“營改增”給建筑業(yè)帶來影響與應(yīng)對(duì)措施

摘 要：2016年5月1日，國家對(duì)房地產(chǎn)、建筑業(yè)進(jìn)行了“營改增”，目的是為了給企業(yè)減負(fù)，但其實(shí)對(duì)建筑業(yè)來說，不僅沒減反大幅提高稅負(fù)，為什么這么說呢，在原有營業(yè)稅體制下建筑業(yè)的成本：材料發(fā)票（普票）可以隨便取得，最多承擔(dān)2-3%的發(fā)票成本稅點(diǎn)，甚至交了2%的企業(yè)所得稅（所得稅核定），那么“營改增”后所有公司都需要進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來進(jìn)行抵扣（沖抵稅負(fù)），這樣就出現(xiàn)羊毛出在羊身上的概念，開發(fā)票無形加上開發(fā)票稅點(diǎn)，最關(guān)健是全國、所有公司都要發(fā)票，發(fā)票就更緊張了，供應(yīng)商的發(fā)票額度本身也是有限的，這時(shí)廠家或供應(yīng)商，就要求你先打款，后開票，公司又要墊付資金（財(cái)務(wù)資金成本又上升），那么自然而然施工成本水漲船高，直接減少公司的利潤(rùn)，這樣也給企業(yè)就帶來了一系列、稅收法律風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)運(yùn)營管理上的風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：影響；管控與應(yīng)對(duì)措施

引言

為此，“營改增”對(duì)建筑企業(yè)來說，給企業(yè)的組織架構(gòu)、營銷模式、采購模式、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理、稅務(wù)管理、信息管理系統(tǒng)等帶來重大影響和挑戰(zhàn)?！盃I改增”絕不只是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)變或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式的改變，而是會(huì)影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重大變革。

一、“營改增”給建筑業(yè)帶來的影響

（一） 公司結(jié)構(gòu)發(fā)生的變化：

1.收入結(jié)構(gòu)縮減10%，原來，營業(yè)稅是含稅的價(jià)內(nèi)稅，開票金額或決算金額100萬，那么收入就是確認(rèn)100萬。而增值稅開票金額100萬，但確認(rèn)收入只有90.09萬元[100/（1+11%）]，也就是說含稅不含稅的區(qū)別，也就是說增值稅的發(fā)票金額是不含稅的，是價(jià)外稅，營改增后收入將減少10%左右。

2.企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的結(jié)構(gòu)發(fā)生變化：原有的固定資產(chǎn)購買原值100萬元，那么固定資產(chǎn)就是100萬；現(xiàn)在，購入了固定資產(chǎn)原值只剩85.47萬元[100萬/（1+17%）]；

那么利潤(rùn)表中的利潤(rùn)同樣發(fā)生了變化：原有的營業(yè)稅金是可以抵扣利潤(rùn)，但增值稅不能抵扣，它是價(jià)外稅；

這樣企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表收入、利潤(rùn)的指標(biāo)及資產(chǎn)總額就發(fā)生了變化，對(duì)工商、稅務(wù)、銀行的指標(biāo)就產(chǎn)生了影響。

（二） 工程預(yù)算造價(jià)發(fā)生了變化：

1.預(yù)算報(bào)價(jià)不當(dāng)，可能產(chǎn)生的工程項(xiàng)目利潤(rùn)，造成損失的風(fēng)險(xiǎn)：①、施工圖紙實(shí)際工程量與預(yù)算報(bào)價(jià)工程量清單不符，未能被發(fā)現(xiàn)，存在漏項(xiàng)；②、預(yù)算報(bào)價(jià)的信息價(jià)與市場(chǎng)價(jià)不符或相差較大，③、預(yù)算報(bào)價(jià)套用的定額與施工圖紙工藝技術(shù)要求不相符或套用錯(cuò)誤，④預(yù)算報(bào)價(jià)可機(jī)械運(yùn)輸，實(shí)際只能是人工運(yùn)輸，預(yù)算報(bào)價(jià)只一次搬運(yùn)，實(shí)際要多次搬運(yùn)，⑤、沒有道理的中標(biāo)下浮率，⑥、其他可能隱藏的虧損風(fēng)險(xiǎn)；可以看出，營改增將對(duì)未來的投標(biāo)報(bào)價(jià)發(fā)生了重要的影響。

