銷(xiāo)售折扣中的增值稅會(huì)計(jì)處理研究

摘 要：本文以化妝品銷(xiāo)售企業(yè)為例，針對(duì)銷(xiāo)售折扣中常見(jiàn)的商業(yè)折扣以及現(xiàn)金折扣兩種折扣方式展開(kāi)分析，就不同折扣措施下增值稅會(huì)計(jì)處理方面的關(guān)鍵要點(diǎn)進(jìn)行研究，望能夠引起財(cái)務(wù)人員的高度重視。

關(guān)鍵詞：增值稅；銷(xiāo)售折扣；會(huì)計(jì)處理

在企業(yè)應(yīng)對(duì)激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中，資金的流入是非常重要的。為不斷拓展收入，企業(yè)必須展開(kāi)各種形式的業(yè)務(wù)活動(dòng)，在提供服務(wù)或銷(xiāo)售產(chǎn)品的過(guò)程中通過(guò)各種形式的促銷(xiāo)手段，以提高自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。銷(xiāo)售折扣是指企業(yè)在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中予以購(gòu)貨方加價(jià)款上的一定優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣以及現(xiàn)金折扣等多種表現(xiàn)形式。在銷(xiāo)售折扣發(fā)生后，對(duì)相應(yīng)增值稅的會(huì)計(jì)處理必須引起財(cái)務(wù)人員的高度重視。

一、商業(yè)折扣中增值稅會(huì)計(jì)處理

商業(yè)交易行為中，購(gòu)買(mǎi)方所購(gòu)置產(chǎn)品達(dá)到一定數(shù)量或金額要求是享受折扣的基本前提。對(duì)于購(gòu)貨方而言，可以一次性達(dá)到也可通過(guò)累積方式滿(mǎn)足要求。一次性購(gòu)物時(shí)，雙方均按照商業(yè)折扣后金額作為實(shí)際價(jià)格進(jìn)行處理，若為累積購(gòu)物，則本次購(gòu)進(jìn)以及之前購(gòu)進(jìn)貨物均可同樣享受商業(yè)折扣。以某化妝品企業(yè)為例，為擴(kuò)大新研發(fā)化妝品的市場(chǎng)占有份額，采取商業(yè)折扣，即購(gòu)貨方1月內(nèi)采購(gòu)產(chǎn)品總金額達(dá)到1000件（單件價(jià)格為100元）時(shí)可享受九折優(yōu)惠。某購(gòu)貨方第一周采購(gòu)500件貨品，第二周采購(gòu)400件貨品，第三周采購(gòu)200件貨品。由于第一～第二周累計(jì)數(shù)量不符合商業(yè)折扣要求，故必須根據(jù)原價(jià)計(jì)算貨款以及增值稅。但第三周購(gòu)進(jìn)貨品后，由于符合商業(yè)折扣要求，故可按照90元/件標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算貨款以及增值稅，前二周采購(gòu)貨品也應(yīng)按照折扣優(yōu)惠予以退款。從銷(xiāo)售方的角度上來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售行為實(shí)現(xiàn)時(shí)發(fā)生商業(yè)折扣，因此銷(xiāo)售收入的確認(rèn)僅需要扣減商業(yè)折扣后的以?xún)糁等胭~即可。

二、現(xiàn)金折扣中增值稅會(huì)計(jì)處理

現(xiàn)金折扣是企業(yè)在面向客戶(hù)銷(xiāo)售產(chǎn)品過(guò)程中一種特殊的讓利銷(xiāo)售方式，但同時(shí)也帶有相應(yīng)的附加條款。在企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，為了盡快回籠資金，鼓勵(lì)購(gòu)貨方按時(shí)付款，通過(guò)協(xié)議許諾供貨方一定的現(xiàn)金折扣優(yōu)待。從稅收角度上來(lái)看，現(xiàn)金折扣可進(jìn)一步細(xì)化為對(duì)價(jià)款的折扣以及對(duì)價(jià)稅總款的折扣這兩種類(lèi)型。在會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中，可以考慮以不影響增值稅或影響增值稅這兩種方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行靈活選擇：

第一種情形是不影響增值稅的會(huì)計(jì)處理方式。假定某化妝品企業(yè)銷(xiāo)售一批化妝品，銷(xiāo)售價(jià)款為50000元，適用增值稅稅率為17%。約定1個(gè)月后付款，約定付款條件為2/10，1/20，n/30。在該化妝品企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可直接將現(xiàn)金折扣前成交額作為銷(xiāo)售額，將該金額直接填列至“應(yīng)收賬款”科目中。對(duì)于收貨方付款時(shí)所取得現(xiàn)金折扣，可作為經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠項(xiàng)目，以財(cái)務(wù)費(fèi)用反映至利潤(rùn)表中或填列于銷(xiāo)售收入“減方”。按照總價(jià)法的具體處理方式如下：

