煙草工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及優(yōu)化探討

摘 要：全面預(yù)算管理是系統(tǒng)的管理工具，是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要管理方法和手段，在現(xiàn)代企業(yè)管理中得到廣泛的應(yīng)用。煙草行業(yè)近年來在全面預(yù)算管理方面做了大量的探索和實踐，初步建立了較為完善的全面預(yù)算管理體系。本文從全面預(yù)算管理的基本理論和研究意義、煙草工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀、存在的問題分析、優(yōu)化的建議和結(jié)論五個部分進行闡述，對煙草工業(yè)企業(yè)預(yù)算管理工作的改進提升進行了一些思考。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；煙草企業(yè)；優(yōu)化

一、全面預(yù)算管理基本理論和研究意義

預(yù)算是企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額形式反映的特定期間的具體行動計劃。全面預(yù)算管理突出“三全”性，即全員參與、全業(yè)務(wù)覆蓋和全流程跟蹤。實施全面預(yù)算管理可以使企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略和計劃很好地協(xié)調(diào)，通過預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核，促使企業(yè)戰(zhàn)略落地，為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供保障。近十年，煙草行業(yè)保持了持續(xù)穩(wěn)定的高速發(fā)展，但近年來隨著經(jīng)濟發(fā)展速度放緩、控?zé)熜蝿萑找鎳?yán)峻、國際煙草公司及新型煙草制品競爭加劇等內(nèi)外部環(huán)境的變化，卷煙銷量逐年縮減，行業(yè)效益持續(xù)增長壓力加大。從計劃經(jīng)濟下的旱澇保收到市場經(jīng)濟下的適者生存，煙草工業(yè)企業(yè)迫切需要適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，實現(xiàn)管理升級。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理的重要抓手，是提高企業(yè)管理水平的重要手段，因此實施好全面預(yù)算管理工作對煙草工業(yè)企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化，滿足發(fā)展需要有著重要的意義。

二、煙草工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一） 煙草工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理概況

煙草行業(yè)歷來重視管理升級和技術(shù)創(chuàng)新，在財務(wù)管理方面也持續(xù)推進管理科學(xué)化、規(guī)范化和精益化。行業(yè)近年來在預(yù)算管理工作方面做了大量的探索和實踐，實現(xiàn)了從傳統(tǒng)預(yù)算向全面預(yù)算的轉(zhuǎn)變，在規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營行為、提高資源配置效率等方面取得了很好的成效，發(fā)揮了積極的作用。目前行業(yè)各單位已普遍推行全面預(yù)算管理，并在中國煙草總公司的部署和推進下，在全行業(yè)各單位實現(xiàn)了較為統(tǒng)一的管理模式和具體要求。

（二） 煙草工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理基本做法

1.組織機構(gòu)

煙草工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理組織機構(gòu)包括董事會、預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室、歸口管理部門和預(yù)算責(zé)任主體，充分體現(xiàn)全員參與理念。董事會是預(yù)算決策機構(gòu)，預(yù)算管理委員會是預(yù)算決策支持機構(gòu)，預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)預(yù)算管理日常工作。歸口管理部門對歸口業(yè)務(wù)進行資源統(tǒng)籌規(guī)劃，指導(dǎo)編制預(yù)算，監(jiān)督執(zhí)行，分析評價。預(yù)算責(zé)任主體則指占用和使用資源的部門。通過這樣的基本設(shè)置，形成責(zé)權(quán)明晰、溝通順暢、貫徹有效的組織架構(gòu)，保障全面預(yù)算管理的職責(zé)落實。

2.預(yù)算流程

在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，按照“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的基本程序，編制業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，實現(xiàn)預(yù)算全業(yè)務(wù)覆蓋。預(yù)算編制以經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向，以業(yè)務(wù)為主線，區(qū)別采用零基預(yù)算、固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、定額預(yù)算等編制方法，努力使預(yù)算編制實現(xiàn)資源優(yōu)化配置和戰(zhàn)略目標(biāo)協(xié)調(diào)一致要求。嚴(yán)格預(yù)算審核批準(zhǔn)程序，保障預(yù)算編制嚴(yán)肅性。

在預(yù)算執(zhí)行和控制環(huán)節(jié)，對批準(zhǔn)后的預(yù)算逐級分解，層層落實，嚴(yán)格執(zhí)行。強調(diào)過程控制和業(yè)務(wù)控制，前移控制重心，將傳統(tǒng)的財務(wù)環(huán)節(jié)控制轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)和歸口部門自主控制。強化預(yù)算執(zhí)行分析，健全預(yù)算分析制度和方法，及時實時跟蹤分析預(yù)算執(zhí)行情況，對執(zhí)行偏差情況及時查明原因，提出改進措施建議。通過信息系統(tǒng)手段實現(xiàn)數(shù)據(jù)及時呈現(xiàn)和執(zhí)行控制，突出“沒有預(yù)算，不得開支”的理念，促進控制目標(biāo)實現(xiàn)。突出控制重點，結(jié)合行業(yè)自身實際，對成本費用嚴(yán)格控制，降本增效。

