關(guān)于新會計制度與事業(yè)單位會計改革研究

摘 要：近幾年來，我國的市場經(jīng)濟體制改革在進(jìn)行不斷的深化，在這樣的時代背景下，事業(yè)單位作為以政府職能、公益服務(wù)為主要宗旨的公益性單位，其會計方面的工作也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。由于當(dāng)前事業(yè)單位的會計工作中仍然存在很多制約事業(yè)單位發(fā)展的問題，需要及時將其改進(jìn)，作出有效的整改措施，才能推進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展進(jìn)程。本文將對新制度下，事業(yè)單位的會計改革提出相應(yīng)策略，希望能夠提供有價值的參考，促進(jìn)我國事業(yè)單位的會計改革能夠順利的進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：新會計制度；事業(yè)單位會計；改革

目前我國正處于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式、需要對經(jīng)濟體制進(jìn)行進(jìn)一步深化改革的重要階段，基于此，繼國有企業(yè)和行政單位之后，事業(yè)單位也肩負(fù)改革重任。不僅如此，我國事業(yè)單位的會計改革已經(jīng)無法滿足實際工作需要。在新會計制度不斷落實的前提下，事業(yè)單位會計制度進(jìn)行改革是順應(yīng)時代發(fā)展的必然趨勢，為了能夠進(jìn)一步推動我國事業(yè)單位改革的進(jìn)程，必須對其進(jìn)行會計制度改革，以此滿足當(dāng)前會計工作的需要。

一、新會計制度與事業(yè)單位會計改革

目前我國使用的事業(yè)單位會計制度主要包含著兩部分內(nèi)容，一是單位會計的實施準(zhǔn)則，二是相關(guān)的會計制度。目前，較為先進(jìn)的相關(guān)會計理論以及相關(guān)時間成果都已經(jīng)被采用在新的會計制度中。不僅完善了之前體系不完整的事業(yè)單位會計制度，對于需要用到的會計理念也進(jìn)行了不斷的創(chuàng)新。

1.會計使用方法。相較于之前的會計使用方法，新會計制度打破傳統(tǒng)各種因行業(yè)區(qū)分制定出的會計制度，同時對會計制度提出新的要求。

2.會計實踐方面。針對于會計行業(yè)的信息，新會計制度提出新的要求。在制定新會計制度之前，已經(jīng)對充分考慮了市場變化的各種因素，繼而要求會計信息必須保證真實性，對此也做出詳細(xì)的要求。

3.會計技術(shù)。在以往的會計制度中存在“閉門造車”的現(xiàn)象，對于很多現(xiàn)實問題無法很好的解決，因此，新的會計制度與國際接軌，在運行前調(diào)研充分，增加實際工作中的可實用性。

4.在原有會計的基礎(chǔ)上，新的會計制度在工作內(nèi)容上進(jìn)行補充，應(yīng)用范圍更廣泛，盡量做到可以與國際會計做到多方面一致。在事業(yè)單位中，財務(wù)工作質(zhì)量是保證事業(yè)單位發(fā)展的重要基礎(chǔ)，在新會計制度不斷實行的背景下，事業(yè)單位的會計制度必然要有所變化。

5.會計制度的改革，對于事業(yè)單位的可持續(xù)性發(fā)展來說，是具有非常重要作用的。然而，由于我國目前應(yīng)用于事業(yè)單位的會計制度中還存在一些制約著事業(yè)單位發(fā)展的問題，必須要對此進(jìn)行改革。就總體情況來看，會計制度、預(yù)算核算、報表制作等方面，是事業(yè)單位會計改革的重要內(nèi)容。為了能夠讓事業(yè)單位的發(fā)展與我國社會發(fā)展的步調(diào)協(xié)調(diào)一致，會計制度的改革是必要的行徑。

二、目前我國事業(yè)單位會計制度中存在的問題

（一）會計制度的行業(yè)區(qū)分現(xiàn)象

一般情況下，事業(yè)單位可分為國有單位、民辦單位兩種，主要是按照其職能不同而區(qū)分，但是雖然同為職業(yè)單位，但是使用的會計制度和會計標(biāo)準(zhǔn)卻不同。也正是因為如此，對于事業(yè)單位的發(fā)展產(chǎn)生非常大的阻礙，在實際的工作中也會出現(xiàn)很多問題。例如：相關(guān)的會計信息的處理方式，由于國有單位和民辦單位的制度標(biāo)準(zhǔn)不同，造成對會計信息處理面臨非常大的難度，最終造成改革工作也存在一定的難度。