①當(dāng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500

②銷(xiāo)售款項(xiàng)按期收回時(shí)：

借：銀行存款 58500

貸：應(yīng)收賬款 58500

③按照約定按時(shí)付款可享受現(xiàn)金折扣2.0%，提前收回時(shí)：

借：銀行存款 57330

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1170

貸：應(yīng)收賬款 58500

而按照凈價(jià)法處理是指在會(huì)計(jì)處理中將客戶(hù)所取得現(xiàn)金折扣視作正?，F(xiàn)象，默認(rèn)客戶(hù)會(huì)提前付款，將因客戶(hù)超過(guò)折扣期限所多計(jì)入收入金額入賬時(shí)作財(cái)務(wù)費(fèi)用沖減處理或直接增加收入。按照凈價(jià)法的處理方式如下：

①當(dāng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 57330

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 48830

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500

②享受2.0%現(xiàn)金折扣且款項(xiàng)提前收回時(shí)：

借：銀行存款 57330

貸：應(yīng)收賬款 57330

③未享受現(xiàn)金折扣2.0%，款項(xiàng)按期收回時(shí)：

借：銀行存款 58500

貸：應(yīng)收賬款 57330

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1170

第二種情形是影響增值稅的會(huì)計(jì)處理方式。同樣以化妝品企業(yè)所銷(xiāo)售50000元業(yè)務(wù)為例，按照總價(jià)法的具體處理方式如下：

①當(dāng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500

②銷(xiāo)售款項(xiàng)按期收回時(shí)：

借：銀行存款 58500

貸：應(yīng)收賬款 58500

③若貨款未享受現(xiàn)金折扣，到期如期收回時(shí)：

借：銀行存款 57330

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000

貸：應(yīng)收賬款 58500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170（紅字沖銷(xiāo)）

按照凈價(jià)法的處理方式如下：

①借：應(yīng)收賬款 57330

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 49000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8330

②享受2.0%現(xiàn)金折扣且款項(xiàng)提前收回時(shí)：

借：銀行存款 57330

貸：應(yīng)收賬款 57330

③未享受現(xiàn)金折扣2.0%，款項(xiàng)按期收回時(shí)：

借：銀行存款 58500

貸：應(yīng)收賬款 57330

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1170

對(duì)于銷(xiāo)售企業(yè)予以的現(xiàn)金折扣，當(dāng)采取不影響增值稅的會(huì)計(jì)處理方式時(shí)，對(duì)現(xiàn)金折扣優(yōu)惠享受下客戶(hù)少付部分納入財(cái)務(wù)費(fèi)用中；當(dāng)采取影響增值稅的會(huì)計(jì)處理方式時(shí)，對(duì)這部分現(xiàn)金折扣優(yōu)惠按照沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用以及應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）沖銷(xiāo)這兩個(gè)部分進(jìn)行處理。需要注意的一點(diǎn)是，企業(yè)在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中采取現(xiàn)金折扣的最直接目的是回籠資金所產(chǎn)生理財(cái)費(fèi)用，減少因資金回收周期過(guò)長(zhǎng)所產(chǎn)生的負(fù)擔(dān)，加速資金周轉(zhuǎn)，在實(shí)現(xiàn)收入的同時(shí)產(chǎn)生相應(yīng)的應(yīng)繳納增值稅，收入與應(yīng)履行現(xiàn)金折扣間關(guān)系并不明確。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范中認(rèn)為：銷(xiāo)售業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，針對(duì)現(xiàn)金折扣應(yīng)基于總價(jià)法進(jìn)行核算，因現(xiàn)金折扣所產(chǎn)生金額納入當(dāng)期損益樟木中。確認(rèn)銷(xiāo)售收入的同時(shí)銷(xiāo)售方并無(wú)法確定現(xiàn)金折扣是否可正常執(zhí)行，折扣是否發(fā)生將直接取決于購(gòu)貨方的付款時(shí)限。故而，在對(duì)涉及現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，應(yīng)采用不影響增值稅下的總價(jià)法進(jìn)行處理更為妥當(dāng)。

三、結(jié)束語(yǔ)

目前企業(yè)為拓展自身銷(xiāo)售渠道，增加競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，常常通過(guò)商業(yè)折扣或現(xiàn)金折扣的方式以爭(zhēng)取客戶(hù)。在不同銷(xiāo)售折扣行為下，所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方式存在一定差異，有關(guān)增值稅的處理也有所不同。本文即針對(duì)不同銷(xiāo)售折扣行為下，增值稅所適用的會(huì)計(jì)處理方式展開(kāi)分析與探討，望能夠引起企業(yè)財(cái)務(wù)人員的關(guān)注與重視。

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作者簡(jiǎn)介：

符軍，上海菲揚(yáng)化妝品有限公司。