醫(yī)院職工個人所得稅的納稅籌劃方法研究

摘 要：科學合理的納稅籌劃能有效降低職工個人所得稅壓力、增強職工納稅意識、保障職工個人利益。隨著事業(yè)單位對傳統(tǒng)的收入分配制度改革創(chuàng)新，醫(yī)療單位也一起采用績效工資制度。本文從分析醫(yī)院職工個人收入構成入手，進一步對醫(yī)院職工個人所得稅的納稅籌劃方法進行深入研究，旨在優(yōu)化醫(yī)院對職工個人所得稅的納稅籌劃工作。

關鍵詞：醫(yī)院職工；個人所得稅；納稅籌劃

醫(yī)院職工個人收入與過去相比有了很大提高，相應地，需要繳納的個人所得稅也隨之不斷增長。目前，多數(shù)醫(yī)院職工的薪資構成都是基本工資、績效、勞務報酬的結合體。如何在遵循稅法規(guī)定的前提下減輕醫(yī)院職工納稅負擔、增加實際收入是醫(yī)院職工討論的熱點問題。醫(yī)院財務工作人員應充分認識到該問題的現(xiàn)實性，因為納稅籌劃能有效留住人才，促進醫(yī)院持續(xù)、健康地向前發(fā)展?？茖W合理的納稅籌劃可減輕職工納稅負擔，保持職工工作熱情，對于醫(yī)院整體有重要意義。

一、職工基本工資的個人所得稅納稅優(yōu)化策略

大多數(shù)醫(yī)院各部門員工的基本工資都不會頻繁變動，對于基本工資的個人所得稅的納稅籌劃，可以從調整薪資結構、金額方面入手，以此降低應稅收入，從而減輕納稅人納稅負擔。詳細的籌劃方式可從對職工基礎消費采取實報實銷的方面考量。

對于醫(yī)院不同級別、不同頭銜的職工的報銷項目及金額要有明確的報銷方案，保證執(zhí)行時有據(jù)可依。對于交通費用、用餐費用、通訊費用等每個月都實報實銷，以此種方式可有效減少醫(yī)院職工的稅前薪資，從而降低個人納稅的負擔。

舉個例子來看：李醫(yī)生的基本工資為6500元，每月扣除的三險一金共計1200元，加上交通費用200元、通訊費用200元、用餐費用400元?？鄢陨纤械母黜椈举M用后，李醫(yī)生實際月收入為5700元。在沒有進行職工個人所得稅的納稅籌劃之前，李醫(yī)生需要繳納的的稅額為（6500-1200-3500）*10%-105=75元。采用對基礎費用實報實銷的方式同時下調李醫(yī)生基本工資至5700元，此時李醫(yī)生每月需要繳納的個人所得稅為（5700-1200-3500）*3%=30元。每月需要繳納的金額由75元降低至30元，每月可節(jié)省45元，一年就可節(jié)約540元。由此可見，降低醫(yī)院員工基本工資，對基礎費用按職稱實報實銷，可有效節(jié)省個人所得稅的納稅金額，提高職工收益。

二、針對績效工資部分個人所得稅的納稅籌劃方法

不得不承認，績效工資制度的出現(xiàn)有效提升了醫(yī)院職工的工作積極性。通常情況下，醫(yī)院的績效工資會當月發(fā)放，也有的是年終一次性發(fā)放。雖然兩種方式績效總金額是一樣的，但是不同的發(fā)放時間會造成個人所得稅的繳納金額有很大差別。醫(yī)院應從大局出發(fā)，照顧職工，選擇合理的發(fā)放方式，盡可能降低職工個人繳稅壓力。

如：尹醫(yī)生基本工資6500元，每月扣除三險一金共計1200元，2016年尹醫(yī)生可獲得的績效總額為60000元。如果醫(yī)院采取每月績效與基本工資一同發(fā)放的方式，那么尹醫(yī)生每個月的理論收入為11500元，對應需要繳納的個人所得稅金額為（11500-1200-3500）*20%-555=805元，全年總計繳納金額為805*12=9660元。同等績效金額下，我們再來看納稅籌劃后的方式：將績效工資中的2500元當月發(fā)放，剩余部分年終發(fā)放，則年終發(fā)放的績效總額為60000-2500*12=30000元。此時尹醫(yī)生每個月需要交納的個人所得稅則變?yōu)椋?500+2500-1200-3500）*10%-105=325元，年終發(fā)放的剩余全部績效對應的個人所得稅金額為30000*10%-105=2895元，這種方式下，尹醫(yī)生共需繳納2895+325*12=6795元，與籌劃前相比，尹醫(yī)生每年多收入9660-6795=2865元。

三、用好稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化納稅方案

醫(yī)院提高免稅項目繳費比重，能有效保障職工利益。依據(jù)稅法明文規(guī)定，機關單位按照國家制定的繳費比例為職工繳納基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)險、住房公積金等費用都可以在稅前扣除完畢。因此，醫(yī)院應當清楚認識到這些免稅項目的意義并充分利用，可以適當提高免稅項目所占的比重降低職工交稅壓力，保障職工工作積極性。

國家按規(guī)定發(fā)放的特殊津貼、福利費、工會經(jīng)費開支的職工困難補貼、職工退休工資、離休生活補助、個人向教育等其他公益事業(yè)的捐贈、烈屬所得等都有免征或減征個人所得稅的政策，將這些優(yōu)惠政策盡可能利用起來，調整薪資比例，能有效提升醫(yī)院職工福利待遇。如醫(yī)院站在職工角度，充分為其考慮，按國家規(guī)定比例為職工足額交納住房公積金、醫(yī)保、養(yǎng)老保險、進修培訓費用，適當提高職工困難補助額度等措施，都可在合理合法的情況下減輕職工納稅壓力。

四、結束語

醫(yī)院要想留住人才，鼓舞職工熱情工作，保障其經(jīng)濟利益是根本手段。因此，醫(yī)院要在遵守法律的前提下，出臺最佳政策做好醫(yī)院職工個人所得稅的納稅籌劃工作，有效提升職工收入，降低其個人繳稅負擔。通過對醫(yī)院職工的薪資構成、績效獎金的發(fā)放方式進行籌劃，合理依據(jù)國家優(yōu)惠政策安排福利與現(xiàn)金發(fā)放的比例，就能有效減少個人所得稅的納稅金額，增加職工實際收入。醫(yī)院財務人員要及時充實理論，與稅務機關保持良好、到位的溝通，明確籌劃方案是合理合法的，避免因小失大。

參考文獻：

[1]張波.公立醫(yī)院職工個人所得稅納稅籌劃探析[J].納稅，2017，（32）：7.

[2]李沁蔚.醫(yī)院個人所得稅納稅籌劃探討[J].財經(jīng)界（學術版），2014，（20）：258.

作者簡介：

楊麗萍，云南省玉溪市易門縣人民醫(yī)院。