基于成本效益的中小制造型企業(yè)內(nèi)部控制探討

摘 要：本文集中探討中小制造型企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀以及在其基礎(chǔ)上實施的調(diào)研情況，根據(jù)中小制造型企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析產(chǎn)生原因，再對中小制造型企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的成本效益提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：成本效益；中小制造型企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；措施；

一、 內(nèi)部控制執(zhí)行較差的原因分析

（一） 人員內(nèi)部控制的認識不足

中國中小制造型企業(yè)在快速發(fā)展的階段，其內(nèi)部控制在實踐活動中體現(xiàn)出諸多問題，尤其體現(xiàn)在內(nèi)部控制的缺失，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度只有不到四分之一，很多中小制造型企業(yè)本身是不了解內(nèi)部控制的重要性，有些企業(yè)甚至不明白內(nèi)部控制的含義，這在一定程度上讓更多中小制造型企業(yè)無法長久生存于復(fù)雜的市場的大環(huán)境中。中小制造型企業(yè)的內(nèi)制意識亟待提高，注意相關(guān)業(yè)務(wù)及生產(chǎn)過程中的管理，對內(nèi)部控制的投資比例遠遠低于投資業(yè)務(wù)，這是企業(yè)管理者根深蒂固的思想意識，他們認為經(jīng)營能帶來更大利益，而內(nèi)部控制卻不能。這種意識導(dǎo)致的直接結(jié)果是使得一些中小型制造企業(yè)對內(nèi)部控制的投資愈來愈少，內(nèi)部控制效率達不到理想狀態(tài)。接下來因為中小制造企業(yè)的內(nèi)部控制造成會計核算不明確，成本不準確，采購和生產(chǎn)成本相應(yīng)增加，企業(yè)效率日益低下，最終導(dǎo)致企業(yè)走向失敗的邊緣。

（二） 內(nèi)部控制制度不完善

前文提到，中小制造型企業(yè)的管理并沒有真正意識到內(nèi)部控制的重要性，一些中小制造企業(yè)甚至認為內(nèi)部控制是一個負擔，被被動執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制沒有得到充分支持，效果不理想。隨后，企業(yè)會認為內(nèi)部控制制度是多余的，浪費了大量的財力、物力和人力資源，卻無法找到中小制造企業(yè)管理中的漏洞。內(nèi)部控制不完善是內(nèi)部控制系統(tǒng)成本高的根本原因。在實施過程中沒有成本的概念，就不能盲目地對內(nèi)部控制管理和監(jiān)督進行徹底的調(diào)查和評估，否則就會變?yōu)橐环N浪費。

（三）內(nèi)部監(jiān)督及預(yù)警系統(tǒng)不完善

預(yù)警機制的作用之一是對企業(yè)經(jīng)濟活動中的內(nèi)部控制風險問題進行歸納并做出預(yù)測，從而加強決策的準確性，使風險系數(shù)降到最低。大量充足的風險信息能為風險評估，預(yù)測和措施決斷的進行提供基礎(chǔ)。但是，就現(xiàn)階段形式來說，中小制造型企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督并不合理，也沒有起到相應(yīng)的預(yù)警作用。

二、 內(nèi)控中成本與權(quán)益的平衡

通過成本分析可以看出，內(nèi)部控制是具有成本效益的，中小制造型企業(yè)和其他利益相關(guān)者將更加重視內(nèi)部控制規(guī)定的成本。短時間內(nèi)，只有內(nèi)部控制的收益高于所產(chǎn)生的成本，內(nèi)部控制才能體現(xiàn)其價值，得到認可。為了實現(xiàn)內(nèi)部控制過程的成本效益原則，可以降低成本，但不能盲目降低，應(yīng)在實施過程中將內(nèi)部控制原則貫穿于各個環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，并避免死角或漏洞。與此同時，在內(nèi)部控制過程中根據(jù)不同環(huán)節(jié)應(yīng)該有不同的關(guān)注度，不能鋪張浪費。如果投資的成本能帶來更多的收益和回報，這種投資本質(zhì)上是一種低成本的。因此，在內(nèi)部控制的過程中，企業(yè)也要進行成本比對和分析。

