論小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理存在的問(wèn)題及加強(qiáng)完善

摘 要：目前，從現(xiàn)實(shí)來(lái)看我國(guó)的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部治理中仍存在著諸多亟待解決的問(wèn)題，需要對(duì)其加以分析，并提出相應(yīng)的解決策略。以下將從小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn)入手，并闡述其加強(qiáng)內(nèi)部治理的必要性，進(jìn)而揭示小型會(huì)計(jì)事務(wù)所在內(nèi)部治理過(guò)程中所存在的問(wèn)題，最終提出相關(guān)的解決策略及方法。希望通過(guò)較為粗淺論述，為我國(guó)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部治理提出一定的理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所；內(nèi)部治理；問(wèn)題；加強(qiáng)完善

注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）有著經(jīng)濟(jì)警察的美譽(yù)，其在國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家都有著相當(dāng)?shù)穆曌u(yù)，為各國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)起到了一定的積極作用。上世紀(jì)九十年代初，新加坡內(nèi)閣資政李光耀先生在訪華之時(shí)曾提出“中國(guó)經(jīng)濟(jì)要發(fā)展，需要30萬(wàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師”的建議，我國(guó)國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)此給予了高度的贊賞。我國(guó)從1991年起實(shí)行了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度，截至2017年6月末，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)員超23萬(wàn)人。2017年3月末，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所為8461家，扣除40多家證券所和100強(qiáng)大中型所，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所大約有8000家左右。國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的蓬勃發(fā)展，為國(guó)內(nèi)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)起到了保駕護(hù)航的作用。但是，由于國(guó)內(nèi)的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所眾多，為了其自身的生存及發(fā)展，難免在執(zhí)業(yè)過(guò)程中出現(xiàn)一些舞弊的行為，從而降低其審計(jì)及其他工作的質(zhì)量。加強(qiáng)其內(nèi)部治理，可以有效提升小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量，并為國(guó)內(nèi)企業(yè)的健康發(fā)展起到應(yīng)有的支持作用。

現(xiàn)代企業(yè)制度下的一個(gè)最為基本的特征是企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的完全分離，兩權(quán)分離做的較好、較為典型的是在我國(guó)深圳、上海兩個(gè)交易所上市的股份有限公司。然而，由于投資人與經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人與債務(wù)人的信息不對(duì)等性，造成了經(jīng)營(yíng)者、債務(wù)人為了自身的利益采取操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊以期達(dá)到獲取其理想的薪資報(bào)酬、股價(jià)虛漲或是對(duì)外融資的目的。這些問(wèn)題的出現(xiàn)以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范就需要社會(huì)中介機(jī)構(gòu)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其內(nèi)部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作質(zhì)量就顯得極為重要。

一、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所特點(diǎn)

目前我國(guó)對(duì)于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有嚴(yán)格的界定，部分國(guó)內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部人士覺(jué)得，國(guó)內(nèi)除了具有IPO審計(jì)及證券期貨執(zhí)業(yè)資格審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所外，其余均被稱為小型或是中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。對(duì)于此，香港地區(qū)認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)更為狹窄。即除了“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所——普華永道、德勤、畢馬威、安永以外其他均算作中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)較少、年?duì)I業(yè)收入較低，其對(duì)外服務(wù)的客戶大多數(shù)屬于中小企業(yè)，其審計(jì)工作質(zhì)量的控制程序及其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)相對(duì)不很完善、缺乏應(yīng)有的企業(yè)文化、有的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工的合法權(quán)益難以受到很好的保護(hù)等?？傊瑥哪壳皣?guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)分類來(lái)看，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所占總數(shù)量的九成以上，若想提高國(guó)內(nèi)審計(jì)工作的質(zhì)量，只能采取“大小兼顧、抓小為主”的原則，來(lái)加強(qiáng)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理，從而才能真正的為我國(guó)企業(yè)的良性發(fā)展、為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出其應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

