企業(yè)資產(chǎn)清查方法與賬務處理的研究

摘 要：對企業(yè)資產(chǎn)進行清查與賬務處理，都是會計核算方法的重要組成部分。企業(yè)開展資產(chǎn)清查工作，可以進一步規(guī)范財務紀律，改進財務管理中存在的不足，完善相應的結算制度。對于企業(yè)資產(chǎn)清查方法和賬務處理的探討，可以使企業(yè)經(jīng)營者和財務人員對企業(yè)資產(chǎn)有更加準確的認識，進一步保證會計信息的準確性。

關鍵詞：企業(yè)；資產(chǎn)清查；方法；賬務處理

對企業(yè)資產(chǎn)進行清查與賬務處理，都是會計核算方法的重要組成部分。企業(yè)資產(chǎn)清查，主是查明賬存與實存數(shù)是否一致，通過對實物資產(chǎn)的盤點與核對、往來款項以及貨幣資金的數(shù)額等方法確定企業(yè)資產(chǎn)的實存數(shù)。在企業(yè)經(jīng)營中，通過定期與不定期對各類資產(chǎn)的清查，進一步保證會計資料的準確性與真實性，也可以使企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)資產(chǎn)有更加準確的認識，進一步保證企業(yè)經(jīng)營活動的順利進行。

一、資產(chǎn)清查的意義

進行資產(chǎn)清查工作，可以進一步規(guī)范財務紀律，改進財務管理中存在的不足，完善相應的結算制度。還可以通過資產(chǎn)清查工作，進一步核實企業(yè)財產(chǎn)物資收發(fā)、領退、保管的真實狀況，避免因管理漏洞導致企業(yè)財產(chǎn)被損毀、盜竊、浪費的情況發(fā)生，通過清查中發(fā)現(xiàn)的問題，及時采取改進措施。同時，也可以強化財產(chǎn)物資的管理部門的責任，完善企業(yè)財產(chǎn)物資的管理方法。再者，通過對企業(yè)資產(chǎn)的清查，可以進一步提高企業(yè)資金的周轉效率，對內(nèi)部的資產(chǎn)、資金進一步優(yōu)化，從而將企業(yè)資產(chǎn)的潛力進一步發(fā)揮出來。更重要的是，通過企業(yè)資產(chǎn)清查工作，保證了會計核算資料真實、準確，對企業(yè)的會計狀況嚴格監(jiān)管和監(jiān)測，包括企業(yè)對企業(yè)財務紀律的遵守與否、納稅是否無遺漏等。

二、企業(yè)資產(chǎn)清查的內(nèi)容

在企業(yè)進行資產(chǎn)清查時，首行應該明確企業(yè)資產(chǎn)清查包含的內(nèi)容，一般情況下，主要包含以下幾類：（1）固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)主要是土地類、機械設備類、房屋及其他附屬建筑類、辦公設備等因定資產(chǎn)的清查。（2）貨幣資金。主要是企業(yè)的銀行存款和企業(yè)庫存的現(xiàn)金資產(chǎn)。（3）應收款項。主要包含有應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、暫付款、其他應收款項等。在進清查的過程中，如果有損失，需要及時補充債務人的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清償文件。（4）對外投資。主要包含有企業(yè)對外投資的真實性以及原始投入成本、歷次分紅情況、所占股份比例變化、所有賬面的完整性等。（5）無形資產(chǎn)。主要有外購與自創(chuàng)的無形資產(chǎn)、商標權、專利權、商譽等。

三、企業(yè)資產(chǎn)的清查方法

在企業(yè)資產(chǎn)清查過程中，清查方法應針對本企業(yè)資產(chǎn)狀況及數(shù)量、重量、存放地等情況選取不同的清查方法，從而保證企業(yè)資產(chǎn)清查的準確性。一般而言，企業(yè)資產(chǎn)清查方法主要有三種。第一種是核對法。主要是核對相關資產(chǎn)狀況與原記錄狀況是否一致。采用核對法時，一般情況下應有至少兩種書面材料的才能進行核對認定。第二種是實地盤點法。其主要通過對企業(yè)資產(chǎn)實物進行逐一的現(xiàn)場清點，有的可以采用計量器具進行數(shù)量或者重量的實存確認。第三種方法是查詢法。此種清查方法，主要是為了對現(xiàn)存的資產(chǎn)的相關資料進行調(diào)查和征詢，從而進一步確認的清查方法。在企業(yè)資產(chǎn)清查的過程中，應根據(jù)企業(yè)所屬的財產(chǎn)的物性不同，采取合適的清查方法。為了提高清查的工作效率，應在清查工作開展前，做好詳細的清查計劃，將不同清查對象進行分類和細化，從而進一步規(guī)范資產(chǎn)清查工作流程，嚴格資產(chǎn)清查程序。

四、企業(yè)資產(chǎn)清查要求

（一） 固定資產(chǎn)清查

在對企業(yè)固定資產(chǎn)進行清查時，多采用實地盤點的清查方法。清查的方法是根據(jù)固定資產(chǎn)明細賬的記錄狀況，與現(xiàn)有的固定資產(chǎn)實物一一核對。這方面也包含在固定資產(chǎn)清查時，對賬列固定資產(chǎn)的名稱、編號、類別等進行核對。如果在資產(chǎn)清查過程中，出現(xiàn)固定資產(chǎn)毀損和盤盈的情況，需進一步對該項固定資產(chǎn)的原值、己提折舊額等進一步查明計錄。如果清查后，固定資產(chǎn)盤盈，也需要對其估價，對固定資產(chǎn)重置價值進一步確定，然后將清查狀況編制固定資產(chǎn)盤虧、盤盈報告單。

