小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制問題研究

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，小微企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所扮演的角色越來越重要。中國(guó)的小微企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生力軍，它提供了大量就業(yè)崗位，緩解了就業(yè)難等嚴(yán)峻問題，并且在促進(jìn)創(chuàng)新、繁榮市場(chǎng)上也發(fā)揮著積極的作用。但實(shí)際上，近年來處于虧損狀態(tài)下的小微企業(yè)數(shù)量正不斷增加，加之我國(guó)目前仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段，小微企業(yè)這種頹勢(shì)十分不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展。究其原因，從宏觀上來說，不僅受當(dāng)前國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)增速變緩的頹靡影響，小微企業(yè)自身也面臨著經(jīng)營(yíng)壓力大、成本上升、融資困難、稅負(fù)過重等等問題。微觀上說，國(guó)內(nèi)小微企業(yè)普遍對(duì)相關(guān)稅收政策不夠深入了解和重視，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)也比較淡薄。因此，著力解決我國(guó)小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重、小微企業(yè)缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)問題，對(duì)其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保障正常的資金流通，實(shí)現(xiàn)最終的利潤(rùn)目標(biāo)等等都具有非常重要的意義。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；控制措施

一、選題背景及意義

小微企業(yè)是我國(guó)就業(yè)的主要渠道、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量、技術(shù)創(chuàng)新的生力軍、便民服務(wù)的主力軍。它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最活躍的細(xì)胞，廣泛遍布于各行各業(yè)，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)與社會(huì)穩(wěn)定等方面發(fā)揮著不可代替的積極作用。而目前我國(guó)小微企業(yè)的發(fā)展面臨著多重阻礙，小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力大、成本上升、融資困難和稅負(fù)過重等問題仍然比較棘手，需要社會(huì)各界的高度重視。小微企業(yè)的健康發(fā)展直接關(guān)系到我國(guó)國(guó)計(jì)民生，小企業(yè)興則社會(huì)穩(wěn)，無論是從我國(guó)當(dāng)前來看，還是從長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展角度看，解決我國(guó)小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重、小微企業(yè)缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)等問題，對(duì)其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保障正常的資金流通，實(shí)現(xiàn)最終的利潤(rùn)目標(biāo)等等都具有非常重要的意義。

二、我國(guó)小微企業(yè)的稅務(wù)問題

（一）小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的理論概述

1.小微企業(yè)的定義

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義與特點(diǎn)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展和稅制改革的日益推進(jìn)，我國(guó)稅收法規(guī)體系也相應(yīng)越來越復(fù)雜，企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境總是在不斷變化著，由此小微企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)日益增多。一般來說，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而遭受法律制裁甚至導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。進(jìn)一步說，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下兩個(gè)方面：一、企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。

（二）我國(guó)小微企業(yè)稅務(wù)的問題

1.小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重

稅負(fù)之痛，是小微企業(yè)的一種根本性疼痛。雖然減稅的空間正不斷擴(kuò)寬，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策也陸續(xù)出臺(tái)并落實(shí)，但是眾多小微企業(yè)實(shí)際上也一直頂著沉重的稅負(fù)艱難運(yùn)作。在整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中，小微企業(yè)的確仍處于“最底層”，小微企業(yè)的稅負(fù)成本占實(shí)際經(jīng)營(yíng)成本的比重過大，還得支付房租、職工薪酬等相關(guān)費(fèi)用，因此小微企業(yè)的盈利能力弱。稅負(fù)過重將給眾多小微企業(yè)帶來毀滅性的影響，甚至?xí)?dǎo)致惡性循環(huán)。比如說，小微企業(yè)凈利潤(rùn)低，為求得生存空間，不得不千方百計(jì)的逃稅偷稅。國(guó)家反而也要花更多的人力物力財(cái)力去預(yù)防企業(yè)偷逃漏稅的現(xiàn)象。

2.缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)

我國(guó)小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重是宏觀外部環(huán)境所造成，而另一方面企業(yè)自身又不重視稅收籌劃。一般的企業(yè)并沒有針對(duì)稅務(wù)這塊，制定專門的制度、設(shè)立專職機(jī)構(gòu)、培養(yǎng)稅務(wù)專業(yè)人員。大多數(shù)小微企業(yè)老板都是將全部精力放在拓展業(yè)務(wù)上面，為了節(jié)約日常開支大都往往只兼職會(huì)計(jì)記賬，每月月末便把零零散散的經(jīng)營(yíng)票據(jù)交給兼職會(huì)計(jì)進(jìn)行記賬理，與此同時(shí)又將所有與稅收相關(guān)的問題交與兼職會(huì)計(jì)去解決。但是一般的小微企業(yè)中，辦稅人員的業(yè)務(wù)水平、財(cái)務(wù)管理水平低下，不能全面準(zhǔn)確的了解并掌握稅收法律知識(shí)，進(jìn)而將給小微企業(yè)帶來一定程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

