淺議應(yīng)付職工薪酬財務(wù)失真的成因與防范對策

摘 要：應(yīng)付職工薪酬是會計核算的重要內(nèi)容，是企業(yè)成本費(fèi)用支出的重要組成部分，既涉及企業(yè)員工的利益，又關(guān)乎企業(yè)利潤的高低，應(yīng)交企業(yè)所得稅和個人所得稅的多少。企業(yè)和個人出于避稅的角度使應(yīng)付職工薪酬的核算失真。新稅法和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對“職工”和“職工薪酬”界定的廣泛性以及違法成本低為應(yīng)付職工薪酬造假提供了便利。金稅三期的運(yùn)用為應(yīng)付職工薪酬審查提供了技術(shù)支持。

關(guān)鍵詞：應(yīng)付職工薪酬；失真；成因；防范對策

稅法對企業(yè)“職工”的定義，除與單位訂立合同的正式工、臨時工和兼職人員外，也包括雖未訂立合同但已正式任命的人員和提供與本單位職工相類似服務(wù)的人員。

企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號對“職工薪酬”定義，包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利，醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險費(fèi)，住房公積金，工會和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。（社會保險費(fèi)和住房公積金以下簡稱五險一金）

一、應(yīng)付職工薪酬財務(wù)失真的成因動機(jī)

（一）逃避或減輕個人所得稅負(fù)擔(dān)

1.《個人所得稅法》規(guī)定：工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%至45%共七級，高收入人群適用稅率高，個人所得稅所承擔(dān)的稅負(fù)就高。

2.《個人所得稅法實施細(xì)則》對“工資、薪金所得”的定義，是指個人因任職或受雇有關(guān)一切所得。工資、薪金的內(nèi)涵增大，形式多樣，造成一部分人群薪酬高，個人所得稅稅負(fù)就會高，無形中加大了個人的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）增加成本費(fèi)用，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)

職工薪酬在企業(yè)成本費(fèi)用中占用比率較高，部分企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤。依據(jù)稅法對職工的定義，企業(yè)可能虛設(shè)派遣制職工、收取傭金的職工、兼職職工、臨時工等人員，增加工資薪金，增加成本費(fèi)用，達(dá)到減輕企業(yè)所得稅的目的。

二、應(yīng)付職工薪酬財務(wù)失真的幾種情形以及分析

（一）虛減應(yīng)計入個人薪酬的幾種表現(xiàn)

1.虛增職工總?cè)藬?shù)

通過虛增職工人數(shù)，如虛造臨時工作人員表和與中介公司簽訂虛假用工合同等，增加職工人數(shù)攤銷工資總額，將部分高收入人群的收入分解。如每個人員稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元，通過增加人數(shù)的做法，就增加了稅前扣除，也包括增加了五險一金的扣除，從而將職工高收入分解，降低個稅稅負(fù)。

2.將個人費(fèi)用作為單位費(fèi)用報銷，增加和非貨幣性福利

將部分高收入群體的支出作為單位費(fèi)用報銷，如旅游費(fèi)、健身保健費(fèi)、伙食費(fèi)、汽油費(fèi)以及家庭開支等職工個人費(fèi)用計入單位費(fèi)用，從工資薪金中扣除，從而降低工資薪金總額，降低個人所得稅稅負(fù)。有些企業(yè)為員工提供免費(fèi)的午餐，購買免費(fèi)的保險公司理財，向職工提供住房，交通工具等職工福利設(shè)施，以實物形式發(fā)放福利等，將應(yīng)計入職工薪酬的非貨幣性福利未計入職工薪酬，從而降低個人所得稅。

3.虛擬業(yè)務(wù)，分解工資薪金收入

利用租賃服務(wù)以及借款合同等稅率低于個稅稅率差異，單位將支付個人的高工資薪金，通過向個人租賃汽車、租賃房屋等途徑，降低應(yīng)稅稅率，分解工資薪金收入，偷逃個稅。

（二）虛增應(yīng)付職工薪酬的幾種表現(xiàn)

1.虛增人員，提高工資薪金成本總支出。部分企業(yè)為了降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，通過虛列職工，虛列工資薪金支出，達(dá)到增加成本費(fèi)用，降低利潤，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。

2.虛高工資，部分私營企業(yè)主希望將企業(yè)經(jīng)營所得的資金轉(zhuǎn)移到自己名下，又不愿意承擔(dān)納稅應(yīng)有義務(wù)，自己不愿意多交個人所得稅，也不愿意多交利息股息紅利所得。虛增人員會增加社保險的風(fēng)險，于是提高職工得工資薪金，提高職工工資薪金總額，將賬面與實際支付給職工的工資之間的差額，截留作為己用，多交的個人所得稅分?jǐn)偟铰毠ど砩?。這樣既成功轉(zhuǎn)移了企業(yè)資金，又少交了企業(yè)所得稅，一箭雙雕。

