新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)稅負(fù)及投資行為的影響

摘 要：稅收負(fù)擔(dān)的高低、合理、公平會(huì)受到各類因素的影響，為了使稅負(fù)達(dá)到最佳量度目的，需要深入分析影響稅負(fù)的各類因素。一個(gè)國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平取決于國(guó)家的稅務(wù)水平，本文首先分析了新企業(yè)所得稅法的變化，同時(shí)闡述了新企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，最后總結(jié)了新企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)投資行為的影響。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；稅負(fù)；投資行為；影響

引言

企業(yè)稅負(fù)受到很多因素的影響，為了使稅負(fù)達(dá)到最佳量度，需要分析各項(xiàng)影響企業(yè)稅負(fù)的因素。通常情況下，影響企業(yè)稅負(fù)水平的因素主要包括：國(guó)家職能、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人均收入水平三類因素。根據(jù)我國(guó)出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，自2017年起，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，對(duì)該類企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，規(guī)定對(duì)不超過工薪總額8%的部分，準(zhǔn)許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除，超過部分則允許在以后的納稅年度結(jié)算中扣除。在我國(guó)的很多高新技術(shù)企業(yè)，都因?yàn)閲?guó)家的稅收優(yōu)惠政策而不斷向上發(fā)展，充分感受到稅收優(yōu)惠政策帶來的福利和商機(jī)，同時(shí)，利用節(jié)省下來的資金，還專門組建了研發(fā)團(tuán)隊(duì)，招納優(yōu)秀的企業(yè)人才，為人才培養(yǎng)和發(fā)展提供了很好的平臺(tái)，不斷開拓創(chuàng)新，占領(lǐng)創(chuàng)新制高點(diǎn)，為企業(yè)的發(fā)展帶來了新的契機(jī)。隨著企業(yè)享受稅收的優(yōu)惠越來越多，投入研發(fā)的費(fèi)用也逐漸增多，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資金的良性循環(huán)，為進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模和研發(fā)投資提供了資金保障。筆者為青島市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)評(píng)審專家，高新技術(shù)企業(yè)評(píng)審專家；以實(shí)際工作為依據(jù)，分析稅率對(duì)企業(yè)的影響。

一、新企業(yè)所得稅法的變化

新企業(yè)所得稅主要是以當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀為依據(jù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)稅務(wù)的整合，其變化主要包括：1.納稅義務(wù)人界定變化，統(tǒng)一了內(nèi)資、外資企業(yè)納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)納稅義務(wù)人的界定方法。2.納稅義務(wù)范圍的變化，有效解決了稅基問題，使得企業(yè)遵守了一定時(shí)期內(nèi)依據(jù)純所得征稅的原則。3.稅率的變化，將稅率定義為25%，將現(xiàn)行的名義稅率33%，統(tǒng)一下降8個(gè)百分點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)公平、統(tǒng)一的考量標(biāo)準(zhǔn)。4.納稅優(yōu)惠政策變化，新企業(yè)所得稅對(duì)優(yōu)惠政策做出了較大的調(diào)整，高新、環(huán)保、微利企業(yè)的優(yōu)惠更為突出，符合條件的小型微利企業(yè)享受20%的稅率優(yōu)惠、國(guó)家重點(diǎn)扶持、高新技術(shù)企業(yè)享受15%稅率優(yōu)惠。

二、新企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）稅率變化的影響

就投資企業(yè)而言，依據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，在投資企業(yè)實(shí)施新稅法之后，近360家投資企業(yè)平均稅率從32.46%降低到25.1%，下降了7.36個(gè)百分點(diǎn)。平均實(shí)際稅率從28.61%下降到21.60%，平均下降了7.01個(gè)百分點(diǎn)。在新稅法實(shí)施后，新版的企業(yè)、民政福利企業(yè)等均需要按照新稅法做出安排。

（二）稅收優(yōu)惠的影響

對(duì)研發(fā)企業(yè)的影響：針對(duì)新技術(shù)、新產(chǎn)品所需要的費(fèi)用，殘疾人員安置、國(guó)家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員所支付的工資計(jì)算應(yīng)納所得稅必須要進(jìn)行加計(jì)扣除。新稅法的這類規(guī)定能夠加速企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的投入，全面提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，在一定程度上降低了企業(yè)的賦稅。

對(duì)高新企業(yè)的影響：稅收的減低，提高了現(xiàn)金流，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（三）過渡期企業(yè)的稅務(wù)影響

新稅法規(guī)定，原享受最低稅率的企業(yè)在新稅法實(shí)施5年后，必須過渡到法定稅法率。例如：從2010開始計(jì)算，某企業(yè)所得稅為15%，在2011年企業(yè)的所得稅為18%，2012年企業(yè)的所得稅為20%，2013年企業(yè)的所得稅為22%，2014年企業(yè)的所得稅為24%，2015年所得稅為25%。原本執(zhí)行所得稅24%的企業(yè)，逐年按照所得稅率25%上交稅務(wù)。

三、新企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)投資行為的影響

投資行為指的是，在投資主體的驅(qū)使下，對(duì)外部環(huán)境的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)信號(hào)做出科學(xué)的反應(yīng)，同時(shí)提供投資決策，通過組織使得一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得到實(shí)施。依據(jù)筆者日常的工作經(jīng)驗(yàn)，新企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)投資的影響主要包括以下四方面：

