營改增對(duì)供熱企業(yè)的影響及稅收籌劃

摘 要：營改增的范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，其最大的特點(diǎn)就是減少重復(fù)征稅，有利于企業(yè)降低負(fù)稅。本文主要分析了營改增對(duì)供熱企業(yè)的影響和稅收籌劃，從而提出了具有針對(duì)性的稅收籌劃策略。

關(guān)鍵詞：營改增；供熱企業(yè)；稅收策劃

營改增是2012年開始試點(diǎn)的，在北京、上海、江蘇等地，后來推廣到全國，部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)開始試點(diǎn)，營改增的實(shí)施產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)行為與供熱企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益是緊密相連的，雖然降低了企業(yè)的稅負(fù)，但是營改增對(duì)供熱企業(yè)的稅負(fù)是增是減還存在很多不確定因素。

一、供熱企業(yè)的作用及發(fā)展方向

供熱企業(yè)是基礎(chǔ)行業(yè)，在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到很重要的作用，具有先導(dǎo)性和全局性，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，屬于國家重點(diǎn)支持的行業(yè)。放眼未來，繼續(xù)打算向環(huán)境友好型企業(yè)轉(zhuǎn)換，積極研究新技術(shù)，節(jié)約社會(huì)資源。

二、營改增對(duì)供熱企業(yè)的影響

（一）供熱企業(yè)業(yè)務(wù)收入營改增前后對(duì)比分析

營改增的目的是避免重復(fù)征稅，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅率會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的變化，征稅的方式和收稅的依據(jù)都發(fā)生變化，很多企業(yè)的稅負(fù)是增是減還存在很多不明確的因素。傳統(tǒng)的供熱企業(yè)主營的業(yè)務(wù)是熱力供應(yīng)及銷售，還有熱力配套建設(shè)和機(jī)器管理及維護(hù)。就供熱企業(yè)業(yè)務(wù)收入營改增前后的對(duì)比分析，可以看出，營改增實(shí)施后，各項(xiàng)稅率都是呈上升趨勢(shì)，熱力配套建設(shè)由營業(yè)稅率的3%，調(diào)整為增值稅率的11%，包括其他費(fèi)用的增值稅均有所上漲，2017財(cái)政部發(fā)布了增值稅通知，將取消13%這檔稅率，這將導(dǎo)致公司原來的熱力配套建設(shè)從13%降到11%，此時(shí)，增值稅稅負(fù)降低了。

（二）供熱企業(yè)業(yè)務(wù)成本營改增前后對(duì)比分析

在稅改之前，依據(jù)營業(yè)稅暫行條例指出甲供設(shè)備提供的設(shè)備是需要繳納營業(yè)稅，而乙供設(shè)備是不需要繳納營業(yè)稅的。在稅改之后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，大小公司不同，進(jìn)項(xiàng)稅額也不同。

（三）供熱企業(yè)營改增對(duì)設(shè)備設(shè)計(jì)費(fèi)及試驗(yàn)費(fèi)的影響

稅改前，設(shè)備設(shè)計(jì)需要征營業(yè)稅，稅改后，具體分新項(xiàng)目和老項(xiàng)目，老項(xiàng)目可選擇簡單的計(jì)稅方法也可采用一般的計(jì)稅方法，新項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法。同時(shí)施工單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行先開票后付款的原則，嚴(yán)格按照發(fā)票記賬。

（四）對(duì)于咨詢、培訓(xùn)日常業(yè)務(wù)的影響

營改增以后，對(duì)于公司的審計(jì)費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)等等可抵扣的范圍擴(kuò)大了，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額都是不同的，前者是索取服務(wù)業(yè)增值稅專用發(fā)票，后者是由對(duì)方單位所在稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。

