淺析企業(yè)會計報表分析存在的問題與對策

伍方英

【摘 要】隨著經(jīng)濟的一體化程度，企業(yè)要想進(jìn)一步健康、穩(wěn)步地發(fā)展，應(yīng)及時掌握企業(yè)自身和所處相關(guān)行業(yè)競爭者信息。會計報表分析是掌握信息有效的途徑和方法之一。然而由于會計報表的分析受到主客觀因素的影響，使得不同的分析人員對同一會計報表分析的結(jié)果形成較大差異，從而不利于通過會計報表分析來實現(xiàn)有效的決策及指導(dǎo)。本文結(jié)合目前企業(yè)會計報表分析情況及局限性，并提出具體的相應(yīng)對策。

【關(guān)鍵詞】會計報表分析；現(xiàn)實意義；局限性；對策建議

一、 企業(yè)會計報表分析的現(xiàn)實意義

1.企業(yè)會計報表分析的含義

企業(yè)會計報表分析主要是指以會計報表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表）為基礎(chǔ)，依托報表數(shù)據(jù)，運用各種專業(yè)的分析方法，對企業(yè)的盈利能力、償債能力、經(jīng)營周轉(zhuǎn)等進(jìn)行了解、判斷。

會計報表分析主要目的用于了解企業(yè)的過去、觀察企業(yè)的現(xiàn)在，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題，采取必要對策及時解決問題，以防企業(yè)偏離正確運行的軌道，同時有助于為企業(yè)未來發(fā)展提供必要的建議。

2.企業(yè)會計報表分析的意義

首先，能滿足相關(guān)利益集團和企業(yè)外部的相關(guān)決策需要，為投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者的決策提供科學(xué)有效的幫助。

其次，為企業(yè)經(jīng)營管理者經(jīng)營好企業(yè)提供重要依據(jù)。企業(yè)會計報表是企業(yè)自身狀況在財務(wù)方面的一個縮影，企業(yè)決策層與管理層通過自身和同行業(yè)競爭對手的會計報表采用一定的方法進(jìn)行分析，可以及時掌握企業(yè)自身和同行業(yè)競爭對手的優(yōu)缺點，以使企業(yè)從財務(wù)角度發(fā)現(xiàn)自身和競爭對手的優(yōu)劣勢，從而引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營管理決策層做出行之有效的決策。

最后，有利于提升企業(yè)財務(wù)管理水平。財務(wù)管理的核心內(nèi)容是如何管控企業(yè)在投融資以及使用和分配等主體環(huán)節(jié)中的資金安排問題，會計報表分析可以使這些環(huán)節(jié)接替有序，使資金在每個環(huán)節(jié)都能達(dá)到優(yōu)化配置，最后起到評估風(fēng)險，增強企業(yè)實力 ，提高企業(yè)競爭力，從而使企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險并穩(wěn)定發(fā)展。

二、目前企業(yè)會計報表分析的局限性

由于對會計報表的分析涉及到人的主觀因素、分析方法的選用、分析指標(biāo)的設(shè)定等各方面的原因，使得目前對會計報表的分析還存在一定的局限性，從而限制了分析結(jié)果的有效性、指導(dǎo)性等。

1.分析人員的局限性

其一，由于成長環(huán)境、知識結(jié)構(gòu)以及接受知識能力的不同，企業(yè)會計報表分析人員的專業(yè)能力、基本素養(yǎng)有著區(qū)別。其二，對會計報表分析需要綜合性知識，因而對分析人員的綜合能力、知識儲備等要求較高，不僅涉及到財務(wù)知識，還涉及金融、管理等非財務(wù)知識。其三，分析人員的判斷能力以及對財務(wù)信息敏感性不同，在會計報表分析中不同的財務(wù)分析者所得出的結(jié)果是不同的，甚至存在較大的差距。其四，部分會計報表分析人員在日常工作中人為篡改數(shù)據(jù)，導(dǎo)致財務(wù)指標(biāo)虛構(gòu)，無法保證會計報表的可行性以及準(zhǔn)確性。

2.會計報表自身存在局限性

會計報表自身存在的局限性體現(xiàn)在以下方面：

（1）會計報表以歷史成本為計價原則，反映的是企業(yè)過去的情況，使得會計報表不能完全反映企業(yè)的未來信息，從而對會計報表的分析很難為企業(yè)經(jīng)營決策提供有用且準(zhǔn)確的信息。

（2）不同的企業(yè)及不同的會計人員進(jìn)行會計政策、會計估計選擇時具有一定的主觀性。企業(yè)往往按照自身的要求對方法進(jìn)行選擇，不同會計人員進(jìn)行核算時，通常依據(jù)各自的理解選擇方法，因而不同的報表可比性較低。

