高速公路PPP項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險防范

摘 要：在“營改增”背景之下企業(yè)開展PPP項(xiàng)目，因?yàn)楣ぷ髦芷谙鄬^長、技術(shù)手段相對較為復(fù)雜，在其整個周期中會涉及到不同的稅目種類，工作較為復(fù)雜，會涉及到一些稅務(wù)風(fēng)險問題。因此，文章基于高速公路PPP項(xiàng)目為重點(diǎn)，對“營改增”背景之下企業(yè)PPP項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險分析，希望可以為企業(yè)PPP項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險工作的開展提供參考。

關(guān)鍵詞：“營改增”；高速公路；PPP項(xiàng)目；稅務(wù)風(fēng)險

一、高速公路PPP項(xiàng)目概述

此高速公路項(xiàng)目位于西部某省某市，屬于《西部綜合交通樞紐建設(shè)規(guī)劃》中確定的區(qū)域性次級交通樞紐，項(xiàng)目途經(jīng)該市多個行政區(qū)，所經(jīng)區(qū)域?yàn)榻ㄔO(shè)階段。高速公路通過PPP項(xiàng)目的方式實(shí)施建設(shè)，主要的缺口資金需要通過融資來解決，因?yàn)楦咚俟稰PP項(xiàng)目中的稅收問題較為復(fù)雜，涉及到增值稅、契稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅收，對此項(xiàng)目在建設(shè)過程中勢必會存在各種稅務(wù)風(fēng)險問題，因此，筆者基于“營改增”背景對此項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險防范進(jìn)行了簡單的探究分析。

二、高速公路PPP項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險的對策建議

高速公路PPP項(xiàng)目在開展過程中必須要結(jié)合實(shí)際狀況，構(gòu)建完善的高速公路PPP項(xiàng)目稅務(wù)管理工作機(jī)制，加強(qiáng)對不同階段的稅務(wù)管控，合理規(guī)避各種風(fēng)險問題與不足。對此，在實(shí)踐中可以基于以下幾點(diǎn)開展：

（一）強(qiáng)化培訓(xùn)，提升專業(yè)性

在“營改增”背景之下，高速公路PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理以及稅務(wù)管理都會受到一定的影響，對此在實(shí)踐中必須要強(qiáng)化培訓(xùn)，加強(qiáng)對“營改增”背景之下項(xiàng)目涉及到的各種增值稅稅務(wù)操作問題的控制，強(qiáng)化管理。在高速公路PPP項(xiàng)目的不同階段會涉及到各種稅務(wù)事項(xiàng)。對此，在實(shí)踐中必須要提升對稅務(wù)風(fēng)險防范工作的重視，加強(qiáng)宣傳與教育，通過專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險知識培訓(xùn)，提升工作人員的綜合素質(zhì)能力。因此可以通過邀請專業(yè)人員、稅務(wù)專員等到高速公路PPP項(xiàng)目中開展專題講座，舉辦專業(yè)的知識競賽活動等，進(jìn)而在根本上強(qiáng)化高速公路PPP項(xiàng)目的稅收管理以及涉稅風(fēng)險控制等活動，有效提升高速公路PPP項(xiàng)目的業(yè)務(wù)水平和實(shí)操能力。

（二）完善高速公路PPP項(xiàng)目合同涉稅條款

在“營改增”之后，必須要基于相關(guān)法律規(guī)定與要求，結(jié)合高速公路PPP項(xiàng)目的實(shí)際狀況，對其各項(xiàng)稅負(fù)以及財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)的測算，了解稅制變化狀況及其對高速公路PPP項(xiàng)目投資收益產(chǎn)生的影響，基于實(shí)際狀況選擇完善的規(guī)劃方案并且合理應(yīng)用，規(guī)范合同涉稅條款，強(qiáng)化合同管理。對此，可以基于以下幾點(diǎn)開展工作：

