談?lì)A(yù)算管理體系的建立及實(shí)施

摘 要：預(yù)算管理在企業(yè)管理中的作用越來(lái)越凸顯，越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性，在企業(yè)中應(yīng)用也越來(lái)越廣泛。本文主要從預(yù)算管理體系入手，分析了管理機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)，提出了細(xì)化預(yù)算管理的方法，以供參考。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；管理體系；實(shí)施

預(yù)算管理體系的建立是保證預(yù)算管理實(shí)際落地的必要手段，沒(méi)有適應(yīng)企業(yè)的預(yù)算管理體系，預(yù)算管理也將流于形式。預(yù)算管理體系的建立主要包括以下四個(gè)方面。

一、明確預(yù)算管理的體系及框架

（一）需要建立全面的制度體系

以《預(yù)算管理制度》為框架，以《項(xiàng)目預(yù)算管理制度》等制度為補(bǔ)充，與預(yù)算制度框架外的其他制度配合執(zhí)行，其他制度通常包括《資金計(jì)劃管理辦法》、《費(fèi)用報(bào)銷制度》、《績(jī)效考核制度》等。

（二）建立了全面的制度體系

是建立合理的控制程序，使企業(yè)活動(dòng)在制度體系的引導(dǎo)控制下，通過(guò)合理的預(yù)算控制程序得到有效的控制。例如形成一個(gè)預(yù)算編制—>預(yù)算控制—>預(yù)算調(diào)整—>預(yù)算反饋—>預(yù)算編制的往復(fù)循環(huán)的控制閉環(huán)。

二、明確預(yù)算管理的機(jī)構(gòu)及權(quán)責(zé)

預(yù)算管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)權(quán)限充分體現(xiàn)以下思想：1.機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)權(quán)限充分反映經(jīng)營(yíng)權(quán)限；2.實(shí)現(xiàn)適度分權(quán)；3.預(yù)算單位在授權(quán)范圍內(nèi)可自由使用預(yù)算。

三、細(xì)化預(yù)算管理的內(nèi)容和方法

（一）預(yù)算內(nèi)容之一，預(yù)算的種類通常分為以下三類

1.業(yè)務(wù)預(yù)算：反映基本業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算，例如項(xiàng)目預(yù)算等；

2.資本預(yù)算：反映投資和融資的預(yù)算，例如固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算、融資預(yù)算等。

3.財(cái)務(wù)預(yù)算：綜合反映現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算，包括：利潤(rùn)表預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、現(xiàn)金流量表預(yù)算。

（二）預(yù)算內(nèi)容之二、預(yù)算的范圍

1.存量經(jīng)濟(jì)資源：預(yù)算單位在預(yù)算期初擁有的資源，例如：存量固定資產(chǎn)、存量存貨、應(yīng)收未收回的應(yīng)收賬款等。

2.增量經(jīng)濟(jì)資源：預(yù)算單位在預(yù)算期內(nèi)需要追加投入的資源，例如：新增固定資產(chǎn)、新增存貨等。

（三）預(yù)算的方法

以“作業(yè)活動(dòng)”為驅(qū)動(dòng)要素的預(yù)算編制方法，即“做多少事情，打多少預(yù)算”。首先確定確定營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、回款額等核心指標(biāo)。其次圍繞核心指標(biāo)制定年度經(jīng)營(yíng)規(guī)劃。最后將經(jīng)營(yíng)規(guī)劃進(jìn)行分解，具體到作業(yè)活動(dòng)，如完成相應(yīng)的指標(biāo)需要出差多少人次、多少工作量、配備多少人員，存量的資源有多少，需增加多少固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及資金等。具體編制的方向可參照下圖。

編制好預(yù)算，接下來(lái)就需要進(jìn)項(xiàng)預(yù)算控制。這里首先需明確固定預(yù)算與彈性預(yù)算的概念固定預(yù)算是指以固定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算。例如：某業(yè)務(wù)單元根據(jù)2016年的營(yíng)業(yè)收入預(yù)算2億元制定期間費(fèi)用預(yù)算為3000萬(wàn)元，無(wú)論實(shí)際營(yíng)業(yè)收入低于或者高于2億元，期間費(fèi)用預(yù)算均為3000萬(wàn)元不變。

