淺議集團(tuán)公司內(nèi)審制度的完善

在集團(tuán)公司管理中，往往存在母公司及其所屬子公司高層管理者對(duì)經(jīng)理層行為的信息劣勢(shì)，內(nèi)審制度作為彌補(bǔ)這方面劣勢(shì)的管理手段，從一定程度上能有效降低信息不對(duì)稱帶來(lái)的管理成本。但如果不能合理有效地設(shè)計(jì)及執(zhí)行內(nèi)審制度，其本身存在的代理成本可能會(huì)使集團(tuán)公司的管理成本增加。因此，要努力完善集團(tuán)公司內(nèi)審制度，提高信息對(duì)稱性，減少管理成本，更好地為公司決策者服務(wù)。

一、集團(tuán)公司內(nèi)審制度的涵義及重要意義

集團(tuán)內(nèi)審制度是指以集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)審機(jī)構(gòu)為主體實(shí)施的財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、績(jī)效審計(jì)等系列制度規(guī)范。內(nèi)審是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，是現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本公司及所屬單位財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

利用內(nèi)審制度，可以協(xié)助管理層監(jiān)督公司治理政策和控制程序的有效性，促進(jìn)建立良好的內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)，為改善內(nèi)部控制機(jī)制及流程提供建議。同時(shí)內(nèi)審也是公司內(nèi)部控制框架體系的重要組成部分及其建立和實(shí)施過(guò)程的重要影響因素，是管理層用來(lái)監(jiān)督相關(guān)控制程序的手段。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制確認(rèn)和遵循標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成內(nèi)審活動(dòng)的主要部分，它們一起共同作用于公司治理。

對(duì)于受托責(zé)任的履行，內(nèi)審可有效降低公司管理成本。集團(tuán)公司作為委托人和受托代理人之間的代理平臺(tái)，客觀上需要內(nèi)審部門及其監(jiān)督機(jī)制來(lái)調(diào)控和制衡產(chǎn)權(quán)錯(cuò)位和委托代理關(guān)系錯(cuò)雜問題，進(jìn)而降低管理成本。在公司制下，不同的管理部門對(duì)于各自的經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)不盡相同，內(nèi)審?fù)ㄟ^(guò)合理地增加信息及其透明度，合理保證協(xié)助行使權(quán)限，對(duì)部門的從業(yè)范圍實(shí)行監(jiān)督，降低管理決策風(fēng)險(xiǎn)，防止公司治理過(guò)程中的不合規(guī)行為，減少信息傳遞及溝通障礙，降低集團(tuán)公司的運(yùn)營(yíng)及監(jiān)督管理成本。

二、集團(tuán)公司內(nèi)審制度在降低管理成本方面的作用

（一）增強(qiáng)信息披露透明，降低母子公司之間的信息不對(duì)稱程度

信息不對(duì)稱理論是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，各類人員對(duì)有關(guān)信息的了解是有差異的；掌握信息比較充分的人員，往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員，則處于比較不利的地位。在企業(yè)管理中經(jīng)常被引申為管理及經(jīng)營(yíng)信息在溝通和傳遞過(guò)程中被扭曲的程度。在集團(tuán)公司管理中，信息不對(duì)稱問題會(huì)經(jīng)常引起逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象。

內(nèi)審監(jiān)督有助于母公司控制子公司的外部性問題，通過(guò)增強(qiáng)及透明信息披露，反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和契約的履行狀況來(lái)降低母公司的信息不對(duì)稱程度，強(qiáng)化集團(tuán)公司治理層對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)控和制約。通過(guò)信息披露透明，將公司行為及高層管理者的經(jīng)營(yíng)能力通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告等外部報(bào)告形式，體現(xiàn)在股東、債權(quán)人等相關(guān)使用者面前，對(duì)公司管理者的經(jīng)營(yíng)行為形成一種自我約束式的有效控制，不僅使投資人、債權(quán)人等所有者權(quán)益的保護(hù)環(huán)境得以加強(qiáng)和鞏固，投資、貸款使用效率得以提高，而且使母公司對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)信息及管理行為得以有效傳達(dá)、監(jiān)督和控制，降低剩余風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，母子公司之間的信息不對(duì)稱程度也得以降低，從而母公司對(duì)子公司的管理成本也得到降低。