1.強(qiáng)化合同管理，完善條款內(nèi)容

在“營改增”的背景之下，高速公路行業(yè)對于PPP項(xiàng)目管理模式較為重視，但是因?yàn)樵谝恍└咚俟稰PP項(xiàng)目中其具有資金流大且結(jié)構(gòu)復(fù)雜的特征，對此在進(jìn)行高速公路PPP項(xiàng)目構(gòu)建的過程中必須要簽訂合同，加強(qiáng)約束管理。在合同中要對涉稅條款進(jìn)行明確的規(guī)定，因此，在實(shí)踐中必須要基于現(xiàn)階段高速公路PPP項(xiàng)目的特征，構(gòu)建完善合同涉稅條款內(nèi)容，保障合同規(guī)定與“營改增”的各項(xiàng)要求相吻合，進(jìn)而保障高速公路PPP項(xiàng)目籌劃工作的有效開展。

2.明確法律規(guī)定，細(xì)化合同規(guī)定

高速公路PPP項(xiàng)目在繳納增值稅的過程中，必須要對合同中的發(fā)票等涉稅條款進(jìn)行規(guī)定，明確要求對方可以提供可以抵扣的增值稅專用發(fā)票以及對應(yīng)的證明資料，否則無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。同時，在“營改增”之后，高速公路PPP項(xiàng)目在擬定合同條款的時候，必須要對相關(guān)種類、范圍中的應(yīng)稅行為的稅率進(jìn)行明確的約定?；谠鲋刀惖姆梢?guī)定要求開展工作。而對于高速公路PPP項(xiàng)目中存在的稅務(wù)風(fēng)險問題，必須要對其進(jìn)行系統(tǒng)的分析，了解存在各種風(fēng)險因素、種類以及高低等狀況，基于增值稅的法律規(guī)定要求，對于各種銷售額的交易資金的稅率進(jìn)行明確的規(guī)定。要約定不同合同標(biāo)的中的稅率進(jìn)行明確規(guī)定。在構(gòu)建高速公路PPP項(xiàng)目合同價款的時候，對于其存在的不同的應(yīng)稅行為必須要在合同中約定其相關(guān)價款。

3.強(qiáng)化合同管理，規(guī)避風(fēng)險問題

在進(jìn)行合同簽訂的過程中必須要對合同當(dāng)事人的名稱等細(xì)節(jié)進(jìn)行明確的規(guī)定，加強(qiáng)審核，進(jìn)而避免稅務(wù)風(fēng)險問題的出現(xiàn)。在進(jìn)行工程承包合同的簽訂過程中，必須要對具體的合同內(nèi)容、金額、勘察設(shè)計(jì)、咨詢服務(wù)建筑安裝以及簡易計(jì)稅等相關(guān)稅目進(jìn)行明確規(guī)定。

（三）強(qiáng)化高速公路PPP項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險管理

1.高速公路PPP項(xiàng)目成立階段稅務(wù)籌劃

在常規(guī)狀況之下，高速公路PPP項(xiàng)目在開展過程中可以通過新設(shè)成立或者收購的方式開展工作，必須要對不同出資模式中的稅收成本進(jìn)行分析，要加強(qiáng)對印花稅、增值稅以及企業(yè)必須要繳納的所得稅進(jìn)行分析。對此，在實(shí)踐中要綜合具體狀況對其進(jìn)行合理分析。同時，要加強(qiáng)對高速公路PPP項(xiàng)目公司監(jiān)理稅務(wù)風(fēng)險的控制。在高速公路PPP項(xiàng)目開展建設(shè)過程中，項(xiàng)目公司的主要股權(quán)結(jié)構(gòu)就是通過社會資本方以及政府兩個方面共同構(gòu)成的，其中社會投資人必須要盡可能的爭取最佳的股權(quán)比例，加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險的重視，系統(tǒng)規(guī)避處理。

2.高速公路PPP項(xiàng)目融資階段稅務(wù)籌劃

在“營改增”背景之下，高速公路PPP項(xiàng)目必須要對增值稅以及企業(yè)所得稅進(jìn)行綜合分析，加強(qiáng)對二者的稅收成本等因素的分析。對此，在實(shí)踐中可以基于以下幾點(diǎn)開展融資工作：