彈性預(yù)算是指根據(jù)業(yè)務(wù)量與成本費(fèi)用之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系編制預(yù)算。例如：某業(yè)務(wù)單元的毛利率為30%，則當(dāng)該業(yè)務(wù)單元的年度營(yíng)業(yè)收入為2億元時(shí)，營(yíng)業(yè)成本預(yù)算為1.4億元，當(dāng)營(yíng)業(yè)收入為3億元時(shí)，營(yíng)業(yè)成本預(yù)算為2.1億元。

固定預(yù)算和彈性預(yù)算的選擇通常根據(jù)成本性態(tài)決定，即固定成本（費(fèi)用）適宜采用固定預(yù)算，變動(dòng)成本（費(fèi)用）適宜采用彈性預(yù)算。

一項(xiàng)成本（或費(fèi)用）是屬于固定成本（費(fèi)用）還是變動(dòng)成本（費(fèi)用）是一個(gè)相對(duì)的概念，沒(méi)有絕對(duì)的固定成本，也沒(méi)有絕對(duì)的變動(dòng)成本。

預(yù)算中另外一個(gè)關(guān)鍵的概念是剛性預(yù)算項(xiàng)目與非剛性預(yù)算項(xiàng)目。剛性預(yù)算項(xiàng)目：維持預(yù)算單位正常運(yùn)作所需的基本成本費(fèi)用。例如：人工成本、水電、租金、稅金。非剛性預(yù)算項(xiàng)目：除剛性預(yù)算項(xiàng)目外的預(yù)算項(xiàng)目。例如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等。對(duì)不同的預(yù)算項(xiàng)目采取相應(yīng)的控制級(jí)別。例如：

四、設(shè)定預(yù)算管理的流程

預(yù)算管理通常三類：預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整。

預(yù)算編制可以是自上而下，也可以是自下而上的編制流程，最終經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審核后生效。

預(yù)算執(zhí)行通常分剛性費(fèi)用和非剛性費(fèi)用進(jìn)行執(zhí)行控制，通過(guò)相應(yīng)的控制程序進(jìn)行過(guò)程控制。

預(yù)算調(diào)整通常分為突發(fā)性調(diào)整和非突發(fā)性調(diào)整。突發(fā)調(diào)整通?？稍跁r(shí)間發(fā)生時(shí)提請(qǐng)預(yù)算調(diào)整，例如集團(tuán)臨時(shí)決定新增或者停止某項(xiàng)業(yè)務(wù)。非突發(fā)調(diào)整通常企業(yè)可設(shè)定一定的時(shí)間區(qū)間對(duì)業(yè)務(wù)情況和預(yù)算進(jìn)行梳理檢查，定期調(diào)整預(yù)算，使預(yù)算更趨近于實(shí)際情況。

綜上所述，預(yù)算體系建立的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)是：制度體系的建立、預(yù)算管理的機(jī)構(gòu)及權(quán)責(zé)確立、預(yù)算管理的內(nèi)容和方法、預(yù)算管理的流程，幾者相輔相成，缺少任何環(huán)節(jié)預(yù)算的管理都會(huì)難以落到實(shí)處。企業(yè)利用好預(yù)算管理這個(gè)工具，將有效提升企業(yè)的管理水平、有效降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。預(yù)算管理過(guò)程中也存在一些比較普遍的問(wèn)題筮待解決，如預(yù)算過(guò)繁過(guò)細(xì)、預(yù)算編制時(shí)過(guò)于寬松、執(zhí)行時(shí)多頂著預(yù)算費(fèi)用上限開(kāi)支等，這些都需要企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中采用適應(yīng)企業(yè)的手段輔以修正，使預(yù)算管理更大程度的為企業(yè)管理服務(wù)。

作者簡(jiǎn)介：

楊菊（1986-），女，漢族，四川廣安人，本科學(xué)歷，高新興科技集團(tuán)股份有限公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。