3.企業(yè)會計分析方法的局限性

對會計報表的分析方法主要有比較分析法、比率分析法和趨勢分析方法，通過這些方法可以為企業(yè)決策提供有用的信息，但由于每類方法都有其前提條件，因而也存在其固有局限性。第一，比較分析法。運用該方法時先要規(guī)范可比條件，如計算方法相同、計價標(biāo)準(zhǔn)一致、時間長度一致等，若為同行業(yè)間的比較則要求業(yè)務(wù)性質(zhì)相同或相似、企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較為接近和經(jīng)營方式相同或相近，由于以上條件的要求，從而限制了該方法的運用范圍。第二，比率分析法。該分析方法的影響因素比較多，所選取分析的項目要具有可比性、相關(guān)性，將不相關(guān)的項目進(jìn)行對比是沒有意義的；同時所選項目對比口徑要具有一致性，即比率的分子項與分母項必須在時間、范圍等方面保持口徑一致。第三，趨勢分析法。運用該方法時要求企業(yè)歷年數(shù)據(jù)具有延續(xù)性，不存在經(jīng)營狀況嚴(yán)重變化、重大資產(chǎn)重組且外部環(huán)境政策等未發(fā)生重大變化。

4.企業(yè)會計報表分析指標(biāo)的局限性

（1）報表項目名實不符。資產(chǎn)負(fù)債表中包含虛擬資產(chǎn)，如長期待攤費用、3年以上的不良應(yīng)收賬款及冷背殘次存貨等，這些項目從性質(zhì)上為資產(chǎn)，實質(zhì)上是已經(jīng)實際發(fā)生的費用或損失且不具備變現(xiàn)支付能力。因此，所涉及的財務(wù)比率包含這些虛擬資產(chǎn)，就會影響評價的正確性。例如：計算速動比率時，如果速動資產(chǎn)中含有大量不良應(yīng)收賬款或企業(yè)的短期股票投資（交易性金融資產(chǎn)）套牢而轉(zhuǎn)化為事實上的長期投資時，即使速動比率大于理想值1，也不能保證企業(yè)有足夠的短期償債能力。

（2）無統(tǒng)一評判的標(biāo)準(zhǔn)。同一行業(yè)缺少行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比率，使得處于不同生長周期的企業(yè)財務(wù)比率分析結(jié)果沒有參考依據(jù)，也就無法衡量企業(yè)在本行業(yè)中所處的地位，從而難以得出分析結(jié)論；各行業(yè)的比率水平相差較大，不同行業(yè)也無標(biāo)準(zhǔn)比率，也無法評判某個行業(yè)的好壞。例如，一般認(rèn)為，企業(yè)的合理速動比率是1，但在大量現(xiàn)金銷售的商店，幾乎沒有應(yīng)收賬款，大大低于1的速動比率是很正常的。因此不能僅憑某個指標(biāo)高于或低于理想值，就判定其能力強弱，并對企業(yè)的財務(wù)狀況下結(jié)論。

（3）盈利能力、償債能力、及營運能力等指標(biāo)均缺少企業(yè)現(xiàn)金轉(zhuǎn)化能力的指標(biāo)。盈利能力主要以損益表上的項目為核算指標(biāo)，而損益表項目涉及大量主觀性、操縱性大的估算項目，如提前或延后確認(rèn)收入或成本，同時會計政策因人理解不同，也會造成差異，如前后任會計人員對固定資產(chǎn)有的預(yù)留殘值、有的則不預(yù)留，同樣的運輸設(shè)備有的按3年、有的按5年等，因而相關(guān)盈利指標(biāo)結(jié)果會失去一定可信度；償債能力指標(biāo)結(jié)果良好，但債務(wù)的償還未以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為保證，若變現(xiàn)能力不足，仍不能客觀反映企業(yè)償債能力不佳的財務(wù)狀況。以上指標(biāo)的計算均忽視了考察現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的能力。

三、 深化企業(yè)會計報表分析的對策建議

1.積極提高會計報表分析人員的綜合素養(yǎng)

制定有效的培訓(xùn)機制，包括單位內(nèi)部、行業(yè)內(nèi)部以及與報表分析工作相關(guān)的各學(xué)科知識的培訓(xùn)。首先，加強單位內(nèi)部人員之間培訓(xùn)、使每一會計工作人員熟知單位的會計政策、會計估計等，確保一致性、連續(xù)性。其次，及時安排學(xué)習(xí)最新企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)分析方法，同時掌握現(xiàn)代化會計報表分析軟件和方法。最后，定期舉辦與財務(wù)分析相關(guān)的他學(xué)科知識的學(xué)習(xí)，使財務(wù)分析人員設(shè)定更為合理、有效的財務(wù)分析指標(biāo)，提高收集和運用綜合數(shù)據(jù)的能力及在分析問題時的判斷能力。

