淺議中小企業(yè)內部控制存在問題及其優(yōu)化對策

摘 要：中小企業(yè)作為我國社會經(jīng)濟的重要組成部分，是促進我國經(jīng)濟增長、維持社會穩(wěn)定和吸收社會勞動力就業(yè)的關鍵力量，但是受各種因素的制約，我國中小企業(yè)普遍存在經(jīng)營期限短、管理水平不高等問題，而出現(xiàn)這些問題的關鍵在于其內部控制的有效性不足，因此探討中小企業(yè)內部控制存在的問題及其優(yōu)化具有實踐指導意義。本文以中小企業(yè)的內部控制為研究對象，在分析完善的內部控制對中小企業(yè)的積極作用的基礎上，闡述當前我國中小企業(yè)在內部控制方面存在的主要問題，并針對問題提出相應的優(yōu)化措施，以期能夠為中小企業(yè)內部控制機制的實施和完善有所啟示。

關鍵詞：內部控制；中小企業(yè)；問題；優(yōu)化對策

一、內部控制概述及中小企業(yè)特點

企業(yè)內部控制主要是指出于對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動實現(xiàn)管理和全面控制的需要而建立的各項經(jīng)濟活動的內部相互牽制機制。按照COSO委員會在《內部控制—整體框架》中的規(guī)范，企業(yè)內部控制主要包含五要素，即內部控制環(huán)境、控制活動、風險評估、信息溝通、內部監(jiān)督。

當前我國對中小企業(yè)的劃分主要是依據(jù)《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》，而其劃分標準主要以量和質兩個方面為主，其中量方面的主要參考標準式實收資本總額、員工人數(shù)及資產總值等，而質方面的主要參考標準有企業(yè)的組織形式、行業(yè)所處地位及融資方式等。我國中小企業(yè)普遍具有應變能力強，機制靈活、經(jīng)營權和所有權合二為一、企業(yè)競爭力較弱，面臨經(jīng)營風險大、會計機構設置不夠規(guī)范等特點。

二、完善的內部控制對中小企業(yè)的積極作用

中小企業(yè)之所以要對內部控制進行優(yōu)化，主要是因為：

（一）完善的內部控制能夠確保企業(yè)會計信息的完整性和真實性

完善的內部控制能夠保障企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務活動的有效性和真實性，這為企業(yè)的會計核算基礎數(shù)據(jù)的準確性創(chuàng)造了良好的環(huán)境，從而在客觀上確保了企業(yè)會計信息的真實性和完整性。

（二）完善的內部控制能夠在一定程度上防范企業(yè)的經(jīng)營風險

與大型的企業(yè)集團相比，中小型企業(yè)因經(jīng)營業(yè)務的單一性而面臨著更高的經(jīng)營風險，主要是因為中小企業(yè)在技術、規(guī)模等方面限制較多，因此其在經(jīng)營管理中處于弱勢地位。建立完善有效的基于風險管理的內部控制體系能夠幫助中小企業(yè)在籌資、融資及日常經(jīng)濟活動管控中找準風險點，合理規(guī)避經(jīng)營風險。

三、當前我國中小企業(yè)內部控制存在問題分析

如上文所述，雖然完善的內部控制機制對中小企業(yè)在風險防范和保障會計信息的完整性和真實性方面具有重要作用，但是在實踐過程中，中小企業(yè)由于受其技術、規(guī)模等因素制約，其在內部控制構建與實施過程中存在諸多問題，主要體現(xiàn)在：

（一）內部控制環(huán)境基礎較為薄弱

當前我國中小企業(yè)內部控制環(huán)境較為薄弱主要體現(xiàn)在：一方面是企業(yè)內部控制意識較為淡薄，即企業(yè)管理層的關注重點主要在生產方面，認為內部控制難以給企業(yè)帶來較為直觀的經(jīng)濟效益，所以對內部控制不重視；另一方面是崗位職責分工不夠明確，即中小企業(yè)普遍具有經(jīng)營規(guī)模較小、人員較少等特點，所以有不少企業(yè)受成本約束，在崗位職責分工方面存在一人多崗的問題，這既不能有效體現(xiàn)內部控制中相互牽制的宗旨，同時也造成內部控制制度執(zhí)行缺乏實質落實，從而影響了其有效性。

（二）關鍵風險控制點不準確，造成風險管控不嚴

中小企業(yè)由于缺乏充足的資本積累、經(jīng)營穩(wěn)定性不足、技術和市場不明晰等問題而經(jīng)常處于高經(jīng)營風險之中。面對高風險，多數(shù)中小企業(yè)出于防范風險的需求也制定了一些具體的內部控制制度，但由于缺乏系統(tǒng)性，且對于各項經(jīng)濟活動的關鍵風險控制點不夠明確，從而造成企業(yè)的風險管控的有效性不足。以合同為例，其關鍵的風險控制點在于合同對方的資格審查、違約責任約定等，如果不能在實踐中對這些風險點制定管控措施，則很有可能給企業(yè)帶來信譽、利益等損失。