二、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部治理的必要性

（一）有利于事務(wù)所提升自身的管理水平及決策水平

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)性較強(qiáng)，其一般為合伙制或是有限公司制兩種形式。然而，不論哪種內(nèi)部組織形式，都需要其按照現(xiàn)代企業(yè)模式實(shí)施內(nèi)部治理。一般來(lái)說(shuō)，在事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)建立包括股東會(huì)（合伙人大會(huì)）、董事會(huì)（合伙人管理委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理（主任會(huì)計(jì)師）、員工等層次治理結(jié)構(gòu)，將事務(wù)所的決策權(quán)、管理權(quán)、執(zhí)行權(quán)有效的分離。這樣可以有效的提升事務(wù)所的管理水平及決策水平，從而促進(jìn)其健康發(fā)展。

（二）可以使其加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理與工作質(zhì)量控制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于經(jīng)濟(jì)類鑒證機(jī)構(gòu)，基于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息使用人對(duì)其專業(yè)性的信任，其對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告具有一定的法律性、公允性。因而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)外出具的各類報(bào)告質(zhì)量是其發(fā)展的根基，也是事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵之所在。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善過(guò)程中，通過(guò)設(shè)立質(zhì)量控制部門、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門能夠?qū)τ趯徲?jì)報(bào)告的工作質(zhì)量進(jìn)行有效的把控，只有審計(jì)工作質(zhì)量提升，事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)才能相對(duì)降低?？梢?jiàn)，加強(qiáng)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，能夠在有效管控其審計(jì)工作質(zhì)量的前提下，提升其風(fēng)險(xiǎn)管理能力，為事務(wù)所不斷拓展自身業(yè)務(wù)范圍、提升事務(wù)所規(guī)模、實(shí)現(xiàn)跨越發(fā)展建立較為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理過(guò)程中所存在的問(wèn)題

（一）事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全

1999年4月，財(cái)政部對(duì)外印發(fā)了《會(huì)計(jì)師（審計(jì)）事務(wù)所脫鉤改制實(shí)施意見(jiàn)》的通知，要求在當(dāng)年底完成會(huì)計(jì)師事務(wù)所與掛靠單位脫鉤。至此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所正式轉(zhuǎn)制為公司制或是合伙制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改制，是我國(guó)社會(huì)中介行業(yè)的一大進(jìn)步，也能夠促進(jìn)其更好的發(fā)展。轉(zhuǎn)制后，事務(wù)所組織形式包括兩種方式，即有限責(zé)任及合伙制兩類。這兩種組織形式都有一個(gè)特點(diǎn)即是股權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)不合理，一股獨(dú)大的狀況存在其中。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小，其股權(quán)高度集中，大股東或是主要合伙人掌控著所內(nèi)的各類決策權(quán)，其他人員基本上無(wú)法實(shí)際參與其中。這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各類決策往往會(huì)有失偏頗，甚至是出現(xiàn)一定的錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致其遭遇各類風(fēng)險(xiǎn)。因而，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)的不健全，是導(dǎo)致內(nèi)部治理中所有問(wèn)題的首要問(wèn)題，值得業(yè)內(nèi)人士給予足夠的關(guān)注。

