顓臾，而在‘蕭墻之內(nèi)（魯國內(nèi)部）。”這就是“禍起蕭墻”的出典。

有史以來，現(xiàn)實(shí)生活中的許多事件不幸被孔老夫子言中：1995年2月26日，聲名顯赫、發(fā)展穩(wěn)健、信譽(yù)良好、歷史悠久、擁有59億英鎊總資產(chǎn)，創(chuàng)建于1763年的世界首家“商業(yè)銀行”——英國巴林銀行宣告破產(chǎn)，起因是一名26歲的期貨交易員尼克·李森利用被人忽視的“錯誤賬號”“88888”制造假賬和假造花旗銀行有5000萬英鎊存款的手法.最終導(dǎo)致巴林銀行損失高達(dá)86000英鎊（2月中旬，巴林銀行全部的股份資金只有47000萬英鎊）。

由此可見，加強(qiáng)內(nèi)部控制問題是會計的重要功能。或者說我們以前總認(rèn)為，會計就是確認(rèn)、計量、記錄、報告，這是會計的功能，但是，會計的本質(zhì)究竟是什么？我認(rèn)為就在于控制。中國古代會計的起源就在于控制官員的廉政。所以，會計的靈魂在于內(nèi)部控制。

一、建立企業(yè)內(nèi)部會計制度的重要性

（一） 內(nèi)部會計制度的定義及其和內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制屬于管理范疇，它是一個組織為提高效率和充分有效地獲取、利用資源達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在組織或系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)計、實(shí)施的計劃、方法和程序。內(nèi)部控制制度是單位內(nèi)部各級管理層、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。它是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過程實(shí)施控制的方法、程序和措施的總稱。所謂聯(lián)系，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時有關(guān)經(jīng)辦人員之間如何互相溝通、協(xié)調(diào)，使經(jīng)濟(jì)活動得以順利進(jìn)行；所謂制約，是指經(jīng)辦人員之間如何相互牽制、相互監(jiān)督，以防止?fàn)I私舞弊和技術(shù)錯誤，保證經(jīng)濟(jì)活動的合法、合理性。

內(nèi)部控制制度按涉及的范圍分類，可以分為內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會計控制制度。

（1）內(nèi)部管理控制制度。它是指以貫徹管理方針、提高經(jīng)營效率為主要目的，用于企業(yè)行政和業(yè)務(wù)管理方面的方法和程序。

（2）內(nèi)部會計控制制度。它是指以保護(hù)財產(chǎn)安全和會計信息可靠性為主要目的，用于會計業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的其他業(yè)務(wù)管理的方法和程序。主要包括：

1）會計組織內(nèi)部控制制度；

2）會計核算系統(tǒng)內(nèi)部控制制度；

3）企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理內(nèi)部控制制度

4）責(zé)任會計內(nèi)部控制制度；

5）會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度；

6）其他內(nèi)部控制制度。

可見內(nèi)部會計制度是內(nèi)部控制的重要組成部分，一方面，會計制度是對企業(yè)經(jīng)營活動的控制，包括識別與記錄所有合法合規(guī)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，對經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)分類，確定會計期間，準(zhǔn)確計量經(jīng)營業(yè)務(wù)的價值，在會計報表中合法公允地反映資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果；另一方面，會計制度中規(guī)定的各種會計方法和程序?qū)嬋藛T與會計部門本身也起著控制的功能，例如，不相容職務(wù)的分離，復(fù)式記賬，賬證、賬賬、賬表核對，財產(chǎn)清查，對賬，結(jié)賬，查賬等

（二）內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)各項工作的正常進(jìn)行和經(jīng)營管理水平的提高有著重要的作用

要使企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰，保證權(quán)責(zé)明確，就必須建立和完善相應(yīng)財產(chǎn)的核算、控制、保管等內(nèi)部管理制度，明確資本保值增值的目標(biāo)和責(zé)任，處理好受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和利益分配關(guān)系。更為重要的是，內(nèi)部會計控制制度能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施。依照現(xiàn)代企業(yè)理論，在公司制度下，所有者和經(jīng)營者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系。對于所有者來說，其最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值的目標(biāo)，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須有有效的內(nèi)部會計控制制度作保證。對于經(jīng)營者而言，內(nèi)部會計控制制度也是其履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要保證。通過建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度，不但能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為，而且能夠促使所有者建立一種科學(xué)合理的激勵與約束機(jī)制，以調(diào)動經(jīng)營者管理好企業(yè)、賺取利潤的積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制制度的建立、健全、實(shí)施好壞是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵

