營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)及利潤(rùn)的影響

隨著我國(guó)九大行業(yè)實(shí)行已經(jīng)全面實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，營(yíng)業(yè)稅也完成了其應(yīng)有的歷史使命而退出舞臺(tái)。文章首先概述了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的歷史背景，并且對(duì)實(shí)施之后給企業(yè)稅負(fù)以及利潤(rùn)帶來(lái)的影響進(jìn)行了分析。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的歷史背景

營(yíng)業(yè)稅與增值稅是我國(guó)的主要稅種，在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的過(guò)程中，主要經(jīng)過(guò)了三個(gè)階段：2011年，國(guó)家提出營(yíng)改增試點(diǎn)方案；從2012年1月1日起，在上海針對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn)；2013年8月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國(guó)范圍，并將廣播影視服務(wù)業(yè)納入其中；2014年1月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)中的鐵路運(yùn)輸與郵政服務(wù)納入營(yíng)改增范圍；2016年5月1日起，中國(guó)全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，并同時(shí)將建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等九大行業(yè)全部納入營(yíng)改增范圍，從此，營(yíng)業(yè)稅正式推出我國(guó)稅收的歷史舞臺(tái)，增值稅制度也將越來(lái)越規(guī)范【1】。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

由于不同單位與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行業(yè)、實(shí)際情況都有所不同，在“營(yíng)改增”后帶來(lái)的企業(yè)稅負(fù)降低無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)，因此筆者將按照不同分類(lèi)的納稅人在“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行分析。納稅人可分為小規(guī)模納稅人與一般納稅人。

1，小規(guī)模納稅人

在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，小規(guī)模納稅人計(jì)征文化服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%，“營(yíng)改增”之后計(jì)征銷(xiāo)售增值稅，稅率為3%。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)中，對(duì)于不滿足納稅人條件的小規(guī)模納稅人可按照3%的稅率征收增值稅，這樣一來(lái)，將會(huì)有70%左右的小規(guī)模納稅人從原來(lái)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槔U納3%的增值稅，企業(yè)稅負(fù)直接下降了40%。不難發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”的推行對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，是十分利好的消息，切身實(shí)際地降低了稅負(fù)，大大提高了小規(guī)模納稅人的生存空間。

2，一般納稅人

一般納稅人可以分為三種性質(zhì)的企業(yè)：制造型企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)以及制造服務(wù)混合型企業(yè)。從“營(yíng)改增”實(shí)行實(shí)際情況來(lái)看，由于進(jìn)項(xiàng)稅額在增值稅時(shí)代可以進(jìn)行抵扣，這也就直接造成了制造型企業(yè)與服務(wù)型企業(yè)的之間的差距。在服務(wù)型企業(yè)當(dāng)中，人力資源占據(jù)著企業(yè)資本的相當(dāng)大比重，是這類(lèi)型企業(yè)的“最大資源”，但是除去服務(wù)收入以外，服務(wù)型企業(yè)在其他收入與生產(chǎn)成本中，兩項(xiàng)均為空白，也就無(wú)法導(dǎo)入其他收入的增值稅發(fā)票，沒(méi)有相關(guān)的進(jìn)行稅額予以抵扣。因此，服務(wù)型企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施之后會(huì)帶來(lái)稅務(wù)增加的影響，相對(duì)應(yīng)的由于制造型企業(yè)與制造服務(wù)混合型企業(yè)中存在進(jìn)項(xiàng)稅額，在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，每個(gè)月所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額都可抵消增值稅額，這對(duì)于該類(lèi)型的企業(yè)而言帶來(lái)了積極的影響，顯著降低了企業(yè)稅負(fù)。

三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

1，稅負(fù)波動(dòng)必然帶來(lái)對(duì)利潤(rùn)的影響

在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，其中最為明顯的就是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣帶來(lái)的影響，有效地減輕了部分企業(yè)的稅負(fù)，提高了企業(yè)的利潤(rùn)。然而大多數(shù)技術(shù)知識(shí)型企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)的生產(chǎn)成本主要以人工支出為主，員工的福利與薪水并不屬于進(jìn)項(xiàng)稅額的范疇，從而無(wú)法獲取抵扣，進(jìn)而帶來(lái)企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)帶來(lái)不利的影響。此外，交通行業(yè)與物流行業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，雖然可將設(shè)備成本作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，但是設(shè)備畢竟是固有資產(chǎn)形態(tài)，抵扣額度非常有限，實(shí)際上也給企業(yè)帶來(lái)了一定的隱形稅負(fù)，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)造成一定的影響【2】。