在預(yù)算考核環(huán)節(jié)，有效進行評價考核是保障預(yù)算管理工作得以順利實施的重要手段，行業(yè)各單位也不同程度地將預(yù)算工作效果情況納入績效考核體系，從單一的執(zhí)行率指標(biāo)延展到預(yù)算各個方面，包括預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、指標(biāo)設(shè)置的合理性，預(yù)算體系的完整性和預(yù)算指標(biāo)完成率等，一定程度上改善了預(yù)算松弛和片面追求執(zhí)行率的問題，逐步探索建立更為有效的預(yù)算考核模式、激勵和約束機制，促進資源配置的合理性。

3.預(yù)算系統(tǒng)

煙草行業(yè)高度重視財會信息化建設(shè)，近年來不斷加強財務(wù)業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)建設(shè)，融合共享信息資源，在行業(yè)推廣統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算信息系統(tǒng)，努力推進預(yù)算信息系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)、財務(wù)管理信息系統(tǒng)的集成，實現(xiàn)數(shù)據(jù)貫通。預(yù)算管理信息系統(tǒng)在數(shù)據(jù)歸集、過程控制、定制分析等方面發(fā)揮了巨大的作用，為預(yù)算管理水平的提升提供了有力的技術(shù)支撐。

三、煙草工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及原因分析

（一）存在問題：

1.預(yù)算與戰(zhàn)略相脫節(jié)

雖然各級公司普遍有短中長期戰(zhàn)略規(guī)劃，但在預(yù)算管理中沒有得到緊密銜接、有效結(jié)合。預(yù)算往往僅為一個年度較為細(xì)致的安排規(guī)劃，但不論在目標(biāo)導(dǎo)向還是資源配置上難以系統(tǒng)地、前瞻性地進行統(tǒng)一考慮，導(dǎo)致預(yù)算的短視現(xiàn)象，對長遠(yuǎn)工作的指導(dǎo)性不強。

2.預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

缺乏各項業(yè)務(wù)明確的具體標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致預(yù)算編制中出現(xiàn)隨意性強、波動性大、審核困難的情況，同時煙草行業(yè)作為條線管理體制，也難以比較同級公司間的預(yù)算管理和經(jīng)營管理水平，不利于行業(yè)整體的提升。

3.預(yù)算執(zhí)行控制剛性不足

預(yù)算執(zhí)行控制的嚴(yán)肅性和有效性還相對薄弱，雖然強調(diào)“沒有預(yù)算不得開支”，但在實際運作中難以徹底執(zhí)行到位，對應(yīng)急調(diào)整機制控制不嚴(yán)，超預(yù)算開支的情況也仍然存在，預(yù)算缺乏約束性和權(quán)威性。預(yù)算執(zhí)行偏差的責(zé)任界定沒有嚴(yán)格落實，預(yù)算監(jiān)控未能發(fā)揮實效，預(yù)算目標(biāo)無法得到保證。

4.預(yù)算分析深度不夠

預(yù)算分析體系不夠科學(xué)化，預(yù)算分析的內(nèi)容更多是來自財務(wù)數(shù)據(jù)，缺乏追根溯源挖掘業(yè)務(wù)層面的深層次原因，難以及時準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差的根源性問題。同時，對預(yù)算分析結(jié)果的運用不足，由于預(yù)算分析深度不足，對于調(diào)整改進預(yù)算執(zhí)行中的偏差問題辦法不多，舉措不實，弱化了預(yù)算管理的重要作用。

5.考核機制不健全

一是預(yù)算考核指標(biāo)單一，多數(shù)企業(yè)僅圍繞稅利、成本、費用等重點指標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行率，不能充分反映預(yù)算執(zhí)行的效果，造成全面預(yù)算管理的考核不全面；二是預(yù)算考核方法簡單，將部分指標(biāo)作為績效管理的組成部分，占一定的權(quán)重，對整體績效考核影響較小，考核效果不明顯；三是由于前文所述的指標(biāo)設(shè)置合理性標(biāo)準(zhǔn)性問題，導(dǎo)致預(yù)算考核的結(jié)果難以真實反映實際預(yù)算工作管理水平，預(yù)算考核的結(jié)果也普遍是獎多罰少，不能真正發(fā)揮預(yù)算的激勵作用。

（二）原因分析

1.行業(yè)體制因素

煙草行業(yè)實行專賣專營的壟斷體制，對于集中管理、凈化市場、貢獻財政方面發(fā)揮了重要的作用，但同時由于市場競爭相對不充分，特別是近年來行業(yè)效益的高速增長，掩蓋了一些諸如管理不夠精細(xì)，節(jié)約意識不強、市場反應(yīng)不夠靈敏等問題，管理體制、管理思想、管理辦法與現(xiàn)代企業(yè)要求還存在差距，使全面預(yù)算管理的深入推進缺乏足夠的動能。