三、供熱企業(yè)營改增的稅收籌劃

（一）與供應(yīng)商相匹配的發(fā)票的要求

營改增前，供熱企業(yè)實(shí)際收到的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣銷項(xiàng)稅額，但是營改增后，供熱企業(yè)收到的進(jìn)項(xiàng)稅額與抵扣銷項(xiàng)稅額有很大的差距，因此我們可以看出，增值稅的稅負(fù)負(fù)擔(dān)還是較重的。在招標(biāo)階段，我們應(yīng)該綜合考慮供應(yīng)商資質(zhì)，首先分辨判斷出材料商屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，采用先發(fā)票后付款的原則，盡量選擇一般納稅人資質(zhì)的，可建立友好合作關(guān)系，以便以后對(duì)工作上的研究，最好選擇一般納稅人，具有一定的可靠性，也可取得11%的稅率增值稅發(fā)票，如果供應(yīng)商不是一般納稅人，那么可能使企業(yè)承擔(dān)更多的增值稅額。在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行抵扣銷項(xiàng)稅額，降低企業(yè)的負(fù)稅。

（二）對(duì)于增值稅銷項(xiàng)的要求

全面深入考慮增值稅的特點(diǎn)，增值稅可以通過銷售等方式轉(zhuǎn)移到建設(shè)單位，因此要充分考慮收入下降的風(fēng)險(xiǎn)，選擇最合適的項(xiàng)目報(bào)價(jià)，爭(zhēng)取到最大利益。

（三）環(huán)保與安全的稅收籌劃策略

當(dāng)前環(huán)境惡化比較嚴(yán)重，環(huán)境問題也成了首要問題，如今國家對(duì)環(huán)保的問題越來越重視，供熱企業(yè)為了積極響應(yīng)國家的號(hào)召，供熱企業(yè)購置環(huán)保，安全的專用設(shè)備，在關(guān)于環(huán)保、安全、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄通知中可以知道，企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)保設(shè)備的可以按比例抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅，因此，供熱企業(yè)在選擇購買的設(shè)備的時(shí)候，可以根據(jù)政府所通知的內(nèi)容來決定，選擇購買一些具有環(huán)保價(jià)值的設(shè)備，既可以給企業(yè)帶來優(yōu)惠的政策，使企業(yè)享受到政府的補(bǔ)貼政策，可申請(qǐng)減免稅等優(yōu)惠，參考“專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄”的標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)先選用一般納稅人作為供應(yīng)商，便于去申請(qǐng)政府的優(yōu)惠政策。采用環(huán)保、安全、節(jié)能節(jié)水的設(shè)備，不僅降低了公司的的稅負(fù)，同時(shí)也為減輕環(huán)境日益惡化做出了貢獻(xiàn)。

購置環(huán)保、安全節(jié)能節(jié)水的設(shè)備是當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的一大趨勢(shì)，不僅政府出臺(tái)相關(guān)政策大力支持，人民也希望各企業(yè)對(duì)環(huán)境的問題重視起來。只要各企業(yè)相互合作，不做污染環(huán)境的工作，環(huán)境是可以被改善的甚至可以變得更好，環(huán)境優(yōu)美，保護(hù)環(huán)境是我們共同的責(zé)任。積極響應(yīng)政府出臺(tái)的節(jié)能環(huán)保政策。

（四）雙方簽訂合同時(shí)的影響

合同是在雙方觀點(diǎn)一致的情況下簽訂的，合同包括的內(nèi)容有很多方面，例如購置設(shè)備合同、采購安裝合同等等，合同一旦雙方簽字就具備法律效力，雙方必須遵從合同上的意見和內(nèi)容，如有違反則違反法律，需要承擔(dān)一定的法律責(zé)任，尤其是企業(yè)之間的合同，有很多附帶的問題。所以，告訴我們?cè)诤炗喓贤瑫r(shí)，一定要注意合同所包括的內(nèi)容是否全面，基本的描述是否妥當(dāng)，最重要的一點(diǎn)就是語言表達(dá)是否準(zhǔn)確，明確合同內(nèi)容的計(jì)稅方式，開具體的發(fā)票，日后便于在其他方面抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，明確合同各部分的內(nèi)容歸哪一方簽訂，以免出現(xiàn)不必要的損失，必須在符合合同法的基礎(chǔ)上簽訂各項(xiàng)合同條款。合同中應(yīng)詳細(xì)介紹設(shè)備材料，成本和安裝費(fèi)等等，根據(jù)相關(guān)法律注明不同稅率的發(fā)票?？砂翠N售全額開具17%稅率發(fā)票，前提是，如果勞務(wù)占的比重小，合同的內(nèi)容要盡可能的詳細(xì)，仔細(xì)規(guī)劃每項(xiàng)決策，