（二）事務(wù)所工作質(zhì)量問(wèn)題未能得到有效重視

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作質(zhì)量是其生存及發(fā)展的根基，也是其能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提升其核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，國(guó)內(nèi)的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)外承攬的業(yè)務(wù)的服務(wù)對(duì)象基本上是國(guó)內(nèi)的中小型企業(yè)，對(duì)其所提供的審計(jì)及其他業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量要求并不很高，因而其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也不大，因此個(gè)別事務(wù)所在審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的把控不嚴(yán)成為客觀事實(shí)。又因?yàn)閲?guó)內(nèi)的行政事務(wù)改革，一些經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)的取消，因而對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量也有著一定的影響。事務(wù)所主要是依存被審計(jì)單位而生存的，從某種意義上講，被審計(jì)單位已成為其“衣食父母”，此種情況下，迫于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，一些事務(wù)所為了自身的生存及發(fā)展，為了獲取到一定的經(jīng)濟(jì)利益，不顧及其職業(yè)操守、職業(yè)道德，有意迎合被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)造假意圖，從而造成了大量的財(cái)務(wù)舞弊行為出現(xiàn)，無(wú)形中給事務(wù)所的發(fā)展帶來(lái)了一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)于此，多數(shù)事務(wù)所也制定了符合其自身發(fā)展的審計(jì)質(zhì)量控制制度，但是很少有事務(wù)所能夠?qū)ζ鋱?zhí)行。一方面，是由于事務(wù)所管理者的忽視，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的把控不重視，其設(shè)立所謂的規(guī)章制度無(wú)非是對(duì)外應(yīng)付主管單位的檢查；再有，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，任何企業(yè)都是以牟利為第一要?jiǎng)?wù)，事務(wù)所也得生存、也要發(fā)展，其為了追求經(jīng)濟(jì)利益，而忽視了對(duì)審計(jì)助理人員的輔導(dǎo)與監(jiān)督，從而導(dǎo)致為了片面追趕審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量，草率復(fù)核審計(jì)結(jié)果。

（三）事務(wù)所員工的合法權(quán)益未能得到很好的尊重

據(jù)了解，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工大致可以分為兩大類，一是具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格，且具有一定的業(yè)務(wù)能力，可以獨(dú)立完成對(duì)外的審計(jì)工作；另一類則是為或許有注會(huì)資格或許沒(méi)有注會(huì)資格，但是關(guān)鍵是在社會(huì)上、市場(chǎng)中積累了一定的人脈，擁有固定的客戶，可以攬到業(yè)務(wù)的人。這兩種人支撐著事務(wù)所的日常運(yùn)營(yíng)。而從事務(wù)所的員工待遇來(lái)看，一些中、小城市的會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工的待遇并不樂(lè)觀，有的工資待遇甚至還相當(dāng)?shù)牡?。有的時(shí)候甚至出現(xiàn)，參與審計(jì)業(yè)務(wù)并在一線從事辛苦勞動(dòng)的執(zhí)業(yè)人員，都不如能夠攬來(lái)活源，并沒(méi)有注會(huì)資格的同事拿的工資高，這對(duì)于通過(guò)幾年辛苦注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)習(xí)過(guò)程，顯然對(duì)其不很公平。同時(shí)，在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利潤(rùn)分配過(guò)程中，按照相關(guān)法律的規(guī)定以及所內(nèi)相關(guān)章程及協(xié)議的約定，股東及合伙人在分配利潤(rùn)時(shí)占據(jù)了較大的比重，而非合伙人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或是其他員工，即這些真正付出勞動(dòng)為所內(nèi)貢獻(xiàn)較多的人員，得到的獎(jiǎng)金份額確是相當(dāng)?shù)蒙?，分配到手的利?rùn)也不多。分配方式看似合理，實(shí)際上存在著較多的不合理，從而造成所內(nèi)那些業(yè)務(wù)能力出眾、審計(jì)水平較高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不離開(kāi)小型事務(wù)所轉(zhuǎn)而投奔一些大型企業(yè)或是去一些知名度較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。久而久之，形成了一種惡性循環(huán)，這也是小型事務(wù)所難以做大、做強(qiáng)的一個(gè)主要原因。

（四）風(fēng)險(xiǎn)控制能力不強(qiáng)，難以維繼正常運(yùn)營(yíng)

我國(guó)對(duì)于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻設(shè)置不高，對(duì)其注冊(cè)資本的要求和限制也不高，尤其將注冊(cè)資本出資方式由實(shí)繳制改為認(rèn)繳制以后，更有甚之。鑒于此，事務(wù)所難免出現(xiàn)其內(nèi)部對(duì)審計(jì)質(zhì)量的把控不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯?wèn)題，從而在其運(yùn)作過(guò)程中易于遭遇風(fēng)險(xiǎn)，甚至是出現(xiàn)無(wú)可挽回的錯(cuò)誤。