2，案例說(shuō)明

假設(shè)某企業(yè)單月應(yīng)繳稅的服務(wù)收入是10萬(wàn)元，投入成本與各項(xiàng)支出費(fèi)用為5萬(wàn)元，我們按照納稅人的分類(lèi)，對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施前后的企業(yè)利潤(rùn)變化進(jìn)行分析。

1）假設(shè)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人。在“營(yíng)業(yè)稅時(shí)代”，按照營(yíng)業(yè)稅計(jì)征，單月收入為100000元，需繳納營(yíng)業(yè)稅金為5000元，扣除成本支出50000元，最終單月利潤(rùn)為45000元。實(shí)行“營(yíng)改增”之后，按照增值稅計(jì)征，單月收入則為97087.38元，需繳納營(yíng)業(yè)稅金為0元，扣除成本支出50000元，總利潤(rùn)為47087.38元。不難看出，在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，雖然表面上小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)收入較“營(yíng)業(yè)稅”時(shí)代減少了2912.62元，但最終的利潤(rùn)卻提升了2087.38元，這也切實(shí)的表明了，對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一件利好舉措，其利潤(rùn)較“營(yíng)改增”之前明顯上升的趨勢(shì)。

2）假設(shè)該企業(yè)為一般納稅人，沒(méi)有增值稅發(fā)票可以用來(lái)抵扣。在“營(yíng)業(yè)稅時(shí)代”，按照營(yíng)業(yè)稅計(jì)征，單月收入為100000元，需繳納營(yíng)業(yè)稅金為5000元，扣除成本支出50000元，最終單月利潤(rùn)為45000元。實(shí)行“營(yíng)改增”之后，按照增值稅計(jì)征，單月收入則為94339.62元，需繳納營(yíng)業(yè)稅金為0元，扣除成本支出50000元，總利潤(rùn)為44339.62元，比“營(yíng)改增”實(shí)施之前降低了660.38元。不難看出，對(duì)于部分缺少進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或者進(jìn)項(xiàng)稅額偏少的一般納稅人而言，“營(yíng)改增”之后會(huì)造成企業(yè)利潤(rùn)的下降，因此對(duì)于該類(lèi)型的企業(yè)，筆者認(rèn)為可通過(guò)購(gòu)置固定資源的方式去獲取進(jìn)項(xiàng)稅額，以求增值稅抵扣。

3）假設(shè)該企業(yè)為一般納稅人，可用來(lái)抵扣的增值稅發(fā)票為4萬(wàn)元。在“營(yíng)業(yè)稅時(shí)代”，按照營(yíng)業(yè)稅計(jì)征，單月收入為100000元，需繳納營(yíng)業(yè)稅金為5000元，扣除成本支出50000元，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣0元，最終單月利潤(rùn)為45000元。實(shí)行“營(yíng)改增”之后，按照增值稅計(jì)征，單月收入則為94339.62元，需繳納營(yíng)業(yè)稅金為0元，扣除成本支出50000元，可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為2264.15元，最終算的利潤(rùn)為46603.77元。倘若增值稅稅率是按照17%進(jìn)行計(jì)算，那么進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的金額則更多，其利潤(rùn)還應(yīng)往上增長(zhǎng)。因此，在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額講多的一般納稅人而言，企業(yè)利潤(rùn)將會(huì)有明顯的提升。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，探討營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)于企業(yè)的影響，如果只是單純的從減輕企業(yè)稅負(fù)層面去看是非常片面的，還應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”之后對(duì)企業(yè)利潤(rùn)帶來(lái)的影響進(jìn)行分析與研究，通過(guò)文章的論述不難看出，“營(yíng)改增”對(duì)于小規(guī)模納稅人而言有著非常正面的影響【3】。為了確保我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，相關(guān)部門(mén)仍應(yīng)重視“營(yíng)改增”所帶來(lái)的負(fù)面影響，通過(guò)適當(dāng)調(diào)整營(yíng)改增政策、加強(qiáng)發(fā)票管理、加快企業(yè)轉(zhuǎn)型與升級(jí)等方式，去降低營(yíng)改增對(duì)企業(yè)帶來(lái)的消極影響，從而推動(dòng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的向前發(fā)展。（作者單位為中國(guó)石油天然氣股份有限公司大慶煉化分公司）