加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制之我見(jiàn)

事業(yè)單位是承擔(dān)著政府的部分公共職能，在社會(huì)計(jì)義建設(shè)中作出了重要貢獻(xiàn)。因此事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施情況直接影響事業(yè)單位提供基本服務(wù)成功與否。內(nèi)部控制作為一種事業(yè)單位日常運(yùn)行管理的一種重要工具，對(duì)保護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)、規(guī)范事業(yè)單位全體員工職責(zé)行為具有積極的指導(dǎo)作用。同時(shí)隨著事業(yè)單位業(yè)務(wù)工作的不斷提升，以及外部社會(huì)情勢(shì)的變化，事業(yè)單位內(nèi)部控制也開(kāi)始表現(xiàn)出某些問(wèn)題，需要完善更新。作者對(duì)事業(yè)單位如何加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)作了研究，詳細(xì)分析了當(dāng)前事業(yè)單位在內(nèi)控實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及原因，并提出了對(duì)如何加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的自己的見(jiàn)解與建議。

一、引言

事業(yè)單位內(nèi)部控制是指事業(yè)單位為最大限度的減少風(fēng)險(xiǎn)影響，保證事業(yè)單位資產(chǎn)安全完整，會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確完整，確保單位日常業(yè)務(wù)正常開(kāi)展而實(shí)施的一種管理方法。它在日常事業(yè)單位運(yùn)行管理中發(fā)揮著重要作用，同時(shí)也被越來(lái)越多的企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)與重視，并被廣泛推行。實(shí)踐證明，有效的事業(yè)單位內(nèi)部控制能夠保證事業(yè)單位資產(chǎn)安全到位，會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確無(wú)誤，有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)影響，同時(shí)提升了政府形象，拉近了政府與群眾的距離。然而，由于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)經(jīng)歷不長(zhǎng)，許多理論方法尚未完全成熟，致使內(nèi)部控制的功能作用未能在事業(yè)單位完全發(fā)揮，對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)還沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的結(jié)果。因此，當(dāng)前研究如何加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、目前事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因

（一）缺乏內(nèi)部控制意識(shí)。內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行需要單位上下一致共同努力，共同完成，認(rèn)真執(zhí)行。而目前，我國(guó)許多事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)內(nèi)部控制缺少一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)：例如單位高層領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為只要有了內(nèi)控制度，內(nèi)部控制建設(shè)就水到渠成，因而沒(méi)有重視后續(xù)的制度執(zhí)行管理。而各業(yè)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)的事情，而自己所屬部門(mén)幾乎沒(méi)有什么關(guān)系，因此沒(méi)有注重自己部門(mén)的內(nèi)控管理。而普通職工認(rèn)為他們很少接觸到大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也沒(méi)有管理單位的重要資產(chǎn)，內(nèi)部控制與自己無(wú)關(guān)，因此他們對(duì)內(nèi)控置之不理。這樣，內(nèi)控管理像一盤(pán)散沙，內(nèi)部控制始終發(fā)揮不了作用。

（二）全面預(yù)算管理不到位。事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題是預(yù)算執(zhí)行不到位。如重預(yù)算編制輕預(yù)算執(zhí)行，不能有效控制預(yù)算執(zhí)行過(guò)程。部分事業(yè)單位預(yù)算沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行，預(yù)算編制歸編制，日常收支仍想怎么做就怎么做。部份單位為完成上級(jí)布置的（預(yù)算編制）工作而編制預(yù)算，編制過(guò)程中沒(méi)有聯(lián)系單位實(shí)際，沒(méi)有覆蓋預(yù)算單位全部業(yè)務(wù)，沒(méi)有考慮預(yù)算安排的重要性與次要性，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中頻繁調(diào)整。如沒(méi)有預(yù)算執(zhí)行的獎(jiǎng)懲制度，預(yù)算執(zhí)行好與壞一個(gè)樣，影響事業(yè)單位預(yù)算管理工作人員的積極性。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制缺失監(jiān)督。內(nèi)部控制作為一種有效的管理機(jī)制，因此它在實(shí)施過(guò)程中必須受到相關(guān)監(jiān)督機(jī)制的約束。事業(yè)單位的所有運(yùn)行業(yè)務(wù)都面向整個(gè)社會(huì)群體，能否有效地建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度，因此也間接影響到公眾的切身利益?？僧?dāng)前，我國(guó)許多單位缺乏內(nèi)控的監(jiān)督機(jī)制。集中表現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的內(nèi)外部監(jiān)督上，在內(nèi)部監(jiān)督上，不少事業(yè)單位至今沒(méi)有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)甚至沒(méi)有內(nèi)審人員，有的單位雖然設(shè)置了自己內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)審人員，內(nèi)審人員都是其他部門(mén)人員兼任的，有的單位雖有獨(dú)立的內(nèi)審人員、內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但沒(méi)有相應(yīng)內(nèi)審制度等等。在外部監(jiān)督上，事業(yè)單位上級(jí)主管部門(mén)只對(duì)事業(yè)單位日常運(yùn)行業(yè)務(wù)上的監(jiān)督指導(dǎo)，而對(duì)行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有給予必要的關(guān)注，說(shuō)：授權(quán)各單位自主進(jìn)行。內(nèi)部控制監(jiān)督的缺失，導(dǎo)致內(nèi)部控制作用不能發(fā)揮出來(lái)。

