基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目營改增稅收籌劃部分問題的探討

摘 要：“營改增”的主要目的就是把增值稅的觸角由第二產(chǎn)業(yè)延續(xù)到第三產(chǎn)業(yè)當(dāng)中，有效的降低了服務(wù)行業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)，推動了服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。建筑行業(yè)屬于第二產(chǎn)業(yè)更應(yīng)該進(jìn)行“營改增”，可以有效的解決第二產(chǎn)業(yè)中商品與勞務(wù)稅不統(tǒng)一引發(fā)的一些問題。“營改增”將影響建筑行業(yè)的納稅方式。本文分析了營改增的意義，研究了基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目營改增稅收籌劃的一些思路。在“營改增”之后，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目整體策劃方面在合法、合規(guī)的前提下合理的選擇增值稅完稅方案，以降低項(xiàng)目運(yùn)營成本。

關(guān)鍵詞：基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；營改增；稅收籌劃

一、增值稅的含義及特點(diǎn)

增值稅的含義。增值稅指的就是商品與勞務(wù)在經(jīng)營流通過程當(dāng)中，針對其價(jià)值產(chǎn)生的增值部分征收的流轉(zhuǎn)稅。當(dāng)前，增值稅是由我國稅務(wù)總局征收的。增值稅的特點(diǎn)。不重復(fù)征稅；逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者；增值稅征收較為廣泛。

二、營改增對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的影響

第一， 對于項(xiàng)目造價(jià)的影響。在“營改增”之后，營業(yè)稅金與附加當(dāng)中并不會包含營業(yè)稅，致使建筑企業(yè)的城建稅與教育費(fèi)附加發(fā)生了改變，進(jìn)而影響了建筑企業(yè)的招投標(biāo)、產(chǎn)品造價(jià)、預(yù)算編制等工作，同時(shí)由于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)周期長，回收期慢等原因，增值稅稅金得不到及時(shí)的抵扣，在一定程度上增加了項(xiàng)目建設(shè)成本。

第二，對于項(xiàng)目稅負(fù)的影響。在“營改增”之后，尤其是銜接階段，原營業(yè)稅的優(yōu)惠、減免政策廢止，相應(yīng)的增值稅優(yōu)惠、減免政策沒有明確，例如集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)原營業(yè)稅項(xiàng)目優(yōu)惠政策規(guī)定為免稅，但是在增值稅項(xiàng)目下沒有相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)移要求企業(yè)完稅，因此要求項(xiàng)目管理人員對未來項(xiàng)目的產(chǎn)權(quán)歸屬、建設(shè)方式、以及后期運(yùn)營的稅負(fù)選擇在項(xiàng)目策劃階段做出合理的規(guī)劃，可以大大降低項(xiàng)目建設(shè)成本。

第三，對精細(xì)化管理要求提高。在“營改增”之后，對于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的管理工作的要求也發(fā)生了改變，之前較為分散的、流動性較大的管理方式已經(jīng)不能滿足要求，這就要求項(xiàng)目管理人員對項(xiàng)目加強(qiáng)精細(xì)化管理，一是項(xiàng)目初期對項(xiàng)目運(yùn)營做出合理規(guī)劃，二是項(xiàng)目建設(shè)過程加強(qiáng)管理，對施工企業(yè)資質(zhì)進(jìn)行篩選，盡可能選擇有相應(yīng)資質(zhì)的施工單位，三是項(xiàng)目施工運(yùn)營階段盡量取得增值稅專用發(fā)票降低稅負(fù)等。

三、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目營改增稅收籌劃

城市基礎(chǔ)設(shè)施是城市社會化的產(chǎn)物，為整個(gè)城市提供社會化服務(wù)，從服務(wù)對象上看，它既為物質(zhì)生產(chǎn)服務(wù)，又為居民生活服務(wù)；城市基礎(chǔ)設(shè)施的投資不以盈利為目的。由于“營改增”實(shí)施時(shí)間不長，營業(yè)稅和增值稅在稅收原理上的差異等原因，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目在日常運(yùn)營中存在一定的籌劃空間，但是對項(xiàng)目管理人員要求比較高。