現(xiàn)代企業(yè)管控體制是由法人治理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制“三駕馬車”組成。法人治理是現(xiàn)代企業(yè)調(diào)整所有者和管理者矛盾的體系。風(fēng)險管理是管理層應(yīng)對內(nèi)外的各種挑戰(zhàn)和不確定因素的時候，所采用的較為系統(tǒng)的方法和過程。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營運(yùn)作的業(yè)務(wù)過程，管理者負(fù)有實(shí)施和監(jiān)督的完全責(zé)任?？梢妰?nèi)部控制離企業(yè)的生產(chǎn)工藝、業(yè)務(wù)流程、這些有可能涉及到核心竟?fàn)幜σ刈罱?/p>

風(fēng)險管理是管理層管理的焦點(diǎn)，它包括對企業(yè)內(nèi)部和外部所有重大風(fēng)險的把握、評估和應(yīng)對。而內(nèi)部控制則是應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部可控風(fēng)險的最有效的手段之一。所以從這個意義上說，風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制。內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)置必要性和控制強(qiáng)度均來自企業(yè)對風(fēng)險的評估和管理。由此可見，內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。

（四）內(nèi)部控制制是否健全有效是外部潛在投資者評估一個企業(yè)投資價值的一個重要參考依據(jù)

一個企業(yè)的價值除了通過總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、利潤等財務(wù)指標(biāo)來進(jìn)行計算，這里主要體現(xiàn)了會計的確認(rèn)、計量、記錄、報告等方面功能，但是一個企業(yè)“算”不能完全取代“管”一個企業(yè)如果在內(nèi)控方面存在重大缺陷，即使目前的財務(wù)數(shù)據(jù)多么漂亮，就如前言中所提到的“英國巴林銀行”的報表數(shù)據(jù)曾經(jīng)是多么“亮麗”，正是因?yàn)閮?nèi)部控制上出現(xiàn)了問題，幾乎在一夜之間轟然倒下。試想這家公司的投資者如果事先知道其內(nèi)部控制上存在如此巨大的漏洞，還會投資嗎？顯然不會。

二、目前我國企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)存在的問題分析

（一）會計組織結(jié)構(gòu)過于簡單，人員偏少

如：我單位曾接受A公司對該公司內(nèi)部控制狀況、財務(wù)經(jīng)營狀況、會計賬務(wù)處理、收入核算完整性等內(nèi)容進(jìn)行了內(nèi)部審計，該公司是一家從事幕墻工程及裝飾材料的制作、生產(chǎn)并提供安裝服務(wù)的有限公司，公司注冊資本在1000萬元以上，總資產(chǎn)也超過了2000萬元，當(dāng)年營業(yè)收入達(dá)3000萬元，公司財務(wù)人員編制為會計一名，兼職出納人員一名。這樣的財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置顯然無法滿足公司內(nèi)部會計控制的要求。出納除負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金、銀行日記賬，編制銀行存款調(diào)節(jié)表，庫存現(xiàn)金的保管、收支，簽發(fā)支票、本票、匯票，以及銀行印鑒章的保管；同時還負(fù)責(zé)登記應(yīng)收、應(yīng)付等往來明細(xì)賬。這種分工無法滿足內(nèi)部控制制度的要求。

因?yàn)槌黾{同時負(fù)責(zé)總賬與明細(xì)賬、應(yīng)收應(yīng)付往來賬與總賬、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表和保管銀行印鑒章不符合內(nèi)部控制度有關(guān)不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離的原則，容易產(chǎn)生舞弊行為。根據(jù)會計組織機(jī)構(gòu)設(shè)計的原則和內(nèi)部控制制度的要求，我們設(shè)計企業(yè)的會計組織機(jī)構(gòu)時，按企業(yè)規(guī)?？煞譃槿N：小型企業(yè)會計組織機(jī)構(gòu)、大中型企業(yè)會計組織機(jī)構(gòu)和集團(tuán)企業(yè)會計機(jī)構(gòu)。而即使最簡單的小型企業(yè)會計組織機(jī)構(gòu)也至少要設(shè)置出納、總分類賬會計（一般兼財務(wù)負(fù)責(zé)人）和明細(xì)分類賬會計的崗位。