三、基于成本效益的中小制造型企業(yè)內(nèi)部控制的措施意見

（一）更新內(nèi)部控制意識

中小制造型企業(yè)想要保證長久健康發(fā)展，需要加強企業(yè)的內(nèi)部控制，要將“以人為本，內(nèi)控為輔”的經(jīng)營理念貫徹管理始終，提高企業(yè)整體員工的內(nèi)部控制管理觀念和綜合素質(zhì)。企業(yè)管理者可以通過與大力宣傳有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)制度，使企業(yè)全體員工都可以充分認識內(nèi)部控制的重要性，提高中小制造型企業(yè)風險防范的意識和能力。在更新管理觀念的同時提高策劃能力，將宣傳不到位和價格制定失誤的問題一并解決。其一，進行專業(yè)的策劃人員培訓，提高管理人員的綜合素質(zhì)；其二，提高審批效率，管理層加強與業(yè)務(wù)的聯(lián)系；其三，開展日常工作實際問題探討會議，并堅持在日常工作中持續(xù)進行、逐步推進，提升內(nèi)控管理水平。

（二）規(guī)范基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息

由于中小制造型企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)體系不健全，獲得的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)具有一定的隨機性和非標準性，容易造成會計失真，后續(xù)的內(nèi)部控制由于不能有效控制和管理。準確，可靠的數(shù)據(jù)是一切內(nèi)部控制的開始，為了實現(xiàn)企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的標準化，通常將其劃分為初始靜態(tài)數(shù)據(jù)和動態(tài)數(shù)據(jù)。初始靜態(tài)數(shù)據(jù)是項目實施所需的常用數(shù)據(jù)信息，主要包括各種材料代碼、成品材料清單和工藝數(shù)據(jù)部分。日常動態(tài)數(shù)據(jù)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)和信息，企業(yè)基本數(shù)據(jù)的質(zhì)量是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

（三）控制中小制造型企業(yè)節(jié)點

加強對中小制造型企業(yè)關(guān)鍵節(jié)點的控制，降低內(nèi)部控制的實施成本。中小制造型企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制放為重點關(guān)注對象，這樣內(nèi)部控制制度可以滲透到各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并通過操作控制實現(xiàn)企業(yè)之間的連接，使各部門之間能有效溝通，同時又能夠互相引導(dǎo)對方。只有把握住關(guān)鍵點，才能避免浪費，降低成本。對于中小制造型企業(yè)來說，內(nèi)部控制的重點應(yīng)該從資金管理、采購周期、銷售周期和融資渠道等方面找到。在內(nèi)部控制監(jiān)督的實施，通過對控制內(nèi)部的關(guān)鍵位點的檢索和分析，可以確定內(nèi)部控制監(jiān)督的重點，提高內(nèi)部控制監(jiān)督的作用，從而改進進行成本效益標準。

（四）建立合理評價指標體系

我們可以直接分層次指出內(nèi)部控制的評價標準，主要表示為一種固定性的評價，評價項目實施過程的合理合法性，決策的科學性，結(jié)果的正確性。中小制造型企業(yè)通過評價機制來重新構(gòu)建內(nèi)部控制管理，就是要及時因環(huán)境的變化調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)的構(gòu)成要素。

企業(yè)要優(yōu)化內(nèi)部管理，提高成本效益，要通過以上措施調(diào)動和激發(fā)工作者積極性的，激發(fā)出企業(yè)全體人員的主人翁精神，工作主動、積極性和熱情，用獎罰分明的方式引導(dǎo)員工做出正確的行為，從而加強各部門間的溝通與合作。

參考文獻：

[1]我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及改進思路[J]. 林森.商業(yè)會計.2015，（05）.

作者簡介：

陳信瓊，成都菲斯特科技有限公司。