縣級以下自然資源資產(chǎn)審計評價指標體系的建設(shè)探討

摘 要：縣及縣以下行政區(qū)劃是我國最為基本的自然資源資產(chǎn)管理與保護行政單位，對縣級以下自然資源資產(chǎn)的開發(fā)、保護、管理與利用工作成果進行審計，是提高自然資源資產(chǎn)保護與管理有效性的重要方式。本文首先探討縣級以下自然資源審計目標與范圍的確定，進而分析自然資源審計方法，在此基礎(chǔ)上研究縣級以下自然資源資產(chǎn)審計評價指標體系的合理建設(shè)。

關(guān)鍵詞：縣級以下；自然資源資產(chǎn)；審計評價指標體系

開展自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計，是我國推進生態(tài)文明建設(shè)、實現(xiàn)人與自然和諧共處的重要方式。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳日前發(fā)文，明確表明自2018年開始，正式全面施行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計規(guī)定，這也標志著領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計工作正式成為常態(tài)化與經(jīng)常性的審計工作，因此縣級以下自然資源審計評價指標體系構(gòu)建的研究是非常重要的。

一、縣級以下自然資源審計目標與范圍的確定

縣級以下自然資源的審計評價指標的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)對自然資源審計目標與范圍加以確定。在審計目標的確定方面，首先需要對縣級以下區(qū)域內(nèi)的自然資源數(shù)據(jù)情況摸排清楚，厘清縣級以下主要領(lǐng)導(dǎo)干部在責(zé)任其內(nèi)的自然資源資產(chǎn)指標數(shù)據(jù)的波動與變化，明確其變化趨勢，以之作為縣級以下主要領(lǐng)導(dǎo)的工作成效，進而明確縣級以下主要領(lǐng)導(dǎo)在任職期間存在的主要問題與應(yīng)當(dāng)擔(dān)負的責(zé)任，并根據(jù)法律法規(guī)對其加以懲處，并根據(jù)縣級以下自然資源與環(huán)境問題的現(xiàn)狀給出資源與環(huán)境保護建議。

自然資源的審計范圍包括土地資源、水資源、森林資源、礦產(chǎn)資源、景觀資源、濕地資源等，并將與這些資源的管理與開發(fā)工作息息相關(guān)的縣級以下行政與職能部門列為主要的審計對象，具體包括國土部門、林業(yè)部門、水利部門、環(huán)境部門、財政部門、發(fā)展與改革部門、統(tǒng)計部門、工信部門、工業(yè)發(fā)展部門、旅游部門等，并結(jié)合地方自然資源與環(huán)境的實際情況，對審計范圍與審計對象加以適當(dāng)延展或縮減。

二、縣級以下自然資源審計方法的確定

建立縣級以下自然資源資產(chǎn)審計評價機制的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)結(jié)合縣級地方自然資源種類與實際保護情況合理規(guī)劃審計評價指標體系。首先應(yīng)當(dāng)對自然資源資產(chǎn)審計立法工作加以強化，以健全而完善的法律法規(guī)作為支撐，不斷對審計工作與立法工作加以強化與提升。對現(xiàn)有法律法規(guī)進行完善修訂，基于現(xiàn)有的法律法規(guī)可以知道，目前在我國還沒有專門的環(huán)境審計法，當(dāng)前只有《中華人民共和國憲法》與《中華人民共和國審計法》涉及到了環(huán)境保護審計與自然資源審計的相關(guān)內(nèi)容，由于缺少專門法律，自然資源審計與環(huán)境審計工作的內(nèi)容與具體職能都并不明確，自然資源審計工作難以真正有效地得以實施。

自然資源資產(chǎn)審計工作的開展，還應(yīng)當(dāng)主義審計方法的選擇?？梢詫ⅰ白剬徲嫛迸c“調(diào)查審計”兩種方式相結(jié)合，通過不同審計方式的有機結(jié)合來對審計思路加以進一步延展。在開展縣級以下自然資源資產(chǎn)審計工作的過程中，由于自然資源審計的調(diào)查與取證工作需要大量的工作人員，且工作人員相對更加分散，審計工作需要以常規(guī)審計與資金審計相融合，通過“座談審計”與“調(diào)查審計”兩種審計方法開展審計工作。對于縣級以下資源管理部門各業(yè)務(wù)部門的專家學(xué)者進行的調(diào)查與審計以“座談審計”為主要方式，結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況制定審計問題，由專家對資源現(xiàn)狀進行分析與闡述，明確自然資源保護與開發(fā)的優(yōu)勢與不足，并分析自然資源保護問題的主要癥結(jié)，通過“座談”的方式完成調(diào)查取證。對于自然資源保護、開發(fā)、管理與利用成果，則需要審計人員分散調(diào)查取證。

三、縣級以下自然資源審計評價指標體系的構(gòu)建

（一）縣級以下自然資源審計評價內(nèi)容及重點

具體的自然資源審計內(nèi)容包括：①具體的審計內(nèi)容包括自然資源與環(huán)境管理、開發(fā)與利用等相關(guān)政策與工作執(zhí)行及落實情況；②對于自然資源、環(huán)境保護與管理、開發(fā)與利用、處置與處理的決策情況，審查決策的正確性與規(guī)范性；③縣級以下自然資源與環(huán)境保護指標的具體變化參數(shù)與變化情況，具體包括質(zhì)量參數(shù)與數(shù)量參數(shù)；④重要地方自然資源與資產(chǎn)管理保護開發(fā)與利用過程中是否嚴格遵循法律法規(guī)與相關(guān)政策；⑤對自然資源開發(fā)保護與環(huán)境管理過程中的資金管理與使用情況。