以上問題不僅在A公司，而且在目前社會上大多數(shù)民營企業(yè)（尤其是中小型企業(yè)）普遍存在，究其原因：首先，現(xiàn)在中國的大多數(shù)企業(yè)所能提供的產(chǎn)品和服務(wù)附加值比較低，企業(yè)的盈利空間很小，千方百計的節(jié)約人力成本成了企業(yè)增強(qiáng)自競爭力的主要手段。其次，雖然《會計法》頒布了有十多年了，但由于其執(zhí)行力度不夠，企業(yè)對本單位會計信息質(zhì)量很不重視。自然對本單位的會計組織、會計人員的素質(zhì)也不可能重視。

（二）會計核算方面存在的問題

我們?nèi)砸陨侠?，調(diào)查了A公司的財務(wù)工作在遵循國家會計準(zhǔn)則、會計制度方面的情況，發(fā)現(xiàn)A公司在以下幾方面的確存著不足之處：

1.固定資產(chǎn)核算極不規(guī)范

A公司未設(shè)立固定資產(chǎn)清單，無法確定公司目前到底有多少的固定資產(chǎn)；部分固定資產(chǎn)未取得合規(guī)發(fā)票；沒有規(guī)范的累計折舊計提流程；沒有對固定資產(chǎn)定期進(jìn)行盤點(diǎn)。

2.成本核算方面

A公司的經(jīng)營流程分為兩塊：（1）公司自產(chǎn)幕墻工程所需的材料；（2）公司尋找合適的分包商并委托其完成幕墻工程的安裝。目前，公司的財務(wù)核算流程中將這兩塊并在一塊進(jìn)行統(tǒng)算，在賬簿中未設(shè)置第一塊的成本核算流程，賬面的成本流轉(zhuǎn)核算比較簡單且不準(zhǔn)確。

3.項目預(yù)決算

A公司的主要業(yè)務(wù)是承攬幕墻工程安裝項目，但公司并未建立起在本行業(yè)采用較為普遍的項目預(yù)決算制度，在項目的事前管理、事中控制、事后分析方面都存在很大的不足，特別是在將生產(chǎn)好的工程材料被領(lǐng)用于各個幕墻項目這一環(huán)節(jié)，存在浪費(fèi)的現(xiàn)象。

A公司在固定資產(chǎn)和成本核算以及項目預(yù)決算等方面存在的問題也具有一定的普遍性，其主要原因也是由于企業(yè)會計組織結(jié)構(gòu)不完善和會計人員素質(zhì)不高。

（三）國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度執(zhí)行方面存在的問題

經(jīng)審查，我們發(fā)現(xiàn)A公司存在違規(guī)取得增值稅發(fā)票問題，具體情況如下：

在2009年1月1日之前，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，根據(jù)國稅發(fā)[2002]117號文的規(guī)定（2002年9月1日起執(zhí)行），如果同時符合兩個條件：

（1）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；（2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅；凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

根據(jù)以上規(guī)定，A公司提供的幕墻工程項目收入，包括提供給客戶的自產(chǎn)的材料、提供的安裝服務(wù)收入以及分包的安裝服務(wù)收入，都要全額征收增值稅。對于自產(chǎn)材料部分，由于購進(jìn)的材料存在進(jìn)項抵扣，稅負(fù)是正常的，企業(yè)是可以承受的。而其建筑安裝服務(wù)部分，自建項目的員工工資及費(fèi)用或分包項目取得的安裝費(fèi)發(fā)票，都不存在可抵扣的進(jìn)項，卻必須承受全額征收17%稅率的增值稅銷項，因此，如果企業(yè)按照正常程序核算并納稅，稅負(fù)是非常高的?；谶@一情況，建安企業(yè)在實(shí)際中，都會取得其他公司不需要的進(jìn)項發(fā)票，并在賬面上作購進(jìn)材料處理，從而使得安裝服務(wù)部分能有進(jìn)項抵扣，降低稅負(fù)。在這個問題上，A公司也是這么處理的。以2008年度為例，實(shí)際用于工程的材料為471萬，而當(dāng)年賬面記錄的購進(jìn)材料為767萬，其差額296萬即為不真實(shí)的購進(jìn)材料金額，而A公司在賬務(wù)處理時，對于這部分購進(jìn)的材料一直未做領(lǐng)用，從而在該年度年末形成約1368萬元的材料庫存。