（二）不一致的預(yù)算控制

由于我國事業(yè)單位的內(nèi)部管理無法跟上資金支付渠道的改變速度，對于制度的更新處于比較消極的狀態(tài)，采用的預(yù)算管理方式也非常落后，分別計算預(yù)算之外和預(yù)算之內(nèi)的資金，最終導(dǎo)事業(yè)單位的會計工作的統(tǒng)一性很難實現(xiàn)。不僅如此，很多單位即使已經(jīng)發(fā)現(xiàn)會計制度中存在的問題，也沒有積極對其進(jìn)行改革，使得問題無法真正得到解決。

（三）不合理的會計報表

就各種會計相關(guān)的工作來說，事業(yè)單位并沒有按照新會計制度的要求對會計報表進(jìn)行設(shè)計，很多會計相關(guān)信息也不符合要求標(biāo)準(zhǔn)。事業(yè)單位相關(guān)的信息財務(wù)信息、需要預(yù)算的項目并沒有體現(xiàn)在事業(yè)單位的財務(wù)報表中。從這個角度來說，工作報表的設(shè)計存在著非常不合理的、報表結(jié)構(gòu)不完整的現(xiàn)象，最終造成事業(yè)單位的會計信息收集的不全面，也很難科學(xué)合理的反映出事業(yè)單位的實際情況，嚴(yán)重制約著事業(yè)單位的發(fā)展。

三、新會計制度下事業(yè)單位會計制度受到的影響

（一）基建并賬受到影響

事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動和管理也在當(dāng)前的時代背景下發(fā)生改變，對國庫集中支付、國有資產(chǎn)管理、部分預(yù)算、政府收支分類等相關(guān)方面的內(nèi)容作出新的規(guī)定，在基礎(chǔ)建設(shè)投資方面，需要單獨進(jìn)行單獨建賬核算，并且要以基建數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，與此同時，在“在建工程”的科目中，將基本建設(shè)數(shù)據(jù)并入到其中。對于原有會計制度核算過程中無法明確的管理具體范圍的問題從根本上解決。對于事業(yè)單位中的會計要素也進(jìn)行重新劃分，對于各類型的細(xì)化更加具有科學(xué)性、合理性，事業(yè)單位能夠?qū)Ω鞣N經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型進(jìn)行根號的區(qū)分和鑒別。

以2016年某單位建設(shè)的信息化平臺為例，在2017年2月時，該單位的基建賬套數(shù)據(jù)如下1.借：設(shè)備投資50000，待攤投資20000，預(yù)付工程款30000，貸：非流動資產(chǎn)基金（在建工程）150000，由于基建套賬數(shù)據(jù)將基建未完工實際成本合并記入“在建工程”科目中，主要是因為年初余額的調(diào)整不需要同時記入“事業(yè)支出”。其中2016年末基建撥款中有50000元是本年上級補助撥款，其余為2016年中央預(yù)算撥款，該單位沒有將此筆撥納入財政直接支付。在2017年幾件套占中設(shè)備的投資有10000元的支付方式是使用銀行存款，待攤投資中有10000元也是使用銀行存款支付，另外5000元的支付方式則是現(xiàn)金，現(xiàn)金是從零余額賬戶支取，如下所示（單位：元）。2.借：存貨（工程物資）50000，銀行存款50000，財政應(yīng)返還額度1000000，貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)150000，非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)50000，根據(jù)基建賬套數(shù)據(jù)分析計入，借方的數(shù)據(jù)可以直接得出，而貸方的數(shù)據(jù)需要根據(jù)基建撥款數(shù)減去基建積極成本得出，也就是收支相抵后的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。

由于“在建工程”科目核算的實際成本是屬于未完工程范圍之內(nèi)的，“預(yù)付工程款”科目核算建設(shè)單位按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的工程進(jìn)度款，并不能夠算入未完工程的實際成本，因此，更合理的方式應(yīng)該是在“預(yù)付賬款”將其列入。將2017年2月未基建張濤的賬務(wù)處理，具體如下所示：1.借方：零余額用款額度600000，貸方：財政補助收入（財政授權(quán)支付）500000，財政應(yīng)返還額度（財政授權(quán)支付）100000。2.借方：銀行存款50000，貸方：長期借款（基建借款）50000。3.借方：庫存現(xiàn)金10000，貸方：零余額賬戶用款額度10000。4.借方：在建工程（基建工程、建筑安裝工程投資）100000，設(shè)備投資30000，待攤投資20000，貸方：非流動資產(chǎn)基金（在建工程）150000，5.借方：事業(yè)支出（項目支出、基建工程）150000，貸方：零余額賬戶用款額度125000，銀行存款20000，庫存現(xiàn)金5000。6.借方：預(yù)付賬款（基建工程、預(yù)付備科款）200000，預(yù)付工程款50000，貸方：零余額賬戶用款額度250000。本案例基本對基建賬的原貌進(jìn)行還原，但是在現(xiàn)實工作中的賬務(wù)較為復(fù)雜，需要做到具體情況具體處理。

