試論企業(yè)內(nèi)控管理中的弱點(diǎn)及應(yīng)對(duì)策略

摘 要：目前，不少企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面還存在著一些薄弱環(huán)節(jié)，適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力，要求企業(yè)必須改進(jìn)優(yōu)化內(nèi)部控制管理。本文針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理，首先概述了企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要性，并分析了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的弱點(diǎn)，進(jìn)而就改進(jìn)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，作了深入的探討研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；弱點(diǎn)

一、企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要意義分析

在企業(yè)內(nèi)部開展內(nèi)部控制，主要是為了確保企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，確保企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)安全可靠，各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，而在企業(yè)內(nèi)部開展實(shí)施的一系列的自我管理、規(guī)劃、約束、評(píng)價(jià)和控制措施，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理經(jīng)濟(jì)型、效果性和效率性的最大化。在企業(yè)內(nèi)部開展內(nèi)部控制，其重要意義主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）內(nèi)部控制是改善企業(yè)內(nèi)部治理的重要手段。在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施內(nèi)部控制管理，其中的重要工作就是在企業(yè)內(nèi)部建立更加系統(tǒng)完善的企業(yè)管理制度，完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)而在企業(yè)內(nèi)部形成系統(tǒng)完善的、規(guī)范可靠的內(nèi)部控制體系，并在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建科學(xué)合理的權(quán)力制衡和約束機(jī)制，以確保企業(yè)內(nèi)部形成產(chǎn)權(quán)明確、權(quán)責(zé)對(duì)等的管理的體系，提高企業(yè)的治理效率和經(jīng)營成效。

（二）內(nèi)部控制是提高企業(yè)經(jīng)營效率的基本保障。在企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)部控制體系，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理制度機(jī)制、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營管理程序，特別是財(cái)務(wù)工作程序等進(jìn)行有效整合，進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)信息溝通效率，這對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)營效率、經(jīng)營成果具有重要的推動(dòng)作用。

（三）內(nèi)部控制確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、資產(chǎn)安全完整的重要保證。建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，這對(duì)于促進(jìn)提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保內(nèi)部的各項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)可靠完整，具有重要意義，同時(shí)也是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的基本要求。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制中存在的弱點(diǎn)問題分析

（一）企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不完善。內(nèi)部控制作為系統(tǒng)化的管理方式，是規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部治理的最佳選擇，確保企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的正常有序開展，必須保證內(nèi)部控制環(huán)境的良好。但是現(xiàn)階段，一些企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面還不夠科學(xué)完善，主要是企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不夠合理、企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置以及權(quán)責(zé)分配不科學(xué)、內(nèi)部控制意識(shí)和氛圍不夠濃厚，等等。內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的問題，造成了內(nèi)部控制管理工作基礎(chǔ)薄弱，這也是企業(yè)一些管理工作效果不佳的主要原因。

（二）企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行不力。企業(yè)由于業(yè)務(wù)活動(dòng)種類繁多，經(jīng)營發(fā)展涉及到方方面面，內(nèi)部控制管理的環(huán)節(jié)也非常多，在內(nèi)部控制管理的具體實(shí)施過程中，需要系統(tǒng)完善的制度機(jī)制進(jìn)行約束引導(dǎo)。但是目前企業(yè)的一些關(guān)鍵內(nèi)部控制管理執(zhí)行不力，特別是像內(nèi)部控制管理中的核心制度，比如不相容職務(wù)分離制度、預(yù)算控制管理、財(cái)務(wù)授權(quán)審批等制度執(zhí)行不到位或者執(zhí)行效果不佳，影響了內(nèi)部控制管理的有效性，一定程度上存在形式化的問題。

（三）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控力度不夠。風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)的內(nèi)部控制中具有非常重要的作用，但是不少企業(yè)還沒有建立完善基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制管理體系。企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別分析以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理不當(dāng)，在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，很容易出現(xiàn)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理的具體實(shí)施措施研究

某公司作為一家國有資本管理集團(tuán)公司，組織架構(gòu)主要設(shè)投融資部、資產(chǎn)股權(quán)管理部、計(jì)劃財(cái)務(wù)部、人力資源部、綜合部、辦公室等職能部門。在內(nèi)部控制管理方面，主要是按照公司法、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、公司內(nèi)部控制指引等相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，制定了一整套較為完整、適于企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的內(nèi)部控制制度，有效促進(jìn)了企業(yè)的規(guī)范運(yùn)作和健康發(fā)展。在內(nèi)部控制管理方面，主要有以下經(jīng)驗(yàn)做法：