在2009年1月1日之后施行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，變更了這一做法，第七條規(guī)定了：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。同時，國稅總局發(fā)布國稅發(fā)[2009]29號文對原國稅發(fā)[2002]117號文的規(guī)定與新營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則抵觸的地方做了變更。根據(jù)上述規(guī)定，捷靈公司的幕墻工程項目收入，屬于安裝服務(wù)部分，改為繳納營業(yè)稅，而不再需要繳納增值稅，故不再需要采用虛構(gòu)進(jìn)項的做法來降低稅負(fù)。以2009年度為例，實(shí)際用于工程的材料為633萬，賬面記錄的材料為545萬，考慮到部分耗用期初存貨的情況，企業(yè)賬面的材料購進(jìn)及領(lǐng)用的核算，已經(jīng)按照實(shí)際情況正常進(jìn)行。

造成上述問題的內(nèi)因是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計人員法制觀念淡薄，外因是原國稅發(fā)[2002]117號文件主要考慮了建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)問題，而忽視了企業(yè)稅負(fù)合理性問題。

（四）企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程會計處理存在的問題

某市某大型集團(tuán)下屬某公司35歲的女會計王甲，在不到兩年時間里，利用職務(wù)之便，采取擅自開現(xiàn)金支票提取公司銀行存款，不入賬或少入賬以及制作假銀行對賬單等方法，挪用公款263萬余元，用于私人購買彩票和借給其親友經(jīng)商等，直至案發(fā)，尚有127萬余元未歸還。

經(jīng)對該企業(yè)內(nèi)部控制流程分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)支票的購買、保管、使用；現(xiàn)金和銀行存款日記賬、總賬記錄；銀行對賬單保管、銀行余額調(diào)節(jié)表編制；法人章和財務(wù)專用章的保管；均有出納一個人負(fù)責(zé)。

首先違反了內(nèi)控的相互牽制原則，例如：企業(yè)支票的購買、保管、使用；法人章和財務(wù)專用章保管；不相容職務(wù)均由出納一個負(fù)責(zé)，出納就能輕而一舉的開現(xiàn)金支票提取公司銀行存款。而現(xiàn)金和銀行存款日記賬、總賬記錄；銀行對賬單保管、銀行余額調(diào)節(jié)表編制；這些不相容職務(wù)均由出納一人負(fù)責(zé)，又導(dǎo)致不法行為發(fā)生后不能被及時發(fā)現(xiàn)，案發(fā)時間長達(dá)二年，

三、完善企業(yè)內(nèi)部會計制度的對策及建議

（一）加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)

1.根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。會計機(jī)構(gòu)是指由會計人員組成，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)和從事會計工作的職能單位。每個企業(yè)都應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，配備必要的會計人員，負(fù)責(zé)企業(yè)的會計工作。從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。

2.會計人員管理是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要組成部分。會計人員是會計工作中最直接、最活躍會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度主要依靠會計人員得以執(zhí)行。從會計本身具有的反映和監(jiān)督兩大基本職能看，是否如實(shí)、準(zhǔn)確、及時地反映經(jīng)濟(jì)活動，是否客觀、公正、有效地對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，是會計工作和會計人員始終遵循的原則。因此，建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的會計人員的內(nèi)部控制管理制度，就顯得十分重要和迫切。盡管國家一再強(qiáng)調(diào)會計監(jiān)督的重要性，但會計工作中仍存在許多不容忍視的問題，如偷稅漏稅、知法犯法、營私舞弊現(xiàn)象等造成會計信息失真。

（二）根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)設(shè)計符合企業(yè)業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制制度

1.針對前例中A公司可選擇使用小型企業(yè)會計機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度。運(yùn)作要點(diǎn)：小型企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)簡單，因此，會計人員在工作中較容易協(xié)調(diào)。然而，企業(yè)的會計要處理一個正常經(jīng)營企業(yè)的全部基本業(yè)務(wù)，有時會因?yàn)闃I(yè)務(wù)量少或簡單，而簡略了一些必要的處理程序，造成會計業(yè)務(wù)處理非規(guī)范化。因此，小型企業(yè)會計機(jī)構(gòu)運(yùn)作要注意下面幾點(diǎn)：

（1）分清出納與會計、總賬與明細(xì)賬、應(yīng)收應(yīng)付往來賬與總賬、管理現(xiàn)金、銀行存款的人與編制銀行存款調(diào)節(jié)表的人的職責(zé)范圍，并由專人分別任職。

（2）設(shè)定會計憑證的傳遞程序，按部就班進(jìn)行賬冊的登記、計算，不能隨意變更憑證傳遞程序以保證會計記錄的完整、系統(tǒng)。

（3）要配備代職人員，以便在會計、出納臨時離開工作崗位數(shù)天時，能由其他接替，以保證連續(xù)處理會計的記錄及其他業(yè)務(wù)。

（4）要經(jīng)常進(jìn)行賬冊記錄的核對工作，以保證會計工作質(zhì)量。要由熟悉會計業(yè)務(wù)的人擔(dān)任管理部門主管，以監(jiān)督各項會計工作的正常進(jìn)行。

