“營(yíng)改增”背景下的企業(yè)納稅籌劃方法分析

摘 要：在現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，納稅工作占據(jù)著重要地位，制定合理的納稅籌劃方法對(duì)于提高企業(yè)的盈利能力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展有著毋庸置疑的意義。通過(guò)將納稅籌劃工作應(yīng)用于企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以從全局角度降低企業(yè)價(jià)值鏈運(yùn)營(yíng)成本，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展提供有利條件。近幾年來(lái)，我國(guó)進(jìn)行了較大力度的稅制改革，多數(shù)企業(yè)的納稅種類(lèi)由原本的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的增值稅。本文將在稅制改革的背景下，分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的影響以及企業(yè)應(yīng)該采取的有效措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃；稅制改革；營(yíng)改增；影響；措施

引言

我國(guó)施行“營(yíng)改增”稅制改革的目的是基于國(guó)內(nèi)企業(yè)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀推動(dòng)企業(yè)的快速發(fā)展，而這一措施直接影響了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)情況。如果能夠科學(xué)審視“營(yíng)改增”稅制改革，把握稅制改革帶來(lái)的機(jī)遇，企業(yè)就可以?xún)?yōu)化納稅籌劃、降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)、提高企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)改革的質(zhì)量。因此企業(yè)管理層應(yīng)該提高對(duì)稅務(wù)改革的重視，加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃工作，實(shí)現(xiàn)科學(xué)納稅、合理納稅，盡量減少偷稅漏稅等不良納稅行為的發(fā)生，利用“營(yíng)改增”的先進(jìn)性提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和產(chǎn)品所占市場(chǎng)份額，引導(dǎo)企業(yè)向健康良好的方向發(fā)展。

一、納稅籌劃工作的重要意義

經(jīng)濟(jì)效益是一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)生存發(fā)展的前提，而很多企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益，一味的縮減對(duì)原材料和勞動(dòng)力的投入，甚至忽略了對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量的嚴(yán)格要求。這顯然是一種不理智的經(jīng)濟(jì)行為，可能導(dǎo)致企業(yè)失去消費(fèi)者的信任，信譽(yù)受到嚴(yán)重?fù)p害，最終導(dǎo)致產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率大大下降。長(zhǎng)此以往，企業(yè)將在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位，甚至可能面臨破產(chǎn)。而對(duì)納稅工作進(jìn)行合理籌劃則是實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和降低企業(yè)總體成本辯證統(tǒng)一的有效手段。下面就對(duì)納稅工作進(jìn)行合理籌劃所具有的重要意義。

（一）一個(gè)成功的企業(yè)必須對(duì)企業(yè)整體進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃

考慮到納稅籌劃的博弈分析理論，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅工作的籌劃，從而改善企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)狀況、降低企業(yè)整體成本、提高產(chǎn)品所占市場(chǎng)份額，最終實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、保證股東財(cái)富最大化的目的。

（二）企業(yè)通過(guò)納稅籌劃可以從多方面提高經(jīng)濟(jì)效益：

1.可以增大節(jié)稅金額。稅收是現(xiàn)代企業(yè)成本內(nèi)容中的重要組成部分。而納稅籌劃是企業(yè)增大節(jié)稅金額、提高經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的有效手段。

2.可以避免行政處罰。企業(yè)可以通過(guò)對(duì)納稅工作進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，為自身的發(fā)展創(chuàng)造條件，確保納稅工作的合法性，避免偷稅漏稅等不良納稅行為的發(fā)生，從根本上減少企業(yè)遭受行政或刑事處罰的可能性，減少企業(yè)在該方面的支出，從另一個(gè)角度保證企業(yè)效益。

3.可以提高企業(yè)聲譽(yù)?？茖W(xué)合理的納稅籌劃，不僅有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅合法化、保證經(jīng)濟(jì)效益，而且可以幫助企業(yè)樹(shù)立良好形象，提高自身聲譽(yù)。隨著市場(chǎng)開(kāi)放性和競(jìng)爭(zhēng)性的日益突出，消費(fèi)者在選購(gòu)產(chǎn)品時(shí)有了更多選擇，品牌意識(shí)也逐漸增強(qiáng)。因此企業(yè)應(yīng)注重自身的形象和信譽(yù)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)地位。

4.策劃活動(dòng)是企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)行為，策劃水平的高低對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著直接影響。在企業(yè)的規(guī)劃活動(dòng)中，納稅籌劃工作占據(jù)重要地位。企業(yè)可以引進(jìn)或培養(yǎng)與之相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人才，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督和規(guī)范，保證策劃質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)管理水平，最終保證企業(yè)的效益。

二、“營(yíng)改增”稅制改革概念

“營(yíng)改增”是我國(guó)施行的一項(xiàng)重要稅制改革，是我國(guó)“十二五”計(jì)劃的重要內(nèi)容，對(duì)我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了重大影響?！盃I(yíng)改增”就是在征稅時(shí)由原來(lái)的收取營(yíng)業(yè)稅改為收取增值稅。通過(guò)這一改革，可以克服傳統(tǒng)稅收模式中對(duì)同一項(xiàng)目重復(fù)納稅的弊端，降低企業(yè)重復(fù)納稅的可能，有效減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)和納稅總體成本。

三、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的影響

在稅制改革的背景下，企業(yè)將大大減少重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，降低企業(yè)的稅率，從而改善企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)情況，提高流動(dòng)資金占企業(yè)總體資產(chǎn)的比例，引導(dǎo)企業(yè)向健康良好的方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略性長(zhǎng)足發(fā)展。下面簡(jiǎn)要分析“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)納稅籌劃工作的影響：