（一）注重優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制管理體系構(gòu)建的基礎(chǔ)，也是確保內(nèi)部控制管理正常開展的基礎(chǔ)。在企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化上，首先，注重進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化企業(yè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的作用發(fā)揮，并注重加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)崗位的全員內(nèi)部控制管理意識(shí)，為內(nèi)部控制管理制度的有效執(zhí)行營造良好的內(nèi)部環(huán)境。其次，注重進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部管理實(shí)際情況，按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等制定內(nèi)部控制手冊(cè)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)各項(xiàng)環(huán)節(jié)完善內(nèi)控制度，確保企業(yè)內(nèi)部控制管理工作能夠規(guī)范有序開展。

（二）突出風(fēng)險(xiǎn)管控強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行。在企業(yè)的內(nèi)部控制管理活動(dòng)執(zhí)行中，注重進(jìn)一步突出風(fēng)險(xiǎn)管控，明確企業(yè)的股東、管理層、經(jīng)理層及其他相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理權(quán)限和責(zé)任，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，定期發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的隱患問題，并按照企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡、不相容職務(wù)分離等基本內(nèi)部控制的原則，有效控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。同時(shí)，在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，針對(duì)常見內(nèi)控制性薄弱環(huán)節(jié)，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的信用控制、采購支出業(yè)務(wù)控制、招投標(biāo)控制、合同控制以及資金活動(dòng)控制，特別是籌資、投資和資金營運(yùn)活動(dòng)等，進(jìn)一步落實(shí)責(zé)任，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理執(zhí)行力度。對(duì)某個(gè)投資活動(dòng)與公司主業(yè)關(guān)聯(lián)度不高，可行性方案中對(duì)該項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)、收益評(píng)價(jià)不夠客觀，程序上雖實(shí)行集體決策，但企業(yè)未指定專門機(jī)構(gòu)或人員對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，沒有在第一時(shí)間關(guān)注被投資方最大股東在未召開股東會(huì)形成合法決議的情況下，利用其時(shí)間控制該公司的便利下，將其所持有其中一家子公司的100%股權(quán)低于市場價(jià)的情況下轉(zhuǎn)讓給第三方，且已完成工商變更，且對(duì)該公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量也沒有掌握，目前該公司控股股東移居海外、財(cái)務(wù)狀況混亂、資金短缺，后續(xù)的保全措施作用不大，投資收回的可能性進(jìn)一步減弱。

（三）強(qiáng)化企業(yè)的全面預(yù)算管理。預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要手段，在企業(yè)的內(nèi)部控制體系優(yōu)化方面，充分運(yùn)用好預(yù)算管理手段，把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)并入全面預(yù)算管理體系，規(guī)范企業(yè)的業(yè)務(wù)流程中預(yù)算編制、上報(bào)、批復(fù)，通過預(yù)算的有力執(zhí)行，對(duì)企業(yè)的日常業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理進(jìn)行約束優(yōu)化，進(jìn)而起到提高企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范性的作用，確保企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益的改善提升。

（四）財(cái)務(wù)工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。提高企業(yè)內(nèi)控水平，注重了充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作用，尤其是積極推進(jìn)業(yè)財(cái)一體化，不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)效。在具體的實(shí)施過程中，注重在企業(yè)內(nèi)部建立完善的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中信息流、資金流和物流的高度整合集成和數(shù)據(jù)信息共享，并進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的預(yù)算、結(jié)算和財(cái)務(wù)監(jiān)督等財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范化高效化控制，進(jìn)而改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控手段，提高企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效性。

（五）強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。為了確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，突出內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，建立完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范性等進(jìn)行全方位的審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)提高內(nèi)部控制工作水平。在審計(jì)的開展實(shí)施過程中，堅(jiān)持拓展審計(jì)職能，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)深度，結(jié)合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)，充分運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)中的調(diào)查了解、查看賬簿、翻閱憑證、計(jì)算分析等方法，對(duì)企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行、內(nèi)部控制、專項(xiàng)資金、資產(chǎn)管理等進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反映企業(yè)內(nèi)部控制以及經(jīng)營管理中存在的問題，進(jìn)而準(zhǔn)確的提出審計(jì)建議，依靠審計(jì)綜合分析與信息反饋服務(wù)企業(yè)管理決策，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理水平的不斷改進(jìn)提高。

四、結(jié)語

在新時(shí)代下企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展，必須高度重視內(nèi)部控制管理的重要性。在內(nèi)部控制管理體系的改進(jìn)優(yōu)化過程中，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度體系，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管控，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理，以確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

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作者簡介：

沈亞莉，上海金山財(cái)務(wù)咨詢管理有限公司。