2.加強(qiáng)貨幣資金管理，每個企業(yè)會根據(jù)各自的特點(diǎn)設(shè)計適合自已的內(nèi)部會計制度，內(nèi)部會計制度的重點(diǎn)也各有不同，唯獨(dú)貨幣資金內(nèi)部控制制度對所有企業(yè)都很重要。而貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計的核心是建立職務(wù)分離制度。

（1）貨幣資金內(nèi)部控制制度中的職務(wù)分離制度所包含的主要內(nèi)容是：

①貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準(zhǔn)的專職出納人員負(fù)責(zé)，其他人員不得接觸；

②出納人員不能同時負(fù)責(zé)總分類賬的登記和保管；

③出納人員不能同時負(fù)責(zé)非貨幣資金賬戶的記賬工作；

④出納人員應(yīng)與貨幣資金審批人員相分離，實(shí)施嚴(yán)格的審批制度；

⑤貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管；

⑥出納人員應(yīng)與貨幣資金的稽核人員、會計檔案保管人員相分離；

⑦負(fù)責(zé)貨幣資金收付的人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)人員和負(fù)責(zé)與銀行對賬的人員相分離；

⑧建立出納人員、專用印章保管人員、會計人員、稽核人員、會計檔案保管人員及貨幣資金清查人員的責(zé)任制度 。

（2）科學(xué)的貨幣資金職務(wù)分離制度，將與貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)的各方人員從職務(wù)上相互牽制，就可以最大限度地降低企業(yè)內(nèi)部人員的舞弊風(fēng)險。

3.建議A公司根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營情況對資產(chǎn)的自產(chǎn)行為、總包分包行為建立相應(yīng)的成本核算制度。

4.重視對銷售發(fā)票的管理

（1）開具發(fā)票一定要以客戶的購貨定單、發(fā)貨通知單以及銷售合同為依據(jù)。

（2）填制發(fā)票上的數(shù)量要與發(fā)貨通知單、訂貨單、銷售單核對一致，開票金額要有會計主管審核。

5.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理

（1）應(yīng)收賬款的記錄必須以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單等為依據(jù)，

（2）建立應(yīng)收賬款管理機(jī)制和貨幣資金周轉(zhuǎn)的嚴(yán)格控制。

（三）進(jìn)一步完善法人治理結(jié)構(gòu)

法人治理屬于治理層職責(zé)；風(fēng)險管理和內(nèi)部控制屬于管理層職責(zé)。但治理層有監(jiān)督企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制在管理層的領(lǐng)導(dǎo)下得以有序開展的權(quán)利和義務(wù)。治理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督也是內(nèi)部控制建設(shè)和有效實(shí)施的重要保證。所以企業(yè)要完善法人治理結(jié)構(gòu)，尤其要按公司法的要求設(shè)立監(jiān)事會（或監(jiān)事），發(fā)揮其對企業(yè)管理人員（特別是高級管理人員）監(jiān)督作用。

（四）大力推進(jìn)計算機(jī)技術(shù)在內(nèi)部會計制度中運(yùn)用

1.計算機(jī)會計的技術(shù)性

（1）集中性。具體表現(xiàn)為：1）信息處理的集中，會計電算化后，原在手工條件下需要由不同崗位分別完成的記賬、算賬、報賬工作往往中只需一兩臺計算機(jī)即可實(shí)現(xiàn)。在網(wǎng)絡(luò)或多用戶的環(huán)境下，同一組信息可以被不同的用戶共享，信息處理集中化的特性更加明顯；2）信息存儲的集中，在電算化條件下，系統(tǒng)信息是集中連續(xù)存儲的，只要計算機(jī)有存儲空間，可跨年度儲存和利用會計信息。這此對財務(wù)分析與管理尤為重要。

（2）自動性

由于電子計算機(jī)具有強(qiáng)大的運(yùn)算功能，系統(tǒng)由于計算機(jī)來執(zhí)行從會計憑證到財務(wù)報告全過程的信息處理，人工干預(yù)大大減少，客觀上消除了手工方式下信息處理過程的諸多技術(shù)環(huán)節(jié)，如過賬、結(jié)賬、對賬、試算平衡、編制報表等。再者，計算機(jī)又承提起計提折舊、存貨計價和成本計算等繁雜的核算工作。因此，相對于手工系統(tǒng)而言，電算化會計系統(tǒng)的技術(shù)性及其復(fù)雜程度也大幅度降低。