（二）核算內(nèi)容受到影響

新會計制度對會計核算內(nèi)容進(jìn)行了更加完整補充和說明，使得需要核算的內(nèi)容更加真實可行、對于資產(chǎn)計價和入賬的管理做到重點突出，將無形資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊的概念引入其中，對于事業(yè)單位的資產(chǎn)折舊作出明確要求，對于事業(yè)單位內(nèi)部的成本核算效能做到有效提高。在加大財政投入資金核算的同時也對資金的會計核算作出明確規(guī)范，包含的內(nèi)容有結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余以及以及對資金的分配。增加的會計內(nèi)容具體有“非財政補助結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)”“財政補助結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)”等。明確管理規(guī)定，比如：專項資金必須?？顚Ｓ玫鹊?，對于事業(yè)單位內(nèi)部的支出與分配行為做到規(guī)范，對財政資金進(jìn)行精細(xì)、科學(xué)的管理。根據(jù)會計制度的規(guī)定，某單位需要調(diào)整的會計科目的核算內(nèi)容主要有六個方面（單位：元）

1.利用“存貨”對傳統(tǒng)會計制度中“成本費用”、“材料”“產(chǎn)成品”三項進(jìn)行取代、核算。借方：存貨即材料254345.15產(chǎn)成品123000.00，貸方：材料254345.15，產(chǎn)成品123000.00。

2.庫存現(xiàn)金取代現(xiàn)金，在金額不變的條件下，將應(yīng)交稅金改成應(yīng)繳稅費。借方：庫存現(xiàn)金874.32，應(yīng)交稅金：39654.21。貸方：現(xiàn)金874.32，應(yīng)交稅金：39654.21。

3.將該單位扣留期在一年以上的工程質(zhì)量保證金，從“其他應(yīng)付款”中轉(zhuǎn)入到“長期應(yīng)付款”。借方：其他應(yīng)付款320000.00。貸方：長期應(yīng)付款320000.00。

4.將“借入款項”分成兩項，即“短期借款”、“長期借款”，其中，償還期超過一年的長期借款為長期款項。該單位中在一年內(nèi)到期金額有2500000元，而其他款項的償還期為一年以后。借方：借入款項434181138.97。貸方：長期借款434181138.97，短期貸款為2500000.00。

5.在新制度中，用“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”代替原有的“固定基金”科目。在該單位中，在存貨中轉(zhuǎn)入4500000的固定資產(chǎn)，此昂對應(yīng)的固定基金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，因此，固定資產(chǎn)的金額為92844659.44（92844659.44-4500000）。借方：固定基金92844659.44，貸方：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)92844659.44。

6.在新制度中，將原有單位價值的600元提高到固定資產(chǎn)中的價值為1200元，由于價值標(biāo)準(zhǔn)的提高，原本該單位中沒有達(dá)到新制度關(guān)于固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的那部分資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)為存貨核算，與此同時，在事業(yè)基金中轉(zhuǎn)入該部分固定資產(chǎn)相對應(yīng)的固定基金。該單位中原有固定資產(chǎn)的總額共計5000000元的費大批同類資產(chǎn)單位價值在1800元以下，按照新的會計制度來講，已經(jīng)不屬于固定資產(chǎn)的范疇，這部分固定資產(chǎn)有一半是被領(lǐng)用的。借方：存貨5000000元，貸方：固定資產(chǎn)5000000元。借方：固定基金5000000元，貸方：事業(yè)基金：5000000元。由于該部分資產(chǎn)有一半一斤干杯領(lǐng)用，因此，按照規(guī)定應(yīng)該將其成本一次性攤銷，借記“事業(yè)基金科目”，待機“存貨”科目。借方：事業(yè)基金（一般基金）2500000，貸方：存貨2500000。

四、結(jié)束語

總而言之，“攘外必先安內(nèi)”，想發(fā)展，必須先做到自身強硬。事業(yè)單位要想在市場經(jīng)濟體制下的國內(nèi)處于不敗地位，必須要對會計工作做出有效改革，使之能夠適應(yīng)社會的發(fā)展，無懼社會的壓力。將目前我國會計制度中存在的問題積極解決，為事業(yè)單位的發(fā)展提供良好的內(nèi)部條件。但是就目前我國事業(yè)單位的會計制度來看，很多問題亟待解決，在日后的工作當(dāng)中，事業(yè)單位需要嚴(yán)格實行整改措施，態(tài)度積極，才能夠促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展，符合社會進(jìn)步的步調(diào)。

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作者簡介：

周宇靖（1979-），女，內(nèi)蒙古赤峰市松山區(qū)人，高級會計師，大學(xué)本科，投資經(jīng)濟專業(yè)。