（三）采購、成本發(fā)票取得模式發(fā)生變化：

1.以前營業(yè)稅體制下的材料成本發(fā)票（普票）可以隨意取得，最多承擔(dān)2-3%的發(fā)票稅點(diǎn)，甚至交了2%的企業(yè)所得稅，就可以了；但是增值稅體制就不一樣了，一所得稅不能進(jìn)行核定，實(shí)行查帳征收，必需要有發(fā)票抵扣，二發(fā)票不能用錢購買的，否則涉及刑事責(zé)任，要有真實(shí)的交易業(yè)務(wù)，才能取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票的取得需符合四流一致（發(fā)票流、合同流、資金流、物流）；

2.“營改增”后，在增值稅發(fā)票開具和傳遞，帳戶支付和收款等方面，將面臨事情多、業(yè)務(wù)雜，四流不合一等現(xiàn)象，極易產(chǎn)生問題。

雖然上述的四流一致了，但還要符合三價(jià)一致，所簽訂的合同內(nèi)容要與發(fā)票內(nèi)容一致，也就是說：數(shù)量、單價(jià)、金額全部一致，比如：采購合同簽訂的數(shù)量為200噸，單價(jià)100元/噸，合同總價(jià)20000元，可是開發(fā)票時(shí)數(shù)量開100元，單價(jià)200元/噸，發(fā)票金額20000元，這樣就存在虛開發(fā)票行為。

3.“營改增”后，工程項(xiàng)目上使用的物資材料、機(jī)電設(shè)備，如何采購比價(jià)、如何選擇供應(yīng)商、如何實(shí)現(xiàn)四流合一、何時(shí)付款何時(shí)要發(fā)票，需要采購部門、項(xiàng)目部、財(cái)務(wù)部協(xié)商出具體流程制度，做好內(nèi)部人員的培訓(xùn)，都是給企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與管理帶來的挑戰(zhàn)。

（四）法律、風(fēng)險(xiǎn)層面發(fā)生了變化：

1.上面所說的四流一致，若上述四流一致無法做到的話，那么就存在虛開增值稅發(fā)票行為，虛開增值稅發(fā)票是非常嚴(yán)重的，直接涉及到刑事責(zé)任，國家將虛開增值稅發(fā)票列入《刑法》中；

2.無進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣，增值稅按11%征稅，企業(yè)所得稅按25%征稅；

3.項(xiàng)目部應(yīng)交的稅費(fèi)全部匯總到總公司納稅申報(bào)，造成總公司被動(dòng)局面代墊稅款，影響資金安全和違法風(fēng)險(xiǎn)。

4.該工程若存在低價(jià)中標(biāo)、工程量清單漏項(xiàng)、信息價(jià)與市場(chǎng)價(jià)不符等情況，且項(xiàng)目部若因無法取得增值稅專用發(fā)票，而造成稅費(fèi)負(fù)擔(dān)加重，這樣公司首先存在著項(xiàng)目虧損，給公司造成一定的風(fēng)險(xiǎn)。

二、“營改增”后建筑企業(yè)管控與應(yīng)對(duì)措施

（一）公司規(guī)模大的，設(shè)立工程預(yù)算造價(jià)部門， 規(guī)模小的，聘請(qǐng)專職預(yù)算人員，進(jìn)行前期預(yù)算；

1.首先、預(yù)算員也要學(xué)習(xí)并掌握“營改增”的政策，以及最新工程造價(jià)計(jì)算規(guī)則。

預(yù)算員根據(jù)，住建部于2014年7月21日頒布了關(guān)于《建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案》（征求意見稿）。新的建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則根據(jù)增值稅稅制要求，采用“價(jià)稅分離”的原則，調(diào)整現(xiàn)行建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則，將營業(yè)稅下包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的建筑安裝工程造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用，調(diào)整為不包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的各項(xiàng)費(fèi)用。也就是說，未來建筑安裝造價(jià)為不含稅的工、料、機(jī)費(fèi)用，加上11%的銷項(xiàng)稅額為當(dāng)期報(bào)價(jià)總額。

計(jì)算公式為：工程投標(biāo)報(bào)價(jià)=不含稅造價(jià)+銷項(xiàng)稅額

不含稅造價(jià)=①不含稅材料價(jià)格+②不含稅人工費(fèi)+③不含稅機(jī)械使用費(fèi)+④不含稅其他直接費(fèi)+⑤利潤(rùn)；銷項(xiàng)稅額=不含稅造價(jià)*11%；