2.認(rèn)識理解不夠

雖然近年來行業(yè)大力推進全面預(yù)算管理工作，也取得了很大的進展，但對于預(yù)算管理還缺乏更深刻的認(rèn)識，特別是在以前長期的粗放管理模式下，對資源配置、成本費用控制、戰(zhàn)略結(jié)合等思想認(rèn)識還不夠充分，導(dǎo)致爭奪資源、各自為政的情況任然存在。

四、煙草工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化建議

1.加強預(yù)算與戰(zhàn)略的統(tǒng)一

戰(zhàn)略管理是企業(yè)管理的核心，預(yù)算管理要緊密結(jié)合公司戰(zhàn)略，服務(wù)于公司戰(zhàn)略。公司在預(yù)算編制時，要充分結(jié)合和對接公司戰(zhàn)略，從公司的中長期發(fā)展目標(biāo)合理規(guī)劃公司的預(yù)算導(dǎo)向、指標(biāo)設(shè)定和資源配置，根據(jù)公司發(fā)展目標(biāo)設(shè)定預(yù)算年度目標(biāo)和預(yù)算控制重點，避免預(yù)算的短期性，協(xié)調(diào)配合好企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.完善預(yù)算指標(biāo)體系

預(yù)算指標(biāo)體系的構(gòu)建，可以參考使用平衡計分卡管理工具，設(shè)定財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)管理。要細(xì)化業(yè)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，建立預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，推行標(biāo)準(zhǔn)成本管理。定額標(biāo)準(zhǔn)要覆蓋成本、費用各項業(yè)務(wù)，實行動態(tài)管理，及時調(diào)整修正，確保指導(dǎo)性和準(zhǔn)確性，同時兼顧行業(yè)水平，與行業(yè)對標(biāo)管理有效銜接。

3.加大預(yù)算執(zhí)行力度

要突出預(yù)算的剛性和約束性，嚴(yán)格預(yù)算管理制度，嚴(yán)控預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，堅決杜絕超預(yù)算和無預(yù)算項目開支。嚴(yán)肅預(yù)算調(diào)整機制，不得隨意調(diào)整預(yù)算，預(yù)算調(diào)整需經(jīng)嚴(yán)格審核，履行程序。對重點控制項目加大控制審核力度，確定標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁超支。預(yù)算主體要加強自我約束意識，前移控制重心，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，關(guān)注資源耗費，消除無效作業(yè)，從源頭上做好預(yù)算控制。建立預(yù)算執(zhí)行跟蹤制度，定期跟蹤分析控制，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差，提出整改措施加以解決。

4.構(gòu)建預(yù)算分析模型

建立全面的預(yù)算分析體系，財務(wù)指標(biāo)往往是結(jié)果的反映，要做好預(yù)算分析，必須前置分析環(huán)節(jié)，完善分析指標(biāo)，在財務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，梳理提煉業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵指標(biāo)，開展定期或?qū)崟r的分析研究，做好日?？刂?。對于財務(wù)指標(biāo)反映的預(yù)算偏差，要透過數(shù)據(jù)表明挖掘數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)實質(zhì)，尋找問題源頭。運用信息化手段構(gòu)建分析模型，形成多維度預(yù)算分析，為使用者、決策者提供全面系統(tǒng)的分析報告，促進問題及時解決，不斷完善提升分析水平。

5.健全預(yù)算考評機制

首先要健全考評指標(biāo)，在設(shè)置和選擇考評指標(biāo)時，應(yīng)針對不同的預(yù)算主體，根據(jù)其工作性質(zhì)、承擔(dān)任務(wù)等差異有所區(qū)別，選取重點指標(biāo)賦予不同權(quán)重進行評價，不能簡單以預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行率為考核唯一標(biāo)準(zhǔn)，而要全面評價工作效果和工作過程。其次要健全考評方法，要結(jié)合預(yù)算工作開展全過程，分別采用定性評價和定量評價，綜合評價和專項評價，定期評價和動態(tài)評價等多種評價方法，靈活掌握針對不同的分析對象采用不同的方法。最后是要健全激勵機制，制定合理的考評方案并嚴(yán)格執(zhí)行，確實做到有獎有罰，獎罰分明，切實發(fā)揮激勵先進和鞭策落后的作用，實現(xiàn)公平的環(huán)境。

五、結(jié)束語

全面預(yù)算管理是一項系統(tǒng)性工作，需要全體員工的認(rèn)可、參與和支持，需要領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，需要先進管理理念、管理方法、管理手段、管理技術(shù)的運用。煙草行業(yè)經(jīng)過多年的預(yù)算管理探索和實踐，已經(jīng)形成了較為完善的行業(yè)預(yù)算管理體系，面對新形勢、新要求，行業(yè)的預(yù)算管理工作必將更加深入持續(xù)地推進，助力煙草行業(yè)管理升級。

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作者簡介：

方軍，福建中煙工業(yè)有限責(zé)任公司。