（四）內(nèi)部控制崗位設(shè)置不科學(xué)。由于事業(yè)單位受人事編制的限制，一個(gè)人通常要兼任多個(gè)崗位工作，致使出現(xiàn)了不相容崗位不分離現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)控實(shí)施效果受到限制。例如：有的事業(yè)單位中會(huì)計(jì)兼任內(nèi)審人員，出納兼任檔案管理員等等。這樣的工作崗位設(shè)置不僅違反了不相容職責(zé)分離的原則，而且內(nèi)部控制執(zhí)行效果也不明顯。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）事業(yè)單位上下要樹(shù)立正確的內(nèi)部控制意識(shí)。事業(yè)單位內(nèi)部控制需要事業(yè)單位廣大干部職工共同配合，全員參與，高度重視。1是事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制的宣傳教育，讓單位廣大干部職工明白實(shí)施內(nèi)控的意義，內(nèi)控的作用，掌握內(nèi)控制度，方法。讓他們樹(shù)立企業(yè)的主人翁意識(shí)，責(zé)任感意識(shí)，在內(nèi)部控制實(shí)施中不折不扣的執(zhí)行內(nèi)控制度。2是事業(yè)單位要強(qiáng)化單位文化建設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)要帶頭遵守內(nèi)控制度并嚴(yán)格執(zhí)行之，促使下面員工自覺(jué)遵守執(zhí)行。通過(guò)事業(yè)單位上下共同努力，促進(jìn)內(nèi)部控制工作的有效開(kāi)展。

（二）強(qiáng)化預(yù)算管理控制。為了有效地解決事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題，事業(yè)單位必須嚴(yán)格預(yù)算程序，建立有效的預(yù)算管理控制機(jī)制。預(yù)算管理包括預(yù)算編制管理、預(yù)算執(zhí)行管理、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果審計(jì)反饋管理。1是認(rèn)真做好預(yù)算編制工作。事業(yè)單位編制預(yù)算要充分考慮單位發(fā)展實(shí)際，參考往年業(yè)務(wù)支出情況，預(yù)算要覆蓋單位的全部收支業(yè)務(wù)，在考慮維持正常工作需要的同時(shí)要注重預(yù)算年度的重點(diǎn)工作安排，確保預(yù)算實(shí)施后少調(diào)整，不調(diào)整。2是嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行。事業(yè)單位在實(shí)施預(yù)算時(shí)不得隨意調(diào)整變更。在執(zhí)行過(guò)程中，如確有某種必須調(diào)整特殊情況，需報(bào)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后才可以予以調(diào)整。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，單位相關(guān)職能部門(mén)要對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)采取相應(yīng)措施給予及時(shí)解決。3是做好預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)，事業(yè)單位內(nèi)審部門(mén)要及時(shí)做好預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的效果作出合理評(píng)價(jià)和合理化建議。4是事業(yè)單位根據(jù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)情況，作出獎(jiǎng)懲措施，對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算的部門(mén)與個(gè)人給予必要的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，而在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，無(wú)視預(yù)算安排，造成預(yù)算執(zhí)行不良影響的給予必要的處罰。

（三）加大內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督力度。1要強(qiáng)化內(nèi)審監(jiān)督。單位內(nèi)審部門(mén)強(qiáng)化職責(zé)，依法實(shí)行內(nèi)審監(jiān)督。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)，單位內(nèi)部控制環(huán)境的變化情況，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不斷進(jìn)行自我修復(fù)和完善，從而使內(nèi)部控制更好地滿足事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要。2要政府主管部門(mén)要做好對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督工作，根據(jù)相關(guān)要求對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控的要求，對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行必要的監(jiān)督檢查及時(shí)反饋檢查結(jié)果，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，要提出改進(jìn)措施要求事業(yè)單位及時(shí)改進(jìn)。

（四）合理設(shè)置內(nèi)部控制崗位。目前，事業(yè)單位崗位沒(méi)有按照內(nèi)控要求來(lái)設(shè)置，影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制作用的正常發(fā)揮。1是按照內(nèi)控要求設(shè)置工作崗位。特別是關(guān)鍵崗位更要嚴(yán)格要求，關(guān)健崗位要安排專(zhuān)人擔(dān)任，不能隨意請(qǐng)另外崗位的員工擔(dān)任。2是推行明確的崗位職責(zé)、權(quán)力制度，落實(shí)內(nèi)部控制職責(zé)。事業(yè)單位要將內(nèi)部控制職責(zé)落實(shí)到單位內(nèi)各個(gè)部門(mén)科室直至每一個(gè)員工，讓他們不但要明白自己所屬部門(mén)人員及自己的崗位職責(zé)，而且還要明白企業(yè)其他部門(mén)組成人員的崗位職責(zé)，從而在內(nèi)控實(shí)施中相互監(jiān)督，相互制約。事業(yè)單位只有合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理崗位，崗位間相互監(jiān)督，相互制約，才能促進(jìn)內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展，才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

可以預(yù)見(jiàn)的是，我國(guó)內(nèi)部控制度方面的法律法規(guī)將越來(lái)越完善，事業(yè)單位內(nèi)部控制也將得到全社會(huì)的越來(lái)越多的關(guān)注與認(rèn)可。同時(shí)，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作涉及到單位的方方面面、各部門(mén)直至各位員工，全體單位員工要積極參與、積極配合。同時(shí)，事業(yè)單位必須緊跟時(shí)代步伐，與時(shí)俱進(jìn)，保持創(chuàng)新的步伐，結(jié)合自己?jiǎn)挝坏臉I(yè)務(wù)和職能特點(diǎn)，積極向內(nèi)部控制建設(shè)的成功單位學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，加大內(nèi)部控制建設(shè)的力度，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)控工作的有效開(kāi)展，最終確保事業(yè)單位各項(xiàng)工作的勝利完成。（作者單位為廣州市白云區(qū)衛(wèi)生和計(jì)劃生育財(cái)務(wù)結(jié)算中心）