一方面，有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在其因出現(xiàn)重大失誤被訴訟時(shí)，按法律規(guī)定僅承擔(dān)有限責(zé)任，從而使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)事務(wù)所的約束力相對(duì)降低；另一方面，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與事務(wù)所簽訂的工作合約相對(duì)較短，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的流動(dòng)性加強(qiáng)，使得審計(jì)人員的短期行為加劇，不利于其審計(jì)責(zé)任的追究，不利于強(qiáng)化簽字會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

四、加強(qiáng)與完善小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的策略及方法

（一）深化會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，包括法人治理結(jié)構(gòu)的改善，以及合伙制下重大決策的議事規(guī)則。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部決策權(quán)分配方法的制定，需要每個(gè)事務(wù)所根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以經(jīng)營(yíng)模式量身打造。一般來(lái)說(shuō)，可以適當(dāng)增加合伙人或是股東的數(shù)量，從而采取分散股權(quán)的方式，來(lái)有效分配內(nèi)部決策權(quán)力，防止權(quán)力過(guò)分集中在個(gè)別合伙人手里，最后使得決策失誤，出現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對(duì)于事務(wù)所存在權(quán)力高度集中的問(wèn)題，應(yīng)對(duì)內(nèi)部管理機(jī)制進(jìn)行不斷完善，向科學(xué)化、民主化改革進(jìn)程邁進(jìn)。建議事務(wù)所在重大事件的決策上應(yīng)由股東或是合伙人及所內(nèi)相關(guān)骨干的注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同參與，采取集體協(xié)商的方式進(jìn)行。對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展，可以實(shí)施項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程中以及執(zhí)行完畢后，其質(zhì)量情況的檢查由事務(wù)所內(nèi)部核查部門負(fù)責(zé)，從而保障決策的順利進(jìn)行。

（二）建立質(zhì)量控制系統(tǒng)，有效把控事務(wù)所工作質(zhì)量

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目工作相當(dāng)于一個(gè)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品，其審計(jì)工作質(zhì)量的高低決定著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存及發(fā)展，事務(wù)所的相關(guān)人員在其執(zhí)業(yè)過(guò)程中如果出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的審計(jì)失誤及過(guò)錯(cuò)，將為其帶來(lái)信任危機(jī)。這對(duì)于十分注重誠(chéng)信的行業(yè)來(lái)說(shuō)，事務(wù)所一旦出現(xiàn)了信任危機(jī)，對(duì)其未來(lái)的生存及進(jìn)一步的發(fā)展產(chǎn)生極大的不利影響。因此，對(duì)于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，必須遵循相關(guān)法律、法規(guī)及會(huì)計(jì)制度，本著誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的理念進(jìn)行運(yùn)作。

首先，加強(qiáng)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，應(yīng)從所內(nèi)的管理層著手進(jìn)行，建立質(zhì)量控制復(fù)核制度，業(yè)務(wù)報(bào)告簽發(fā)制度，還要對(duì)員工定期進(jìn)行職業(yè)道德的培訓(xùn)。建議事務(wù)所內(nèi)部還應(yīng)該對(duì)于“三級(jí)復(fù)核制度”予以著重明確，從而對(duì)事務(wù)所內(nèi)控制體系有效把控。

其次，審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中，事務(wù)所的合伙人、股東、審計(jì)人員應(yīng)有對(duì)于相關(guān)法規(guī)的畏懼之心，要時(shí)刻提醒自己不能為了一些蠅頭小利而對(duì)于事務(wù)所的發(fā)展及注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的職業(yè)生涯帶來(lái)不光彩的一面。