然后，根據(jù)以上的測(cè)算結(jié)果進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)；還要注意、報(bào)價(jià)所體現(xiàn)的工程量清單中關(guān)于成本費(fèi)用的發(fā)票，實(shí)際項(xiàng)目中是否都能取得發(fā)票，若不能取得發(fā)票種類，是否可以采取其他材料替代，等等，這些還要與財(cái)務(wù)部門配合完成，

2.其次、預(yù)算員根據(jù)項(xiàng)目的工程量清單、施工圖紙、編制匯總項(xiàng)目工程招標(biāo)控制價(jià)清單，并編制人工、機(jī)械設(shè)備、材料匯總表（匯總表里面所指的是本項(xiàng)目中的所使用的機(jī)械或材料明細(xì)及細(xì)項(xiàng)），做為財(cái)務(wù)籌劃、審計(jì)等相關(guān)部門的成本結(jié)算依據(jù)；所以說可以看出預(yù)算部門在營改增后的重要性。

（二）財(cái)務(wù)部門的管控措施：

1.財(cái)務(wù)部門應(yīng)做好項(xiàng)目前期的稅務(wù)籌劃（根據(jù)預(yù)算部門編制出的項(xiàng)目控制價(jià)清單明細(xì)中的人工、機(jī)械設(shè)備、材料匯總表進(jìn)行編制稅務(wù)籌劃表.

2.一個(gè)項(xiàng)目中標(biāo)或合同簽訂后，首先、公司要組織各相關(guān)部門、項(xiàng)目部開交底會(huì)議，首先、選擇一下，項(xiàng)目的結(jié)算方式是以一般計(jì)稅方式，還是以簡(jiǎn)易征收方式，建議能符合申請(qǐng)簡(jiǎn)易征收方式的盡量選擇以申請(qǐng)簡(jiǎn)易征收方式納稅（可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅：1、清包工方式，2、甲供材料，3、老項(xiàng)目，4、小規(guī)模企業(yè)，5、房屋建筑為地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)為混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)析的），

3.在開具銷項(xiàng)發(fā)票時(shí)，應(yīng)設(shè)置前提條件：開具發(fā)票時(shí)，公司要收到項(xiàng)目部當(dāng)月同等金額的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票；

（三）采購、成本發(fā)票帶來的風(fēng)險(xiǎn)管控措施：

1.梳理供應(yīng)商目錄，比對(duì)有實(shí)力的供應(yīng)商，建議主材（鋼筋、水泥）等大宗采購進(jìn)行集中采購，與廠家或供應(yīng)商簽訂長(zhǎng)期戰(zhàn)略合作協(xié)議，這樣有效的保證了，前期的發(fā)票與資金的安全，降抵風(fēng)險(xiǎn)；

2.前面我們提到了，四流不一致問題，各類虛開增值稅專用發(fā)票，假發(fā)票問題，我們要設(shè)置風(fēng)控部門或法務(wù)部門，首先，我們要在合同上進(jìn)行把控，以合同為中心，沒有簽訂過合同，就不能轉(zhuǎn)帳付貨款，不能收取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

（四）公司層面的管控措施：

1.業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)換、由勞務(wù)派遣公司進(jìn)行清包工形式分包，或單項(xiàng)分包給有資質(zhì)的公司，轉(zhuǎn)移部份風(fēng)險(xiǎn)。

2.制定公司的各個(gè)環(huán)節(jié)的管控流程與節(jié)點(diǎn)（如：法律上的合同漏洞條款，以及針對(duì)營改增的條款，財(cái)務(wù)上各付款、收票審查等個(gè)個(gè)流程與制度）。

3.營改增后，涉及部門之間的配合十分重要，尤其在發(fā)票取得與傳遞、合同審核、增值稅相關(guān)的涉稅條款等方面，會(huì)涉及采購、工程、財(cái)務(wù)、預(yù)算等相關(guān)部門。因此這些相關(guān)聯(lián)的部門對(duì)營改增的政策及重要規(guī)定和操作流程應(yīng)了解和掌握。

三、結(jié)束語

建議對(duì)現(xiàn)有的采購渠道及供應(yīng)商進(jìn)行梳理，按實(shí)交易，簽訂采購合同取得增值稅專用發(fā)票，那么像零星、輔助材料是不是可以通過片區(qū)集中或公司集中的方式采購，將零星采購變?yōu)樾×康募胁少?，盡可能取得增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

作者簡(jiǎn)介：

陳銘，福建宏暉實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司。