以便在后期更好的工作，也有助于誠信經(jīng)營，更有助于日后企業(yè)之間的長期的往來。合同一旦生成就具有法律效力，雙方在不違反規(guī)定的情況下如遇到一些問題可自行解決，必須以合同法為主，在遵紀(jì)守法的基礎(chǔ)上簽訂詳細(xì)的合同。財(cái)務(wù)管理工作及財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)合同中的內(nèi)容及時(shí)的做好財(cái)稅籌劃工作，財(cái)務(wù)人員是供熱企業(yè)的重要的組成部分，相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)科學(xué)合理并且及時(shí)的完成，以便配合的決策者有下一步發(fā)展公司的計(jì)劃。

（五）用戶支線工程方面的籌劃

納稅人提供的服務(wù)有兩種簡易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法。若納稅人提供的服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和外加的費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照差額的3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。如果是新簽訂的項(xiàng)目則不存在差額計(jì)稅問題。

（六）在投資項(xiàng)目中的稅收籌劃

供熱企業(yè)需要使用的設(shè)備和材料等等采取甲供的形式，開出的發(fā)票直接由甲供收取，這樣做可增加公司進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于設(shè)備的采購和安裝采取不同的發(fā)票，設(shè)備可以開17%的稅率發(fā)票，安裝的工人費(fèi)用開具11%的稅率發(fā)票，這樣一來，分不同形式的開票方式，可給公司的進(jìn)項(xiàng)稅增加6%的差額?？紤]到營改增對(duì)企業(yè)的影響和其他甲供的影響，供熱企業(yè)應(yīng)盡量采用甲供形式，實(shí)施這樣的政策，可給供熱企業(yè)取得17%的稅率的增值稅發(fā)票，我們應(yīng)該綜合考慮供應(yīng)商資質(zhì)，首先分辨判斷出材料商屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，采用先發(fā)票后付款的原則，盡量選擇一般納稅人資質(zhì)的，可取得11%稅率的增值發(fā)票，從而可以從根本上降低營改增對(duì)供熱企業(yè)的影響。供應(yīng)商的資質(zhì)很重要，供應(yīng)商提供的材料及設(shè)備一定要有質(zhì)量保證，所以盡量選取一般納稅人作為供應(yīng)商，可以建立長期的合作關(guān)系，從根本上實(shí)現(xiàn)互惠互利，從根本上實(shí)現(xiàn)雙贏。

四、結(jié)束語

營改增對(duì)供熱企業(yè)的影響大概可概括在業(yè)務(wù)收入及業(yè)務(wù)成本、工程投資、日常業(yè)務(wù)等等方面，而我們要應(yīng)對(duì)這些方面的影響，只要從這些方面入手，制定相應(yīng)的稅收籌劃策略，及時(shí)的彌補(bǔ)不足，吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，那么我們方可降低企業(yè)的稅負(fù)情況。全面深入學(xué)習(xí)有關(guān)增值稅方面的知識(shí)，積極響應(yīng)政府的號(hào)召，放眼未來，積極的制定出相應(yīng)的稅收籌劃策略，了解相關(guān)的法律法規(guī)，關(guān)注事情的動(dòng)態(tài)發(fā)展。尋找有資質(zhì)的一般納稅人作為供應(yīng)商，不僅可以取得11%的稅率的增值發(fā)票，還可以有助于企業(yè)的長久發(fā)展，因此我認(rèn)為這是最重要的一點(diǎn)去應(yīng)對(duì)營改增對(duì)供熱企業(yè)的稅收籌劃方式。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓春梅，衛(wèi)建明.論“營改增”稅制改革對(duì)企業(yè)的影響[J].遼寧省交通高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2011.

作者簡介：

鐘亞莉（1979 -），女，甘肅武山人，會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師，西安曲江建設(shè)集團(tuán)有限公司外派控股公司財(cái)務(wù)總監(jiān)、董事。