（三）內部控制監(jiān)督不力

內部控制的主要作用在于有效管控企業(yè)的各種經(jīng)營相關風險、合理保證財務會計數(shù)據(jù)的真實性和準確性、保障企業(yè)的資產完整等。當前我國中小企業(yè)普遍存在內部控制監(jiān)督不力的問題，主要體現(xiàn)在：一方面是中小企業(yè)受成本因素及員工人數(shù)等的局限性，不能嚴格按照內部控制指引的要求構建內部審計組織；另一方面即便是企業(yè)建立了內部審計組織，但是內部審計部門和審計人員的獨立性不足，從而導致其在對內部控制進行審計時不能發(fā)表較為客觀的評價，不利于企業(yè)內部控制缺陷的完善及發(fā)揮監(jiān)督作用。

四、中小企業(yè)優(yōu)化內部控制的對策

正因為中小企業(yè)在內部控制構建和實施過程中存在上述這些問題，所以其在實踐中存在內部控制對經(jīng)濟活動的風險管控有效性不足等問題。筆者認為，中小企業(yè)要有效克服上述問題，提高內部控制風險管控的有效性，可從以下幾個方面入手：

（一）對內部控制環(huán)境進行改善

要對中小企業(yè)的內部控制環(huán)境進行改善，首先是企業(yè)管理層要足夠重視企業(yè)內控體系的建立及推行，并且在日常的管理過程中，要以身作則，堅決執(zhí)行內部控制的各項制度規(guī)定，不能做內部控制制度的破壞者；其次是在企業(yè)內部建立規(guī)范的法人治理結構，規(guī)范的法人治理結構能夠有效保障內部控制的相互牽制作用有效體現(xiàn)，例如可以對管理層的職責審批權限加以約束，對于重大事項進行集體決策等；最后是要在內部控制構建和實施過程中注重其連貫性、適應性和系統(tǒng)性，即在推行內部控制制度的過程中，在注重連貫性的同時也要關注其是否與外部環(huán)境相適應。

（二）梳理各項經(jīng)濟活動，找準風險管控點，提高風險管控力

要有效降低中小企業(yè)面臨的經(jīng)營風險，一方面企業(yè)要從重視資本積累、改變企業(yè)產權結構的單一性等方面進行加強，以降低經(jīng)營風險，另一方面企業(yè)則要通過對自身各項經(jīng)濟業(yè)務活動進行詳細梳理，找準其關鍵的風險控制點，在此基礎上樹立企業(yè)的風險管控目標，并綜合企業(yè)內部外部所面臨的風險因素對風險進行分析和評估，明確風險的等級和企業(yè)承受風險的能力，然后明確企業(yè)自身在面對不同等級的風險時，選擇風險承受、規(guī)避、降低等應對措施，從而從整體上提高企業(yè)的風險管控力。

（三）強化中小企業(yè)內部控制執(zhí)行的監(jiān)督

要強化中小企業(yè)內部控制執(zhí)行的監(jiān)督，筆者建議可從以下幾個角度加以考慮：首先是要建立高獨立性的內部審計機構，內部審計機構的存在并不會給中小企業(yè)帶來較大的成本負擔，但是其對內部控制的有效性的監(jiān)督卻能給企業(yè)帶來較高的管理收益，所以中小企業(yè)由必要建立一個獨立性較高的內部審計部門，以督促企業(yè)及時完善內部控制體系中的不完善之處；其次是內部審計內容不能局限于財務活動的合規(guī)合法性的監(jiān)督，而應當將其加以拓展，把監(jiān)督貫穿到企業(yè)各項經(jīng)濟活動的全過程中去，將監(jiān)督重心前移，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動事前和事中的監(jiān)督，提高監(jiān)督的有效性；最后是引入內部審計外包機制，由外部第三方來實現(xiàn)對企業(yè)各項業(yè)務的客觀監(jiān)督。

五、結束語

內部控制對于企業(yè)日常的經(jīng)營管理具有重要的指導意義，特別是對高經(jīng)營風險的中小企業(yè)在風險防范方面具有積極意義。本文在分析當前我國中小企業(yè)在內部控制構建與實施過程中存在的問題的基礎上，分別從對內部控制環(huán)境進行改善、梳理各項經(jīng)濟活動，找準風險管控點，提高風險管控力和強化中小企業(yè)內部控制執(zhí)行的監(jiān)督三個角度提出較為具體的優(yōu)化措施，以期能夠對中小企業(yè)的內部控制機制的完善及其有效性的提升有所啟示，進而提高中小企業(yè)的風險防范水平及內部管理水平，從而促進企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

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作者簡介：

李陽，中國電力建設工程咨詢中南有限公司。