最后，制定嚴(yán)格的審計(jì)程序，明確相關(guān)審計(jì)工作底稿的要求，做好三級(jí)復(fù)核工作。

（三）采取相應(yīng)的措施保障員工的合法權(quán)益

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)被稱作“金領(lǐng)職業(yè)”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師大多要經(jīng)過(guò)幾年的辛苦奮斗通過(guò)了相關(guān)學(xué)科的考試以后，才取得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格。從另外一個(gè)層面來(lái)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于知識(shí)密集型的社會(huì)組織，因而所內(nèi)的管理層在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供相應(yīng)的待遇及紅利、利潤(rùn)分配的時(shí)候，應(yīng)該更多的考慮個(gè)人的貢獻(xiàn)分值。誠(chéng)然，以目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的買方市場(chǎng)來(lái)看，能夠找到客戶并促成審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展固然重要，但是要知道一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題是，審計(jì)工作業(yè)務(wù)畢竟是腦力工作，其還需要審計(jì)人員經(jīng)過(guò)一定的辛勤工作及準(zhǔn)確的職業(yè)判斷力才能夠做出。因而，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠留住高素質(zhì)的人才，才能夠助力其向前發(fā)展。首先，建議事務(wù)所在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員提供相應(yīng)待遇及分配利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)該加大其專業(yè)技術(shù)能力及執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的考慮，完善所內(nèi)的獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)機(jī)制，建立適合所內(nèi)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的績(jī)效考核方式，本著按勞分配為主，按資分配為輔的原則進(jìn)行。其次 ，事務(wù)所還應(yīng)該對(duì)員工進(jìn)行定期的專業(yè)培訓(xùn)，幫助其提高專業(yè)知識(shí)技能，在滿足員工物質(zhì)需要的同時(shí)，還可以通過(guò)晉升、提級(jí)的方式來(lái)滿足其精神需要，努力留住并吸引高端人才。

（四）加強(qiáng)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管控能力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第三方中介機(jī)構(gòu)，在整個(gè)的市場(chǎng)中的地位相對(duì)較為獨(dú)特，來(lái)自于政府及社會(huì)的雙重監(jiān)督，近些年來(lái)的財(cái)務(wù)舞弊案件可以說(shuō)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫離不了干系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)因素，因此其應(yīng)該時(shí)刻保持著警惕性來(lái)預(yù)防經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。首先，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面應(yīng)該不斷的提高其職業(yè)判斷力、職業(yè)操守的提升，強(qiáng)化相關(guān)人員如審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)，且輔以對(duì)于業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估。其次，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)外承攬的各類業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并對(duì)其進(jìn)行客觀誠(chéng)信評(píng)估，防止因項(xiàng)目業(yè)務(wù)的原因或是客戶經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為的不規(guī)范給事務(wù)所帶來(lái)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作職責(zé)，嘗試終身負(fù)責(zé)制體系建設(shè)。我們知道，建筑施工行業(yè)從設(shè)計(jì)到施工至竣工備案對(duì)于相關(guān)人員都有較為嚴(yán)格的責(zé)任規(guī)范，有的甚至是終身制。那么對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告責(zé)任是否也可以嘗試終身制，以避免其在事務(wù)所出現(xiàn)工作失誤后因離職而無(wú)法對(duì)其追究責(zé)任，從而在宏觀上為小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)避相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)提供一個(gè)較為理想的制度保障。

總結(jié)：國(guó)內(nèi)的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)界占有較大的比重，其存在規(guī)模小、人員少、較為分散以及不利于管理等特點(diǎn)，在其日常業(yè)務(wù)中存在著一定的不規(guī)范性。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)鑒證類領(lǐng)域占有較大比重，且由于其內(nèi)部治理存在的一些問(wèn)題，造成其運(yùn)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)一定的不規(guī)范性，這不僅對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體發(fā)展起到了一定的制約，還有可能對(duì)我國(guó)的誠(chéng)信社會(huì)體系的建立對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。因此，應(yīng)該從深化小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、提高事務(wù)所項(xiàng)目工作質(zhì)量、保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法權(quán)益以及加強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)管控能力等幾方面入手，才有可能解決存在的問(wèn)題，并引領(lǐng)其走上正軌。

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作者簡(jiǎn)介：

權(quán)紅軍，北京中平建華浩會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司。