第一，項(xiàng)目日常精細(xì)化管理方面。營改增一方面是稅制變化，同時(shí)也是對企業(yè)內(nèi)部的管理轉(zhuǎn)型升級精細(xì)化管理的一種提升和促進(jìn)。獲得各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣成本的關(guān)鍵，由于“營改增”實(shí)施時(shí)間不長大多數(shù)礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的管理方法仍處于傳統(tǒng)且粗放水平，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度落后等導(dǎo)致企業(yè)對進(jìn)項(xiàng)稅額的管理力度不足。招投標(biāo)階段，將能夠提供增值稅專用發(fā)票寫入招標(biāo)條件，造價(jià)核算時(shí)考慮相應(yīng)的影響。簽訂合同增加相應(yīng)的增值稅條款以及賠償責(zé)任等。

第二，項(xiàng)目產(chǎn)權(quán)歸屬的劃分。現(xiàn)有基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，大部分是建設(shè)和運(yùn)營分開的，由建設(shè)單位建設(shè)完成后，通過集團(tuán)內(nèi)部劃轉(zhuǎn)的方式將資產(chǎn)整體移交給運(yùn)營公司。原營業(yè)稅制度下，集團(tuán)內(nèi)部劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)屬于免征范疇，而增值稅沒有相關(guān)的優(yōu)惠政策。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)會要求企業(yè)按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計(jì)征增值稅，往往由于涉及項(xiàng)目資產(chǎn)總額較大，短期內(nèi)難以抵扣（或者選擇簡易征收方式無法抵扣，重復(fù)征稅），造成項(xiàng)目成本增加。

第三，項(xiàng)目稅率的選擇。以某交通設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目為例，主要收入為運(yùn)營票款收入?！盃I改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率可以有11%和3%兩檔選擇。一般納稅人適用11%的稅率；按照“營改增”試點(diǎn)政策的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，即按照不含稅銷售額和征收率3%計(jì)算繳納增值稅。

假設(shè)建設(shè)總概算2，200，000.00萬元，工程總概算中工程費(fèi)用約占55%（其中，建筑安裝工程費(fèi)用約占85%，可以取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，適用稅率11%；車輛設(shè)備費(fèi)用約占15%，可以取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，適用稅率17%），工程建設(shè)其他費(fèi)用約占45%（其中，只有少部分費(fèi)用可以取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，大部分費(fèi)用如土地征用費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、建設(shè)期貸款利息等是無法取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）；根據(jù)實(shí)際測算，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率約為項(xiàng)目建設(shè)成本的7%，建設(shè)期取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)為2200000×7%=154000萬元。

假設(shè)收入年增長率10%，運(yùn)營期20年（期間暫不考慮設(shè)備更新等因素），運(yùn)營期間產(chǎn)生的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為收入的4%估算，資金成本按照5%估算（估算過程不贅述），計(jì)算過程見下表

從上表我們可以看出，當(dāng)票款收入40，000.00萬元時(shí)（不含稅銷售額），選擇按征收率3%計(jì)算繳納增值稅時(shí)，應(yīng)交納的增值稅額凈現(xiàn)值為35，709.72萬元，選擇按征收率11%計(jì)算繳納增值稅時(shí)，應(yīng)交納的增值稅額凈現(xiàn)值為3，264.24萬元。那么，企業(yè)選擇按征收率11%計(jì)算繳納增值稅更有利。

當(dāng)票款收入60，000.00萬元時(shí)（不含稅銷售額），選擇按征收率3%計(jì)算繳納增值稅時(shí)，應(yīng)交納的增值稅額凈現(xiàn)值為53，564.58萬元，選擇按征收率11%計(jì)算繳納增值稅時(shí)，應(yīng)交納的增值稅額凈現(xiàn)值為84，112.58萬元。那么，企業(yè)選擇按征收率3%計(jì)算繳納增值稅更有利。

第四，企業(yè)整體規(guī)劃。多項(xiàng)目綜合考慮，例如整體規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營，將新老項(xiàng)目分開運(yùn)營，選擇不同稅率等。

四、結(jié)語

總之，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“營改增”是必然的，在深入研究“營改增”的時(shí)候，我們應(yīng)該分析改革中存在的問題，并分析增值稅稅率對企業(yè)的影響，應(yīng)該采取合理的方案，避免增值稅征收過程中的問題，優(yōu)化稅收機(jī)制。

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作者簡介：孫梅竹，天津市地下鐵道集團(tuán)有限公司。