現(xiàn)行財(cái)稅制度下企業(yè)納稅籌劃淺析

胡建飛

摘要：根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合現(xiàn)行財(cái)稅制度，對(duì)企業(yè)納稅籌劃主要特征進(jìn)行分析。與此同時(shí)，以某機(jī)電設(shè)計(jì)研究院公司為例，對(duì)其納稅籌劃存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，結(jié)合問(wèn)題反饋情況，提出更具針對(duì)性的納稅籌劃方案，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造更多實(shí)際利潤(rùn)。

關(guān)鍵詞：財(cái)稅制度；企業(yè)；納稅籌劃；問(wèn)題；對(duì)策

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使我國(guó)各類企業(yè)面臨更多機(jī)遇和挑戰(zhàn)，為進(jìn)一步適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，結(jié)合現(xiàn)實(shí)需要，需不斷對(duì)財(cái)稅制度進(jìn)行調(diào)整，從而滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。對(duì)于企業(yè)而言，當(dāng)財(cái)稅制度發(fā)生顯著改變后，更應(yīng)做好稅收籌劃工作，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，應(yīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)自身主要發(fā)展特征，從不同方面對(duì)納稅籌劃工作進(jìn)行分析及整改，促進(jìn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高。

一、納稅籌劃特征分析

（一）合法性

企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃，是指在不違反稅法的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行分析，制定合理對(duì)策。稅收籌劃過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門(mén)要對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行深入分析，結(jié)合既往稅法相關(guān)要求，做好充分對(duì)比，加以優(yōu)化后進(jìn)行科學(xué)選擇，不僅要符合國(guó)家要求，同時(shí)也能有效避免偷稅、逃稅等現(xiàn)象[1]。

（二）超前性

開(kāi)展納稅籌劃，往往要在應(yīng)稅行為出現(xiàn)前加以協(xié)調(diào)，對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)，從而預(yù)先對(duì)籌劃所產(chǎn)生的效果進(jìn)行分析及預(yù)測(cè)。這種性質(zhì)使納稅籌劃具有較強(qiáng)的超前性，是事前計(jì)劃的主要外在體現(xiàn)。但是，納稅屬于企業(yè)真實(shí)行為，若能在事前做好納稅籌劃工作，則會(huì)幫助企業(yè)及時(shí)做好資源整合及優(yōu)化，從而擇選出最佳方案，顯著提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效果。

（三）目的性

開(kāi)展事前納稅籌劃最主要的目的在于最大程度減少企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理及經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)。在實(shí)際籌劃中，要對(duì)減少稅負(fù)的含義進(jìn)行分析，一般情況下，主要基于兩個(gè)方面，即絕對(duì)稅負(fù)的減少和相對(duì)稅負(fù)的減少。例如，通過(guò)科學(xué)的納稅籌劃，若主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)稅方式不變，則本期納稅額度應(yīng)低于上期納稅額度。在對(duì)納稅進(jìn)行籌劃時(shí)，不僅要關(guān)注具體納稅額，同時(shí)也要對(duì)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行詳細(xì)了解，從而達(dá)到籌劃的實(shí)際目的。

二、企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題分析

（一）案例分析

結(jié)合文章所研究的方向及內(nèi)容，以某機(jī)電設(shè)計(jì)研究院公司為例，對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理工作中納稅籌劃存在的問(wèn)題加以分析。該公司2001年成立，主要從事研發(fā)、工程設(shè)計(jì)、工程承包、產(chǎn)品檢測(cè)、成果產(chǎn)業(yè)化等領(lǐng)域，注冊(cè)資本達(dá)到8100萬(wàn)元人民幣。企業(yè)擁有雄厚的資金及技術(shù)力量，在先進(jìn)鑄造、水泵、環(huán)保、制造業(yè)信息化、液壓技術(shù)、低壓電器、電機(jī)等專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域具有特色優(yōu)勢(shì)，在行業(yè)內(nèi)享有一定聲譽(yù)。