（二） 存貨清查

企業(yè)存貨清查主要是對本企業(yè)庫存的材料、用品、產(chǎn)成品、半成品、包裝物品、易耗品庫存等進行清查與核對。一般采用的是實地盤點的方法。首先依據(jù)物資與材料的數(shù)量、價值金額列入到存貨清查表中，然后依據(jù)賬存數(shù)與庫存材料物資進行一一對應的盤點工作。如果盤點后，發(fā)現(xiàn)有賬實差額，應做出盤盈、盤虧結論，然后對盤盈、盤虧金額和數(shù)量進行認真分析原因，必要時，通過追溯查找盤盈、盤虧的環(huán)節(jié)，產(chǎn)生做出單獨說明。

（三）貨幣資金的清查

針對本企業(yè)庫存現(xiàn)金的清查，需要采用實地盤點法來清點庫存現(xiàn)金的實際數(shù)額，然后，將清點現(xiàn)金數(shù)額與現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金賬面余額一一核對，如有不符，必須進一步查明余缺的原因，并做好相應的記錄。在清查企業(yè)銀行存款時，宜采用核對法將開戶銀行對賬單和本企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆進行作認真核對，從而達到賬實相符的清查目的。在清查過程中，還應清意未達款項的影響，認真核對雙方未達賬項余額，然后據(jù)此項編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，從而進一步確定銀行的存款實數(shù)，消除清除未達款項影響，以便檢查雙方有無差錯。

（四）應付、應收款項清查

在清查應付、應收款項時，主要清查內(nèi)容包含有應付賬款、其他應付款、應收賬款、其他應收款等，清查采用同對方核對賬目的方法為宜。在應收、應付款項清查時，應先將本企業(yè)各種應付、應收款項準確無誤的登記入賬，然后財務部門或財務人員向往來單位發(fā)出函證，如果對方對財務款項數(shù)額有異議，需要說明不符的原因，并注明正確金額后退回發(fā)出單位，也可以將相關賬單依據(jù)復印件退回發(fā)出單位，發(fā)現(xiàn)單位進一步查明賬目錯誤的原因，進行更正。如果對方單位核對無誤，應在函證上蓋章后退發(fā)出單位，最后根據(jù)清查結果編制“往來款項清查報告表”。

五、企業(yè)資產(chǎn)清查結果的會計處理方法

在開展企業(yè)資產(chǎn)清查過程中，必須重視資產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，財務部門應當根據(jù)資產(chǎn)清查情況，針對不同的資產(chǎn)清查結果，采用不同的會計處理方法。下面通過幾個事例來說明在會計實務中針對不同清查狀況的賬務處理方法：

（一） 財產(chǎn)物資盤盈核算

在企業(yè)進行資產(chǎn)清查中，如果出現(xiàn)各種材料、產(chǎn)成品、商品等流動資產(chǎn)的盤盈時，應將 “原材料”和“庫存商品”等科目，在“待處理財產(chǎn)損溢”科目貸記，然后經(jīng)過相關領導和部門批準后，在“待處理財產(chǎn)損溢”科目貸記，也可以在“營業(yè)外收入”和“管理費用”等科目進行貸記；如果企業(yè)在固定資產(chǎn)清查時，出現(xiàn)盤盈，則作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。

例1：某有限公司在通過資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤盈某種材料10000千克，本材料的實際單位成本1000元，后來，通過追溯，發(fā)現(xiàn)是收發(fā)環(huán)節(jié)出現(xiàn)計量錯誤導致。該單位的會計材料如下：

1.批準處理前

借：原材料 10000000

貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢 10000000

2.批準材料后

借：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢 10000000

貸：管理費用 10000000

（二）財產(chǎn)物資盤虧的核算

在企業(yè)進行資產(chǎn)清查中，如果出現(xiàn)各種材料、產(chǎn)成品、商品等流動資產(chǎn)的盤虧及損毀時，需要在“待處理財產(chǎn)損溢”科目借記，在“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”等科目貸記。再然后經(jīng)過相關領導和部門批準后，按照其殘料價值的收回狀況，在“原材料”等科目貸記。如果出現(xiàn)可收回過失人賠償，則需在“其他應收款”科目貸記，有的則是可以按“待處理財產(chǎn)損溢”科目貸記。也可以在“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目進行借記處理。

例：某單位在進行資產(chǎn)核對后，發(fā)現(xiàn)盤虧材料2000元，這種材料額內(nèi)損耗。因此，其會計賬務處理方法如下：

1.批準處理前

借：待處理財產(chǎn)損溢―待處理流動資產(chǎn)損溢 2000

貸：原材料 2000

2.批準處理后

借：管理費用 2000

貸：待處理財產(chǎn)損溢―待處理流動資產(chǎn)損溢 2000

六、結束語

企業(yè)資產(chǎn)清查工作，主要是為了保證會計信息的準確性。而會計信息的準確性與真實性，也是企業(yè)發(fā)展、經(jīng)營決策的重要保證。因此，在進行企業(yè)資產(chǎn)的清查過程中，各級部門與相關人員，應從保障企業(yè)資產(chǎn)的完整性與準確性方面給予高度重視，采取合適的方法保證資產(chǎn)清查工作的順利開展。

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作者簡介：

尹夢鴿，河南大有能源股份有限公司煤炭銷售中心。