第一，企業(yè)在進(jìn)行銀行貸款的過程中，要盡可能的進(jìn)行低息貸款，進(jìn)而降低資金成本，減少增值稅的稅負(fù)問題。第二，合理引入產(chǎn)業(yè)基金。企業(yè)要加強(qiáng)對于保險公司等一些非金融機(jī)構(gòu)的合作，充分凸顯產(chǎn)業(yè)基金的內(nèi)在優(yōu)勢，進(jìn)而在根本上降低增值稅的投入成本。第三，基于高速公路PPP項(xiàng)目的不同內(nèi)容標(biāo)的對其進(jìn)行資源整合，利用特定投資者或者通過發(fā)行、發(fā)售等方式減緩企業(yè)的資金壓力。

第四，在開展高速公路PPP項(xiàng)目投資過程中其前期的投資相對較大，周期相對較長，對此必須保障外部金融機(jī)構(gòu)具有專業(yè)的資質(zhì)。必須要加強(qiáng)對向外部金融機(jī)構(gòu)以及上級單位或集團(tuán)等內(nèi)部調(diào)劑資金的涉稅處理工作的重視，合理規(guī)避各種風(fēng)險問題，這樣才可以為高速公路PPP項(xiàng)目建設(shè)奠定基礎(chǔ)。

3.高速公路PPP項(xiàng)目建設(shè)階段稅務(wù)籌劃

在進(jìn)行高速公路PPP項(xiàng)目建筑過程中，會產(chǎn)生一定的增值稅額，進(jìn)行支付憑證開具過程中會給今后高速公路PPP項(xiàng)目的增值稅產(chǎn)生一定的影響，對此在實(shí)踐中必須要綜合高速公路PPP項(xiàng)目的承包方，進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)控制與管理，強(qiáng)化采購控制，加強(qiáng)對各項(xiàng)費(fèi)用支出的控制，加強(qiáng)發(fā)票管理，進(jìn)而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險問題。同時，在高速公路PPP項(xiàng)目建設(shè)過程中可以通過貨幣時間的方式降低成本。

4.高速公路PPP項(xiàng)目運(yùn)營階段稅務(wù)籌劃

在高速公路PPP項(xiàng)目運(yùn)營階段必須要與社會投資方簽訂具體的工程合同與要求，加強(qiáng)對各項(xiàng)合同條款的細(xì)節(jié)處理，明確各項(xiàng)權(quán)利與義務(wù)，在操作中要對一些關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容。轉(zhuǎn)移定價等問題進(jìn)行系統(tǒng)分析，進(jìn)而規(guī)避稅負(fù)風(fēng)險。

5.高速公路PPP項(xiàng)目退出階段稅務(wù)籌劃

在進(jìn)行高速公路PPP項(xiàng)目的退出過程中，主要涉及到的工作內(nèi)容就是在其所有權(quán)不變時的時候的資產(chǎn)移交以及所有權(quán)出現(xiàn)變化過程中的資產(chǎn)移交兩種類型。其中針對所有權(quán)不變時的資產(chǎn)移交問題，可以將項(xiàng)目資產(chǎn)進(jìn)行有償或者無償移交政府的方式進(jìn)行退出；而對于所有權(quán)發(fā)生變化時的資產(chǎn)移交問題，國家必須要加強(qiáng)對整個PPP項(xiàng)目稅務(wù)管理模式的重視，綜合解散清算等方式與內(nèi)容，對其進(jìn)行系統(tǒng)分析，適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行免、減稅收籌劃，進(jìn)而合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險問題。

三、結(jié)束語

在“營改增”背景之下，企業(yè)在進(jìn)行高速公路PPP項(xiàng)目籌劃國建過程中，必須要加強(qiáng)對各項(xiàng)稅收政策的了解，及時調(diào)整優(yōu)化稅收籌劃方案，進(jìn)而在根本上降低其存在的各種稅務(wù)風(fēng)險問題。同時，在實(shí)踐中必須要靈活的應(yīng)用各種科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險及稅務(wù)管理的方法，調(diào)整完善現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險方案，及時規(guī)避風(fēng)險問題，這樣才可以為企業(yè)的長足發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：

蒲衛(wèi)平，南昌中鐵投資有限公司。