基于以上的自然資源審計工作內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)對縣級以下自然資源審計工作的開展的重點審計方向加以明確，嚴格把握四條“審計主線”：第一，自然資源規(guī)模。即縣級以下地區(qū)原本的自然資源規(guī)模情況，對區(qū)域內(nèi)的資源類型、資源數(shù)量與資源規(guī)模的基本情況進行監(jiān)督與管理，明確自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)與臺賬管理工作的合理性與科學(xué)性；第二，制度建設(shè)情況。對縣級以下地區(qū)的制度建設(shè)完整性與制度落地執(zhí)行情況進行嚴格審查與明確，分析制度執(zhí)行過程中存在的主要問題；第三，資金使用情況，包括資金轉(zhuǎn)移支付情況、對自然資源資產(chǎn)管理與保護的專項資金管理與撥付情況進行抽查；第四，縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部在自然環(huán)境開發(fā)與保護工作中的職責(zé)履行情況，對有關(guān)部門與相關(guān)機構(gòu)所下達與出臺的資源利用、保護與管理工作執(zhí)行情況進行考察與分析，合理評估縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源利用績效。

（二）縣級以下自然資源審計評價指標體系

在科學(xué)立法的基礎(chǔ)上，對當(dāng)前的自然資源與環(huán)境問題加以研究，并分析自然資源保護工作效果，制定科學(xué)合理的評價指標，用以評價自然資源保護工作質(zhì)量。在這個過程中，應(yīng)當(dāng)始終堅持定性評價與定量評價相結(jié)合的方式，以自然資源消耗上限、環(huán)境質(zhì)量底線、生態(tài)環(huán)境保護紅線等內(nèi)容為評估基礎(chǔ)，對其加以量化處理，以之作為自然資源保護審計的評價指標，例如，萬元GDP資源消耗量、萬元GDPSO2排放量、空氣質(zhì)量指數(shù)、森林覆蓋率等。通過實物量與價值量相結(jié)合的科學(xué)核算方式，對縣級以下自然資源保護性開發(fā)利用、自然資源修復(fù)與保護等工作效果與責(zé)任加以認證。自然資源資產(chǎn)審計評價指標體系的建立，應(yīng)當(dāng)嚴格根據(jù)國家的法律法規(guī)、相關(guān)政策、縣級領(lǐng)導(dǎo)干部審核評價方法、自然資源審計方法等具體內(nèi)容，根據(jù)自然資源資產(chǎn)保護與開發(fā)的實際情況，對縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部的工作職責(zé)加以客觀評價。在這個過程中，應(yīng)當(dāng)以充分而完整的審計證據(jù)作為基礎(chǔ)支撐，對自然資源審計過程中沒有涉及到、證據(jù)鏈不完整或者存在疑慮的證據(jù)不加考量與采用。

在開展縣級以下自然資源資產(chǎn)審計評價指標建設(shè)的過程中，應(yīng)當(dāng)嚴格遵循以下工作原則：第一，導(dǎo)向性原則。自然資源資產(chǎn)審計指標的建設(shè)，應(yīng)當(dāng)符合新常態(tài)、新時期經(jīng)濟發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變要求，構(gòu)建具有明確導(dǎo)向性與科學(xué)性的審計指標評價體系，以引導(dǎo)縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部嚴格按照法律法規(guī)的要求與規(guī)定履行職責(zé)；第二，重要性原則。縣級以下行政區(qū)域開展經(jīng)濟活動時，其主要領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)切實擔(dān)負其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與直接責(zé)任，對其履責(zé)情況進行審計評估，并著重突出自然資源審計評估的重要性，以確保審計人員與被審計人員都能夠以嚴正的態(tài)度對待這一重要工作；第三，客觀性原則。在對自然資源資產(chǎn)進行審計評價時，要確保審計評價標準的清晰明確，盡量選擇數(shù)據(jù)信息真實而無疑問的審計證據(jù)作為審計依據(jù)，根據(jù)自然資源開發(fā)與保護的實際情況，并結(jié)合在自然資源開發(fā)與保護過程中縣級以下主要領(lǐng)導(dǎo)干部的主要職責(zé)，以客觀而公正的態(tài)度對其進行科學(xué)評估。在依據(jù)自然資源資產(chǎn)審計指標體系進行評估的前提下，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合法律法規(guī)與國家政策，科學(xué)而嚴謹?shù)匕l(fā)表審計評估結(jié)果。

四、結(jié)束語

縣級以下自然資源審計工作的開展，應(yīng)當(dāng)以相關(guān)的法律法規(guī)及審計指標體系作為基礎(chǔ)與依據(jù)，而在此前提下，還應(yīng)當(dāng)切實保障自然資源資產(chǎn)審計工作開展的公平性、公正性與公開性，切實提高自然資源審計工作力度與公信力，切實提升縣級以下行政區(qū)劃對于自然資源審計工作的重視程度。

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作者簡介：

楊繼萍，云南省安寧市審計局。