（3）多樣性

具體表現(xiàn)為：1）收集信息的多樣。在企業(yè)管理信息系統(tǒng)化電算化的基礎(chǔ)上，會計系統(tǒng)通過對各個部門的信息接口轉(zhuǎn)換，接收貨幣形態(tài)的信息，同時亦可接收非貨幣形態(tài)的相關(guān)信息。2）提供信息時間的多樣。在電算化會計系統(tǒng)中，會計期間已不再是提供會計信息的約束條件，不僅可以按照既定的月、季、年來披露會計信息，而且可以隨機(jī)快速地生成所需信息，如某種產(chǎn)品的“日成本”、“周成本”，并可對系統(tǒng)實(shí)施實(shí)時控制。3）處理信息方法的多樣。電算化會計系統(tǒng)在主體認(rèn)定的計算方法（如固定資產(chǎn)折舊的直線法）的同時，如果需要亦可選用其他備選方法（如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）進(jìn)行試算，比較差異。此外，由于系統(tǒng)接收（或調(diào)用）了大量非貨幣形態(tài)的相關(guān)信息，便于系統(tǒng)運(yùn)用有關(guān)數(shù)學(xué)模型和方法，進(jìn)行財務(wù)分析、預(yù)測和決策。4）提供信息空間的多樣。5）提供信息形式的多樣。

（4）定制性

定制性是指計算機(jī)會計一旦確認(rèn)的處理技術(shù)和算法不會因人因時發(fā)生改變，比手工會計在控制上更顯嚴(yán)格。

（5）融合性

融合性是指計算機(jī)會計借助電磁存儲會計數(shù)據(jù)與信息使得會計信息的介質(zhì)與載體可以與其他信息技術(shù)如通訊、多媒體等很好地融合在一起，使得表現(xiàn)形式和傳輸方式可以多樣化。

計算機(jī)會計這種融合性使得會計數(shù)據(jù)和會計信息在理論上具有了突破空間和時間限制的可能性，是會計信息化的最基本保障。

在計算機(jī)會計條件下，計算機(jī)信息處理的集中性、自動性，使傳統(tǒng)職權(quán)分割的控制作用近于消失，信息載體的改變及其共享程度的提高，又使手工系統(tǒng)以記賬規(guī)則為核心的控制體系失效。對此，計算機(jī)給會計的監(jiān)控職能賦予了新的內(nèi)涵，由于網(wǎng)絡(luò)化管理的實(shí)施，會計人員可以即時地獲得來自生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營活動的第一手資料，因此會計人員就有可能對這些經(jīng)營活動進(jìn)行及時的分析，檢查和糾正錯誤以及發(fā)現(xiàn)是否存在舞弊行為，更進(jìn)一步，會計人員如果持有積極的、實(shí)時的控制觀點(diǎn)，可以幫助企業(yè)預(yù)防商業(yè)風(fēng)險，檢查、糾正錯誤以及發(fā)現(xiàn)有沒有舞弊行為的存在。

（五）企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，除了企業(yè)自身重視外，政府給企業(yè)的一個好的外部政策環(huán)境也非常重要

仍以前例A公司為例，在2009年1月1日新的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》實(shí)施前后，A公司對增值稅問題的態(tài)度，就可以看出國家稅收政策的變化對企業(yè)執(zhí)行國家法律法規(guī)動機(jī)的影響。實(shí)施新的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》后企業(yè)稅負(fù)趨向合理，企業(yè)稅負(fù)也比較合理，也沒有了違規(guī)的動機(jī)。

總而言之，企業(yè)的內(nèi)部會計制度建設(shè)是一個系統(tǒng)工程，它的建設(shè)、維護(hù)和發(fā)展需要整個企業(yè)上至最高領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，下到每一個員工的積極參與，否則再好的內(nèi)部會計制度也會成為擺設(shè)。同時內(nèi)部會計制度也不是一成不變、一勞永逸的，它需要隨著企業(yè)自身規(guī)模、投資經(jīng)營領(lǐng)域的變化而不斷發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[6]蔡立新.計算機(jī)會計理論與實(shí)務(wù)[M].中國人民大學(xué)出版，2003.

（作者單位：江蘇蘇港會計師事務(wù)所有限公司）