（二）增強(qiáng)信息披露透明，降低子公司內(nèi)部管理之間的信息不對(duì)稱程度

增強(qiáng)信息披露透明是消除子公司內(nèi)部管理信息不對(duì)稱及降低管理成本的一個(gè)有效途徑，也是治理公司的有效管理機(jī)制之一。內(nèi)審制度借助于信息披露透明，有助于降低公司經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)，從而減少子公司內(nèi)部（經(jīng)營(yíng)者與所有者）管理之間的信息不對(duì)稱性問題。內(nèi)審人員借助于信息披露透明，可以有效減少管理層的內(nèi)部剩余風(fēng)險(xiǎn)，降低信息不對(duì)稱程度。在公司治理中，經(jīng)營(yíng)者擁有信息方面的超級(jí)優(yōu)勢(shì)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)者而言，容易滋生懈怠心理或投機(jī)主義行為，同時(shí)也產(chǎn)生所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)行為監(jiān)控乏力或治理效率不高的現(xiàn)象。而增強(qiáng)信息披露透明，降低子公司內(nèi)部管理之間的信息不對(duì)稱程度，將使這一現(xiàn)象或問題得到很大緩解。

三、完善集團(tuán)公司內(nèi)審制度的建議

（一）合理設(shè)置集團(tuán)公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)

內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置直接影響到內(nèi)審工作的獨(dú)立性、權(quán)威性。合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，就是要保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，內(nèi)審部門就必須取得權(quán)力和相關(guān)治理機(jī)構(gòu)的支持，才能獨(dú)立地開展工作。按照國(guó)際IIA《標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定，內(nèi)審部門只有置于董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)之下，其機(jī)構(gòu)獨(dú)立性才是最充分的。

因此，最為理想內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置方式為：內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置在各所屬公司董事會(huì)設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)之下，監(jiān)督和控制子公司總經(jīng)理治理行為和經(jīng)理層經(jīng)營(yíng)行為，并同時(shí)受集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)的垂直領(lǐng)導(dǎo)。

（二）提高集團(tuán)公司內(nèi)審活動(dòng)的范圍及質(zhì)量

目前，集團(tuán)公司內(nèi)審工作主要集中在會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、合法性的審查及生產(chǎn)管理的監(jiān)督上，審計(jì)范圍主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。隨著外部約束機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)審監(jiān)督水平的提高，內(nèi)審活動(dòng)將擴(kuò)展到公司經(jīng)營(yíng)、管理及風(fēng)險(xiǎn)控制等各個(gè)方面。

在實(shí)際中，按照集團(tuán)公司內(nèi)審章程及制度規(guī)定，積極開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等，建立、健全內(nèi)審制度和質(zhì)量管理制度，提高內(nèi)審活動(dòng)質(zhì)量；編制好審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，了解被審單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)狀況及其他有關(guān)事項(xiàng)等；審計(jì)過(guò)程中通過(guò)審核、觀察、分析性復(fù)核等程序，來(lái)獲取準(zhǔn)確、充分的審計(jì)證據(jù)；提高內(nèi)審工作記錄、底稿及報(bào)告質(zhì)量，明確各級(jí)復(fù)核環(huán)節(jié)的要求和責(zé)任，報(bào)告及審計(jì)意見與建議應(yīng)體現(xiàn)建設(shè)性和重要性原則；內(nèi)審人員保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和防范、識(shí)別舞弊的基礎(chǔ)知識(shí)和技能；向被審計(jì)單位反饋意見后，跟蹤審計(jì)建議的落實(shí)情況，實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理。

（三）提高集團(tuán)公司內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

知識(shí)結(jié)構(gòu)方面，內(nèi)審機(jī)構(gòu)人力資源結(jié)構(gòu)應(yīng)多樣化，涵蓋財(cái)務(wù)、管理、生產(chǎn)工藝、工程技術(shù)、法律及計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面；人員素質(zhì)方面，審計(jì)人員要適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的要求，除掌握較高的專業(yè)知識(shí)和技能外，必須掌握企業(yè)管理知識(shí)和綜合分析能力，從而提高內(nèi)審部門的整體素質(zhì)和專業(yè)勝任能力；人員管理方面，重視對(duì)內(nèi)審人員的綜合考核，促進(jìn)其競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，努力適應(yīng)現(xiàn)代化集團(tuán)公司內(nèi)審工作的目標(biāo)和內(nèi)容。

（四）控制集團(tuán)公司內(nèi)審成本

集團(tuán)公司內(nèi)審制度作為現(xiàn)代公司治理系統(tǒng)的重要組成部分，在充分發(fā)揮其監(jiān)督、審查作用，降低剩余風(fēng)險(xiǎn)和信息不對(duì)稱程度的同時(shí)，也應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)效益的原則，采取有效的管理手段及措施，控制內(nèi)審的監(jiān)督成本，促使集團(tuán)內(nèi)審業(yè)務(wù)能更好地幫助公司改善治理結(jié)構(gòu)，提高治理效率和質(zhì)量。（作者單位為國(guó)網(wǎng)江蘇省電力有限公司）