2.增加會計報表分析途徑

（1）拓寬會計報表分析方向。會計報表分析不僅局限于會計信息，應(yīng)結(jié)合非會計信息、企業(yè)經(jīng)營情況、所處行業(yè)成長周期、實際生產(chǎn)狀況等全面分析企業(yè)狀況。同時結(jié)合企業(yè)目前經(jīng)營狀況、采用科學(xué)合理的預(yù)測方法，預(yù)測企業(yè)未來3-5年的經(jīng)營情況。

（2）縮短會計報表分析的周期和利用信息技術(shù)。為了能及時反映和掌握企業(yè)經(jīng)營情況、財務(wù)狀況等，企業(yè)在進(jìn)行例行年度會計報表的編制和分析時，增加月度會計報表的編制和分析。對于運用ERP、SAP等現(xiàn)代化信息技術(shù)的企業(yè)，可將信息技術(shù)運用于會計工作中，通過網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)與共享把企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營管理活動狀況及時的反映到會計報表中。

（3）科學(xué)合理地運用公允價值計量。對于能采用公允價值計量的業(yè)務(wù)，盡可能地采用公允價值計量，以便及時反映其在相關(guān)市場中的狀況。例如：對投資性房地產(chǎn)的核算，有成本法和公允價值法，若企業(yè)能在有效市場取得相關(guān)資產(chǎn)的公允價值，采用公允價值法核算，更能反映企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的市場狀況。

3.完善并應(yīng)用多種分析方法

要對經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況真實反映，那么企業(yè)則需要加強對會計報表分析方法進(jìn)行綜合應(yīng)用。目前對會計報表分析多采用的定量分析法，如前所述比較法、比率法、趨勢法，是對財務(wù)指標(biāo)從數(shù)據(jù)上進(jìn)行變動分析的變化量。在定量分析的數(shù)據(jù)結(jié)果上運用定性方法對指標(biāo)變動進(jìn)行說明，提高分析效用，使報表信息更為合理。另外，將靜態(tài)分析法和動態(tài)分析法相結(jié)合，對企業(yè)可能出現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)行動態(tài)預(yù)測，使報表信息更加合理，且有預(yù)見性。

4.改進(jìn)會計報表分析指標(biāo)

（1）針對會計報表中包含的“虛擬資產(chǎn)”，在基礎(chǔ)的比率指標(biāo)基礎(chǔ)上進(jìn)行剔除。例如對流動比率指標(biāo)計算時，可以剔除冷背殘次存貨及不良應(yīng)收賬款等；對速動比率指標(biāo)計算時，將3年以上的不良應(yīng)收賬款等變現(xiàn)能力弱的進(jìn)行剔除，僅將貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、信譽較好的客戶的應(yīng)收賬款或賬齡小于1的應(yīng)收賬款等變現(xiàn)能力強的科目納入，更真實準(zhǔn)確地反映企業(yè)的短期變現(xiàn)能力。對于資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)也應(yīng)剔除“虛擬資產(chǎn)”，才能真正地反映債權(quán)人的受保障程度。

（2）改進(jìn)資產(chǎn)運用效率指標(biāo)。典型地反映企業(yè)資產(chǎn)運用效率的指標(biāo)有應(yīng)收周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率。一般情況下，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，表明資產(chǎn)流動性強、短期償債能力強、壞賬損失少等。存貨周轉(zhuǎn)率越高，表明存貨資產(chǎn)變現(xiàn)能力越強，存貨及占用在存貨上的資金周轉(zhuǎn)速度越快。以上兩項指標(biāo)在現(xiàn)行財務(wù)分析中分母均采用應(yīng)收賬款/存貨凈額期初數(shù)與期末數(shù)的算術(shù)平均數(shù)。這就使得如果企業(yè)的壞賬/減值大，凈額就小，周轉(zhuǎn)率指標(biāo)就大，單從指標(biāo)的結(jié)果考量，反映應(yīng)收賬款/存貨的周轉(zhuǎn)率就高，資產(chǎn)流動性就強、變現(xiàn)能力就強。而這一結(jié)果與事實相反，企業(yè)壞賬準(zhǔn)備越多，說明企業(yè)的債權(quán)管理效率越低、效果越差，同理企業(yè)存貨跌價準(zhǔn)備越多，說明企業(yè)存貨變現(xiàn)速度慢、資產(chǎn)流動性較弱、存貨管理效率低。為了能夠更好地真實反映資產(chǎn)運用效率，應(yīng)對以上指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整， 將分母列為應(yīng)收賬款/存貨的賬面余額。

（3）完善會計報表分析指標(biāo)體系。將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)結(jié)合使用，注重非財務(wù)指標(biāo)的分析，如企業(yè)市場占有率、商譽、服務(wù)質(zhì)量、員工培訓(xùn)、知識與智力資本等可從側(cè)面反映企業(yè)的狀況及發(fā)展?jié)摿Φ取?/p>

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