（二）財(cái)務(wù)職能

現(xiàn)階段，該公司未設(shè)立職能相對(duì)獨(dú)立的納稅管理部門(mén)，而是由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一對(duì)涉稅活動(dòng)進(jìn)行管理。從崗位設(shè)置上來(lái)看，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)職能雖然獨(dú)立，但是崗位存在重合現(xiàn)象，如成本會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)一人兼任。從整體管理效果看，由于涉稅業(yè)務(wù)所涉及到的層面比較淺，基本上納稅籌劃工作的開(kāi)展陷入僵局，且缺乏相對(duì)完善的信息管理機(jī)制。

（三）稅負(fù)情況

企業(yè)屬于一般納稅人，采用獨(dú)立會(huì)計(jì)核算方式，自負(fù)盈虧。目前，企業(yè)需要繳納以下幾種稅種：增值稅、增值稅附加稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、印花稅及個(gè)人所得稅等。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)近三年納稅情況良好，企業(yè)銷售利潤(rùn)率逐年提高，但稅負(fù)負(fù)擔(dān)處于比較沉重的狀態(tài)。為此，通過(guò)納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)，是減少稅負(fù)、提高利潤(rùn)的有利途徑[2]。

（四）涉稅風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，企業(yè)不斷發(fā)展，所能享受到的稅收優(yōu)惠政策越來(lái)越多，企業(yè)意識(shí)到只有通過(guò)納稅籌劃，才能對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)安排。但是，在實(shí)踐工作中，卻面臨較大阻礙，主要體現(xiàn)在納稅籌劃與企業(yè)實(shí)際情況存在較大偏差上，導(dǎo)致納稅籌劃缺乏合理性及規(guī)范性。與此同時(shí)，受到籌劃意識(shí)匱乏、專業(yè)能力較弱等因素的影響，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃方案單一，且無(wú)法適應(yīng)國(guó)家宏觀政策的變化，對(duì)企業(yè)納稅籌劃效果帶來(lái)較大影響。

三、企業(yè)納稅籌劃完善方案

通過(guò)上述分析認(rèn)為，現(xiàn)階段機(jī)電工程類企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)籌劃尚存在很多問(wèn)題，應(yīng)結(jié)合實(shí)際問(wèn)題反饋情況，對(duì)納稅籌劃進(jìn)行關(guān)注，在現(xiàn)階段財(cái)稅制度的引導(dǎo)下，形成完整有效的應(yīng)對(duì)措施，從而為企業(yè)未來(lái)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（一）采購(gòu)環(huán)節(jié)

作為一般納稅人，開(kāi)展對(duì)外采購(gòu)時(shí)，正確選擇采購(gòu)對(duì)象，若對(duì)方為一般納稅人，則應(yīng)要求對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，以有效抵扣；通常情況下，若僅考慮稅額多少，應(yīng)盡量避免與小規(guī)模納稅主體開(kāi)展業(yè)務(wù)往來(lái)，減少對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響[3]。但是在實(shí)務(wù)當(dāng)中，為贏得市場(chǎng)，很多小規(guī)模納稅人選擇降低銷售價(jià)格的策略。在此種情況下，企業(yè)應(yīng)分別計(jì)算與一般納稅人及小規(guī)模納稅人開(kāi)展業(yè)務(wù)往來(lái)的稅負(fù)，并對(duì)收益進(jìn)行分析，綜合稅負(fù)情況及效益情況，從而確定采購(gòu)合作者，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

（二）經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)