3.增加住房公積金繳款金額

五險一金允許個稅稅前扣除。住房公積金相對于其他五險來說，無論是單位繳納部分還是個人繳納部分，收益都?xì)w屬于個人，也便于套現(xiàn)。提高住房公積金繳費(fèi)基數(shù)和繳費(fèi)比例，多列支住房公積金，既可以降低個稅稅負(fù)，也降低了企業(yè)所得稅。

三、防范應(yīng)付職工薪酬財務(wù)失真的對策

為了更好地防范工資薪金失真，可以從以下幾個方面采取措施：

（一）地稅部門用好金稅三期個稅扣繳系統(tǒng)

地稅的主體稅種是個人所得稅，地稅機(jī)關(guān)對個稅的審查是重中之重，金稅三期個人所得稅扣繳系統(tǒng)，工資申報需要提供個人姓名、身份證號碼、手機(jī)號，以及稅款負(fù)擔(dān)方式、應(yīng)付工資、收入額、免稅所得，五險一金、允許扣除的稅費(fèi)、商業(yè)健康保險費(fèi)、允許列支的捐贈等。這些信息據(jù)實填制為以后稅務(wù)稽查提供了有效依據(jù)。地稅局借助金稅三期個稅扣繳系統(tǒng)，通過有關(guān)部門提供的社保繳納、公積金繳納、戶籍登記等信息，整合納稅信息，展開個稅稽查。金稅三期為防范工資薪金失真、為個稅稽查提供了技術(shù)支持。

（二）建立職工工資薪金基本賬戶，普及銀行轉(zhuǎn)賬支付

學(xué)習(xí)銀行賬戶管理辦法，建立職工工資薪金基本賬戶，所有的報酬都流入工資薪金基本賬戶，是唯一賬戶。和身份證、社保賬戶等一樣具有排他性，方便稽查每個人的工資薪金實際收入，規(guī)避利用地區(qū)差異或者其他途徑、項目分解收入等。薪酬支付方式普及銀行轉(zhuǎn)賬支付，雖然工資薪金采用支付現(xiàn)金支付符合《現(xiàn)金管理暫行條例》，但是轉(zhuǎn)賬支付有據(jù)銀行流水可查，不容易作假，可以防范虛構(gòu)納稅人和虛列工資薪金。

（三）職工薪酬審計時加強(qiáng)系統(tǒng)比對

1.比對工資薪金所得與企業(yè)所得稅，工資薪金支出、社保繳費(fèi)基數(shù)、年金繳費(fèi)基數(shù)、住房公積金繳費(fèi)基數(shù)是否匹配。多列支工資薪金費(fèi)用支出和住房公積金、年金，達(dá)到降低企業(yè)所得稅稅負(fù)的目的。但是提高了企業(yè)社保支出（繳費(fèi)比例較高，以浙江為例，五險合計33.5%），大幅度提高了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

2.比對企業(yè)社保繳費(fèi)人數(shù)，住房公積金繳費(fèi)人數(shù)，員工人數(shù)與實際申報個人所得稅扣繳人數(shù)是否匹配，檢查企業(yè)有無虛構(gòu)納稅人。

（四）加強(qiáng)對年終獎、非貨幣性福利的計稅管理

審查同一納稅人在一年內(nèi)有無將季度獎，考勤獎等重復(fù)多次計年終一次性獎金。有些單位每月固定報銷餐費(fèi)車費(fèi)，其實是換一種形式給職工發(fā)放福利，變相地偷稅。實物福利，各種形式的福利都要計入應(yīng)付職工薪酬核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)要重查有無遺漏非貨幣性福利個稅的申報。

（五）開放更多個稅查詢平臺，加大財務(wù)造假處罰力度

利用網(wǎng)絡(luò)資源，通過網(wǎng)絡(luò)信息推送，增加職工查詢的權(quán)利，讓職工及時了解自己的工資薪金水平，發(fā)現(xiàn)實際所發(fā)與記錄不一致，可實時舉報，有效制約企業(yè)虛列職工薪酬。同時加大對職工薪酬造假的處罰力度，加大因造假而失真的成本，違法成本高，企業(yè)不愿意造假。

應(yīng)付職工薪酬真實性，關(guān)系到國家、企業(yè)和員工利益，金稅三期為職工薪酬稽查提供了技術(shù)支持，方便的支付方式，網(wǎng)絡(luò)交流平臺在群眾中的普及，為職工薪酬真實性提供了手段。加強(qiáng)全民納稅意識，讓會計信息真實反映，是杜絕財務(wù)失真的根源。

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作者簡介：

樓彩云，義烏市城鎮(zhèn)職業(yè)技術(shù)學(xué)校。