（一）從兩方面影響企業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)稅收的重要組成部分，與產(chǎn)品的價(jià)格有著十分密切的關(guān)系。而“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)狀況和盈利狀況產(chǎn)生了雙重影響。從本質(zhì)上而言，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅。一方面，在“營(yíng)改增”后，稅收由征收價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在核算經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，將不再把營(yíng)業(yè)稅確認(rèn)為企業(yè)收入，這意味著企業(yè)的凈利潤(rùn)將大大降低。而另一方面，在“營(yíng)改增”后，企業(yè)的納稅項(xiàng)目將減少，這又增加了企業(yè)利潤(rùn)。

因此在考慮到經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的前提下，企業(yè)管理層應(yīng)理智看待“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)效益產(chǎn)生的雙重影響，對(duì)納稅工作進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)發(fā)揮至最大，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增加和利潤(rùn)減少的抵消甚至實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增加。

（二）對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響

由于稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)，稅制改革對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的結(jié)構(gòu)和方式有很大的影響。一方面，在“營(yíng)改增”稅制改革后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的工作量將大大增加。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)科學(xué)調(diào)整自己的工作方法、工作策略，加強(qiáng)對(duì)收入支出票據(jù)、存根的審批力度從而適應(yīng)稅制改革帶來(lái)的改變；另一方面，考慮到稅收由征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，企業(yè)在計(jì)算納稅成本時(shí)也要做出相應(yīng)的改變，這涉及到企業(yè)經(jīng)濟(jì)往來(lái)的收據(jù)、憑證等，提升了分管保存票據(jù)的工作難度。除此之外，企業(yè)還應(yīng)結(jié)合稅制改革對(duì)涉及票據(jù)方面的工作施行改革。

（三）對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響

“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本結(jié)構(gòu)也會(huì)產(chǎn)生一定影響，對(duì)于不同的企業(yè)這種影響的表現(xiàn)不盡相同。在“營(yíng)改增”稅制改革的影響下，施工類(lèi)企業(yè)將面臨稅率上升、稅收壓力增大的情況，而房地產(chǎn)企業(yè)將面臨建筑成本上升、稅務(wù)壓力受進(jìn)項(xiàng)發(fā)票影響加重的情況。

四、企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”應(yīng)該采取的措施

從上文所述可以得出結(jié)論，“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)有著多方面的影響。為了實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足發(fā)展，企業(yè)必須采取多種措施適應(yīng)“營(yíng)改增”帶來(lái)的變化。而且企業(yè)應(yīng)該戰(zhàn)略性看待“營(yíng)改增”稅制改革，抓住改革帶來(lái)的新的機(jī)遇，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)企業(yè)的創(chuàng)新突破和戰(zhàn)略發(fā)展。下面簡(jiǎn)要論述企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革應(yīng)采取的有效措施。

（一）摒棄傳統(tǒng)思維，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展

在稅收由原本的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，營(yíng)業(yè)稅將逐漸被取消，這不僅對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式產(chǎn)生了嚴(yán)重的沖擊，還將加強(qiáng)企業(yè)銷(xiāo)售、服務(wù)的關(guān)系。企業(yè)管理層應(yīng)樹(shù)立大局觀，調(diào)動(dòng)企業(yè)全體潛力，深入研究“營(yíng)改增”稅制改革的內(nèi)涵和產(chǎn)生影響，抓住新的機(jī)遇，樹(shù)立新型經(jīng)營(yíng)管理理念，創(chuàng)新改革管理機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。此外，企業(yè)還應(yīng)該客觀評(píng)估自身經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，科學(xué)預(yù)測(cè)稅制改革非稅負(fù)情況帶來(lái)的影響，加強(qiáng)納稅籌劃工作。

（二）建立健全內(nèi)部核算體系

為了適應(yīng)“營(yíng)改增”稅制改革帶來(lái)的變化，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部核算體系。首先，企業(yè)要合理劃分收入，若經(jīng)營(yíng)貨物和勞務(wù)的稅率不一樣，就要分類(lèi)核算，同時(shí)優(yōu)化完善財(cái)務(wù)審計(jì)制度，降低企業(yè)稅率，改善企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)情況；其次，企業(yè)應(yīng)該合理分配資本支出，盡量爭(zhēng)取較多的增值稅發(fā)票用以抵扣。

（三）加強(qiáng)增值票據(jù)管理力度

在增值稅監(jiān)管方面，我國(guó)實(shí)行的是以票控稅制度，嚴(yán)格規(guī)范增值稅有關(guān)票據(jù)的管理?！盃I(yíng)改增”稅改后，國(guó)家有關(guān)部門(mén)加大打擊非法虛開(kāi)增值稅發(fā)票等涉稅行為的力度，加大對(duì)企業(yè)不良稅收現(xiàn)象的處罰力度。因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅票據(jù)管理，保證策劃和財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量，嚴(yán)格遵守有關(guān)法律，避免不良納稅行為的發(fā)生。

（四）貫徹落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展

我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策來(lái)推進(jìn)稅制改革。企業(yè)應(yīng)深入研究稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容、要求、策略，在實(shí)現(xiàn)依法納稅、確保納稅籌劃科學(xué)合理的前提下，合法節(jié)省納稅總成本，為企業(yè)謀求更多合法利益。

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作者簡(jiǎn)介：

張曄，上海新嘉商業(yè)投資（集團(tuán)）有限公司。