1.小微企業(yè)納稅意識(shí)不科學(xué)

我國(guó)企業(yè)納稅意識(shí)淡薄，眾多小微企業(yè)雖然意識(shí)到依法納稅是應(yīng)盡的義務(wù)，但也只是迫于現(xiàn)行稅法的強(qiáng)迫性和威懾力，沒有形成主動(dòng)的、自覺的納稅意識(shí)?！吨袊?guó)青年報(bào)》調(diào)查中也表明大多數(shù)公民對(duì)自己需要交什么稅種，應(yīng)該交多少稅都不太清楚，以小見大，納稅企業(yè)納稅觀念不強(qiáng)，也不了解納稅人應(yīng)享有的權(quán)利與應(yīng)盡的義務(wù)。這無疑會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)水平低下

一般來說，企業(yè)辦稅人員的業(yè)務(wù)水平就直接決定了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低。如果辦稅人員對(duì)稅務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等這些方面的專業(yè)知識(shí)比較熟悉，那么企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)降低。而我國(guó)小微企業(yè)的專業(yè)稅務(wù)人員少，分工不明確，通常情況下是一人兼任多職，缺乏專業(yè)知識(shí)技能，不能全面準(zhǔn)確掌握稅收法律知識(shí)，進(jìn)而無法準(zhǔn)確判斷企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而且小微企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員多由管理者信任的近親或者老板本人擔(dān)任，這些財(cái)務(wù)人員大都缺乏稅收方面專業(yè)知識(shí)，即使有極個(gè)別企業(yè)的財(cái)務(wù)人員接受上崗培訓(xùn)，他們也只能做簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)工作，缺乏處理財(cái)稅問題的能力，造成實(shí)質(zhì)上的違法，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.我國(guó)稅法的立法現(xiàn)狀

在我國(guó)，隨著稅制改革特別是1994年的稅制改革，建立起以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的復(fù)合稅制體系，并隨之頒布了一系列稅收法律法規(guī)，稅法體系才得以初步確立。目前我國(guó)現(xiàn)有的稅收征管法律與政策過于分散，我國(guó)完整的稅法體系也尚未建立。法規(guī)零零星星，一些最基本的法律雖然被制定出來，但規(guī)定的內(nèi)容很不完善，與現(xiàn)實(shí)不相適應(yīng)。并且即使全國(guó)各地都不斷出臺(tái)各類扶持小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但是小微企業(yè)并沒有主動(dòng)去了解這些新出臺(tái)的優(yōu)惠政策。而地方稅務(wù)局核定企業(yè)稅收本身也是存在著一些主觀性，以上情況直接導(dǎo)致了小微企業(yè)納稅時(shí)無所適從，存在大量的納稅人無主觀故意情況下的違反稅法行為，更使得權(quán)力尋租現(xiàn)象在一些地方抬頭。

四、小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

1.設(shè)置專職機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)具備稅務(wù)知識(shí)的專業(yè)人員

小微企業(yè)要想有效的控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，僅僅靠完善內(nèi)部控制制度來防范控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)是不行的。一方面，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與國(guó)家稅收法律法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等都密切相關(guān)。另一方面，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有可能發(fā)生在企構(gòu)，抑或是負(fù)責(zé)人員沒有扎實(shí)過硬的專業(yè)技能，小微企業(yè)很難成功的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，小微企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專職機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)或者培養(yǎng)專門業(yè)業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制是一項(xiàng)兼具高度綜合性和技術(shù)性的工作，對(duì)于具體操作人員的要求也非常高。如果沒有專職機(jī)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，應(yīng)盡量避免聘請(qǐng)兼職人員或代理記賬公司進(jìn)行記賬及納稅申報(bào)。稅務(wù)專業(yè)人員首先要充分掌握相關(guān)的稅收法律法規(guī)，準(zhǔn)確把握每項(xiàng)政策的內(nèi)容。

2.完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度

小微企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力低，必須從企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)去整合所有可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該采用科學(xué)化、規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法來管理。小微企業(yè)完全可以對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全方位進(jìn)行監(jiān)控控制。完全可以根據(jù)自身的條件、業(yè)務(wù)特點(diǎn)來建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度，使企業(yè)、管理層和員工都具有強(qiáng)烈的的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任意識(shí)，明確各個(gè)部門之間的權(quán)、責(zé)、利，并形成某種程度上的制約關(guān)系。