（一）對(duì)企業(yè)投資結(jié)構(gòu)的影響

新企業(yè)所得稅在構(gòu)建法治稅收環(huán)境的同時(shí)，還維護(hù)了市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)了稅收的宏觀調(diào)控。通過調(diào)整企業(yè)所得稅的優(yōu)惠方式、優(yōu)惠內(nèi)容，以產(chǎn)業(yè)發(fā)展為依據(jù)，改變優(yōu)惠范圍，加強(qiáng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的鼓勵(lì)。調(diào)整之后稅收優(yōu)惠機(jī)制，具備較強(qiáng)的優(yōu)惠利益，增加了外資的吸引力，轉(zhuǎn)變了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)方式，推動(dòng)了企業(yè)技術(shù)的進(jìn)步，優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)了可持續(xù)化發(fā)展。

（二）對(duì)企業(yè)投資效益的影響

內(nèi)資企業(yè)的影響：新企業(yè)所得稅將內(nèi)資企業(yè)的稅率從33%下降到25%，稅率下調(diào)了8個(gè)百分點(diǎn)，內(nèi)資企業(yè)的凈盈利將增加5%—8%。因此，為內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)造了更大的利潤(rùn)空間，提升了企業(yè)的盈利能力，特別是金融、食品、釀酒、鋼鐵行業(yè)等。

外資企業(yè)的影響：外企企業(yè)在執(zhí)行新稅法的過程匯總，其稅率從33%下降到了25%，稅率降低了8個(gè)百分點(diǎn)，使得企業(yè)的稅負(fù)減輕了許多。執(zhí)行24%、15%說率的外資企業(yè)在新稅法下，其稅率上升為25%、25%。因此，新稅法實(shí)施后外資企業(yè)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化在，主要是因?yàn)橐徊糠值耐馄竽軌蛳硎苄碌牡投惵蕛?yōu)惠政策，老企業(yè)可以享受過渡優(yōu)惠政策。在新稅法實(shí)施后不會(huì)對(duì)外企的財(cái)務(wù)成本造成影響，對(duì)整體投資效益的影響為中性。

（三）對(duì)企業(yè)投資規(guī)模的影響

我國(guó)新企業(yè)所得稅在國(guó)際上依舊是中偏低水平，依據(jù)相關(guān)資料顯示，在2005年中全球43個(gè)國(guó)家綜合稅率為29.56%，其中美國(guó)的稅率為35.1%、法國(guó)的稅率為33.35%、德國(guó)的稅率為25.0%、英國(guó)的稅率為30.1%、意大利的稅率為33.1%。周邊國(guó)家，日本的稅率為30.1%，韓國(guó)的稅率為27.3%，越南的稅率為30.0%、印尼的稅率為28.1%.由此可見，我國(guó)制定的25%的稅率，能夠在確保我國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)外資企業(yè)的吸引力。在稅法實(shí)施中，針對(duì)一些經(jīng)濟(jì)狀況較差的企業(yè)進(jìn)行了低稅率、定期減稅、過渡性稅率的優(yōu)惠政策，最大程度降低了外資大量流出現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（四）對(duì)企業(yè)投資市場(chǎng)的影響

就當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)走勢(shì)而言，我國(guó)投資市場(chǎng)吸引外資的因素不會(huì)發(fā)生改變，投資領(lǐng)域也會(huì)逐漸擴(kuò)大，進(jìn)而投資市場(chǎng)會(huì)更加活躍。在消費(fèi)需求的不斷增長(zhǎng)下，國(guó)民經(jīng)濟(jì)在全球的發(fā)展中較為迅速，其生產(chǎn)總值長(zhǎng)期保持第二。在國(guó)力增長(zhǎng)、人民生活水平增長(zhǎng)的背景下，為外商投資企業(yè)提供了巨大的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。在我國(guó)投資市場(chǎng)的吸引下，外商不會(huì)因?yàn)樗枚愓呱系膬?yōu)惠待遇二放棄在中國(guó)的發(fā)展。外資企業(yè)在稅務(wù)鼓勵(lì)行業(yè)中的優(yōu)勢(shì)更大，外資若是進(jìn)入我國(guó)鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)、投資領(lǐng)域內(nèi)，也會(huì)得到相應(yīng)的優(yōu)惠政策。由此可見，我國(guó)稅法在外資、內(nèi)資企業(yè)上是一視同仁的，但是，外企自身的科學(xué)水平較高。因此，在未來的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，外資在優(yōu)惠政策上具備較大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

四、結(jié)束語

綜上所述，新企業(yè)所得稅企業(yè)是為了統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。以科學(xué)發(fā)展觀為基礎(chǔ)，深入分析，重新定位企業(yè)所得稅的稅務(wù)功能，將企業(yè)所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用發(fā)揮出來，加強(qiáng)所得稅上繳引導(dǎo)、鼓勵(lì)工作。特別是針對(duì)創(chuàng)新、節(jié)能、環(huán)保、農(nóng)業(yè)、林業(yè)等行業(yè)的鼓勵(lì)與支持。由此可見，新企業(yè)所得稅對(duì)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、國(guó)內(nèi)外投資行為有著積極深遠(yuǎn)的影響。

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作者簡(jiǎn)介：

薛見萍，青島城投高新投資控股有限公司。