重點(diǎn)對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的成本控制問(wèn)題加以重視，針對(duì)現(xiàn)行財(cái)稅制度中扣除限額相關(guān)規(guī)定，應(yīng)明確費(fèi)用扣除項(xiàng)目及主要要求，并對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)、合理、足額列支；同時(shí)積極爭(zhēng)取高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除以及15%稅率的優(yōu)惠政策；2016年5月份，國(guó)家進(jìn)一步推行全面營(yíng)改增政策，并將改革范圍擴(kuò)大到了某機(jī)電設(shè)計(jì)研究院公司所涉及的機(jī)電工程業(yè)務(wù)；在這種情況下，該企業(yè)作為一般納稅人，其可抵扣的范圍將得到擴(kuò)展，進(jìn)而顯著提高進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣額度。為此，企業(yè)應(yīng)對(duì)相關(guān)營(yíng)改增政策加以深入研究，把握國(guó)家的政策紅利，在合理合法的前提下進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)。

（三）銷售環(huán)節(jié)

該企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因受到生產(chǎn)規(guī)模的影響，很多納稅籌劃方案與企業(yè)不相適應(yīng)。一般情況下，企業(yè)在開(kāi)展銷售結(jié)算過(guò)程中，可推行多種結(jié)算方式。雖然不同結(jié)算方法對(duì)企業(yè)銷售收入可產(chǎn)生不同影響，但是由于賒銷收入確認(rèn)時(shí)間以合同為準(zhǔn)，且分期收款銷售也需要合同對(duì)收款日期進(jìn)行明確規(guī)定。通過(guò)選擇不同結(jié)算方法，在不影響年度收入目標(biāo)完成的情況下，可在很大程度上控制企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間，進(jìn)而對(duì)其開(kāi)展合理規(guī)劃及設(shè)計(jì)，直接對(duì)企業(yè)年終所得稅納稅額度以及年度增值稅及相關(guān)附加稅產(chǎn)生影響，使計(jì)稅基數(shù)顯著降低，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)降低年度稅負(fù)的目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)及促進(jìn)應(yīng)收款的收回，推行一定的銷售折讓政策，在降低稅負(fù)的同時(shí)也可以促進(jìn)應(yīng)收款的回收。

（四）損益處理

在對(duì)企業(yè)損益進(jìn)行處理時(shí)，納稅籌劃主要有2種方向：其一，企業(yè)虧損經(jīng)營(yíng)的情況下，現(xiàn)行稅法明確規(guī)定[4]，年度性虧損可以用該年度以后五年的所得進(jìn)行彌補(bǔ)。這種情況下，即使企業(yè)當(dāng)年度出現(xiàn)盈余，也可以不繳納企業(yè)所得稅。為此，充分利用此項(xiàng)稅法政策，對(duì)以前年度的虧損進(jìn)行彌補(bǔ)，從而降低稅負(fù)。其二，盈利狀況下開(kāi)展納稅籌劃，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)及盈利能力的不斷強(qiáng)化，若依法彌補(bǔ)虧損后有結(jié)余，可按稅后凈利潤(rùn)10%提取法定盈余公積，結(jié)合自身需要提取任意盈余公積。若經(jīng)過(guò)提取后仍存在凈利潤(rùn)，則可利用資本轉(zhuǎn)增方式對(duì)公司剩余盈余進(jìn)行籌劃，將留存收益轉(zhuǎn)增為企業(yè)實(shí)收資本，從而顯著提高企業(yè)注冊(cè)資本水平，為下一步擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、開(kāi)拓市場(chǎng)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)通過(guò)采購(gòu)、銷售、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)環(huán)節(jié)的籌劃，在符合稅法的基礎(chǔ)上，開(kāi)展詳細(xì)合理的納稅籌劃，可將企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。為此，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部稅負(fù)情況進(jìn)行詳細(xì)分析，并在此前提下對(duì)納稅方案進(jìn)行詳細(xì)研究，做好事前選擇，通過(guò)科學(xué)設(shè)計(jì)及靈活規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的目的；與此同時(shí)，應(yīng)在遵守現(xiàn)行財(cái)稅制度的情況下，合理合法開(kāi)展納稅籌劃工作，促進(jìn)企業(yè)本身納稅體系的不斷健全，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置。

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（作者單位：浙江省機(jī)電設(shè)計(jì)研究院有限公司）