3.合理進(jìn)行納稅評(píng)估

在小微企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要主動(dòng)的和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持密切聯(lián)系，關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估的內(nèi)容，了解納稅評(píng)估中通常會(huì)涉及到的相關(guān)指標(biāo)。進(jìn)而對(duì)自身進(jìn)行納稅自查、相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算分析。利用納稅評(píng)估的方法，納稅人可以相對(duì)容易地發(fā)現(xiàn)自身在稅款繳納方面存在的問題，雖然不能消除實(shí)質(zhì)性違法，但足以減輕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度，進(jìn)而達(dá)到降低甚至化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。如果企業(yè)評(píng)估的數(shù)據(jù)結(jié)果超出了合理數(shù)值范圍，企業(yè)管理人員以及辦稅人員就要引起重視，及時(shí)分析可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)并采取有效措施。進(jìn)行企業(yè)自身日常的納稅評(píng)估，不僅是應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查，更重要的是企業(yè)可以合理利用納稅評(píng)估來進(jìn)行日常性自查，有效控制和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.國(guó)家及政府

由于稅收本身具有的特殊性與復(fù)雜性，加之我國(guó)稅收政策變化頻繁。國(guó)家稅務(wù)總局以及全國(guó)各地在有關(guān)扶持小微企業(yè)稅收優(yōu)惠方面舉措頻頻，但由于目前我國(guó)現(xiàn)有的稅收征管法律與政策顯得過于分散，還不能形成一套綜合完善的法律體系，并且眾多小微企業(yè)也沒有主動(dòng)去了解與切身相關(guān)的政策，導(dǎo)致很多稅收優(yōu)惠政策在落實(shí)過程中實(shí)際上出現(xiàn)了誤差。比如稅務(wù)部門和納稅人的信息不對(duì)稱，對(duì)于同一涉稅行為事項(xiàng)具有不同的理解，國(guó)家稅收政策和征管方面的影響不夠，使得納稅人無所適從等等。

國(guó)家需要盡快完善我國(guó)稅法體系、需要成立稅務(wù)專業(yè)門戶網(wǎng)站為小微企業(yè)解答疑惑，避免誤解。在一項(xiàng)新的稅收政策出臺(tái)的時(shí)候，先進(jìn)行小規(guī)模試點(diǎn)，主動(dòng)加強(qiáng)和試點(diǎn)部門稅務(wù)部門的溝通，認(rèn)真聽取來自稅務(wù)部門和納稅企業(yè)的建議。再向全國(guó)展開大規(guī)模的稅收變革。繼續(xù)為小微企業(yè)提供創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)、市場(chǎng)調(diào)查、商業(yè)策劃、技術(shù)支持、人才培訓(xùn)、管理咨詢等服務(wù)，降低小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和成本。

五、結(jié)語

近些年來，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，小微企業(yè)發(fā)展迅猛，在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加城鄉(xiāng)居民就業(yè)，維持社會(huì)穩(wěn)定等方面具有無可替代的作用。小微企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位愈來愈重要，但是由于小微企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)過重、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念不強(qiáng)、納稅意識(shí)不科學(xué)且淡薄，同時(shí)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)人員往往又缺乏專業(yè)知識(shí)技能，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制機(jī)制不完善。再加上我國(guó)稅收政策變化頻繁且不夠完善，現(xiàn)行稅收征管政策過于分散復(fù)雜，稅務(wù)部門與納稅企業(yè)之間溝通不及時(shí)，使得我國(guó)小微企業(yè)的健康發(fā)展面臨著巨大的問題。就本文研究重點(diǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于每個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程中，稍有不慎，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)成為利益損失。對(duì)于抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差的小微企業(yè)而言，不僅會(huì)吞噬其利潤(rùn)，遭受財(cái)物損失、法律制裁，還會(huì)給小微企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)。加之，小微企業(yè)的健康發(fā)展切實(shí)關(guān)系到我國(guó)國(guó)計(jì)民生。因此，小微企業(yè)自身如何規(guī)避和控制企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，最大限度的降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)小微企業(yè)的生存和發(fā)展顯得至關(guān)重要。于我國(guó)政府如何解決好小微企業(yè)稅負(fù)過重問題，如何加大減稅方面的力度等等這些問題都亟待我們繼續(xù)深度探索，以此促進(jìn)小微企業(yè)走出發(fā)展困境。

參考文獻(xiàn)：

[1]彭學(xué)飛.我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃研究[D].天津：天津工業(yè)大學(xué)，2016.

[2]馮俊銘.小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[D].陜西：陜西師范大學(xué)，2013.

[3]莊粉榮.消除涉稅風(fēng)險(xiǎn)才能避免危機(jī)[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2011-04-18（11）.

[4]張平平.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范探析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010，（01）：198-199.

[5]馮毅，張玉榮.中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及研究[J].人民論壇.2011，（08）：238-240.

[6]鄒國(guó)金.“營(yíng)改增”向縱橫兩個(gè)方向擴(kuò)圍影響深遠(yuǎn)[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2012-08-06.

作者簡(jiǎn)介：

韓夢(mèng)渝，貴州省甕安中學(xué)。