如何搞好企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的幾點(diǎn)思考

現(xiàn)如今的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境愈發(fā)激烈，內(nèi)部控制已成為促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵因素之一，其中企業(yè)希望通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)去及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正發(fā)展中的管理漏洞，進(jìn)而不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，切實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作。因此，筆者將結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)如何搞好企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，提出個(gè)人見解。

現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作越來越重視，并且利用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，去找出并分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷，進(jìn)而采取針對(duì)性的措施加以應(yīng)對(duì)，及時(shí)更正，促使企業(yè)更加穩(wěn)健的向前發(fā)展。因此，針對(duì)如何做好企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)策研究，顯得十分重要。

一、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)簡(jiǎn)述

企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指的是企業(yè)管理層或者是專門權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的實(shí)效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，最終給出評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。確切來講，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作主要包含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通的“五要素”內(nèi)容，以“十八項(xiàng)指引”為主要依據(jù)，對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)、具體實(shí)施與實(shí)施結(jié)果進(jìn)行調(diào)研、測(cè)試、分析與評(píng)價(jià)，同時(shí)給出針對(duì)性的評(píng)價(jià)報(bào)告。

二、搞好企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的必要性

1.接受外部監(jiān)管

早在2011年，我國財(cái)政部就已經(jīng)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中明確要求上市公司需強(qiáng)制性開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，同時(shí)也鼓勵(lì)非上市中大型企業(yè)開展。2012年，在國資委印發(fā)的《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系有關(guān)事項(xiàng)通知》中，也對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)點(diǎn)明了要求，同時(shí)文件中明確表示：“針對(duì)監(jiān)督檢查中有發(fā)現(xiàn)重大缺陷，企業(yè)自我評(píng)價(jià)與審計(jì)工作中揭示不充分或是報(bào)告不及時(shí)的，一律將對(duì)其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門與外部中介機(jī)構(gòu)組織進(jìn)行問責(zé)。針對(duì)已構(gòu)建董事會(huì)的中央企業(yè)，需將內(nèi)部控制的實(shí)效性作為評(píng)判董事會(huì)履職的重要參考標(biāo)準(zhǔn)”。由此可見，搞好企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，是接受外部監(jiān)督的必然要求。

2.促進(jìn)企業(yè)管理規(guī)范

對(duì)于企業(yè)而言，管理手段需要與企業(yè)自身發(fā)展實(shí)際相符，同時(shí)還需提高經(jīng)營效率與經(jīng)濟(jì)收益，助推企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作能夠有效地幫助企業(yè)去掉“人治”的影子，助推企業(yè)向規(guī)范化、流程化的管理道路發(fā)展，避免了眾多由于粗放管理與無序管理所帶來的不良影響。

3.推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控體系完善

通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開展，能夠有效判斷出企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與制定是否合規(guī)，執(zhí)行是否有效，漏洞是否存在，進(jìn)而針對(duì)其中暴露出的弊端進(jìn)行必要整改，逐步推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控體系的完善。此外，部分企業(yè)還會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)性機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，利用其專業(yè)經(jīng)驗(yàn)去準(zhǔn)確識(shí)別出企業(yè)內(nèi)控體系中的短板，并且提出專業(yè)性的意見，不斷提升企業(yè)的管理水平。

三、目前企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中暴露出的弊端

1.無法認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性

部分企業(yè)中，有些員工甚至管理層會(huì)單純地認(rèn)為內(nèi)控工作只是牽頭部門的分內(nèi)工作，牽頭部門應(yīng)完全承擔(dān)內(nèi)部控制工作，導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)也成為了牽頭部門的“獨(dú)奏曲”，但僅僅憑借牽頭部門的力量是無法進(jìn)行有效組織、協(xié)調(diào)與推動(dòng)的，真正工作開展時(shí)便會(huì)遇到各種各樣的難題。

2.內(nèi)控評(píng)價(jià)的獨(dú)立性與權(quán)威性不足

從實(shí)際的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作來看，企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)與其他部門的層級(jí)關(guān)系處于平級(jí)或是平行關(guān)系，體現(xiàn)出的獨(dú)立性與權(quán)威性不足，自然也就難以保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的公正與客觀，也就導(dǎo)致后續(xù)的評(píng)價(jià)結(jié)果認(rèn)定、監(jiān)督整改等方面的工作難以達(dá)到預(yù)期效果。

3.內(nèi)控評(píng)價(jià)人員業(yè)務(wù)水平偏低

上述分析可知，企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作與企業(yè)的管理工作息息相關(guān)，因此對(duì)于內(nèi)控評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)人員也提出了很高的要求，不僅要求其專業(yè)能力在水準(zhǔn)之上，同時(shí)也應(yīng)具備一定的職業(yè)素質(zhì)。然而該項(xiàng)工作開展時(shí)間不長，而在崗業(yè)務(wù)人員也并沒有相應(yīng)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)且沒有參加必要的培訓(xùn)，也就造成內(nèi)控評(píng)價(jià)人員整體業(yè)務(wù)水平偏低的局面。

4.內(nèi)控評(píng)價(jià)工作重點(diǎn)不明

許多企業(yè)所開展的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作重點(diǎn)模糊，往往在追求面面俱到的同時(shí)又對(duì)重點(diǎn)有所忽視，針對(duì)于企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與關(guān)鍵性業(yè)務(wù)單元和流程關(guān)注度不足，正因?yàn)槿嫘耘c重要性的失衡，也導(dǎo)致內(nèi)控評(píng)價(jià)效果有所弱化。

二、搞好企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的相關(guān)對(duì)策

1.強(qiáng)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)重要性的認(rèn)識(shí)

要加強(qiáng)企業(yè)各層級(jí)人員對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作重要性的認(rèn)識(shí)，比如主管領(lǐng)導(dǎo)要親自詢問與組織，分管領(lǐng)導(dǎo)要通力配合，將工作責(zé)任落實(shí)到各個(gè)業(yè)務(wù)部門與控制環(huán)節(jié)當(dāng)中，且落實(shí)到個(gè)人。各個(gè)業(yè)務(wù)部門的主管人員要親身示范，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控理論的學(xué)習(xí)，在執(zhí)行內(nèi)部控制制度方面，發(fā)揮示范帶頭作用。

2.保證內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立與權(quán)威

在企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)部門要適當(dāng)分離，工作方式可采取回避制度、交叉評(píng)價(jià)等方式，去保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)與人員的獨(dú)立性。而且，還需保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的權(quán)威，只有權(quán)威越大才會(huì)將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用與效果最大化發(fā)揮。企業(yè)高層人員要完全支持內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開展，從崗位設(shè)置、資源調(diào)度、職責(zé)權(quán)限等多方面予以配合，保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的權(quán)威性。

3.提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員的綜合素養(yǎng)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員一定是內(nèi)部控制相關(guān)部門的精英與骨干，要對(duì)業(yè)務(wù)與專業(yè)十分精通。對(duì)于已開展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的企業(yè)而言，可委托專業(yè)機(jī)構(gòu)予以實(shí)施，將企業(yè)內(nèi)部精英人員吸收進(jìn)入評(píng)價(jià)工作隊(duì)伍，然后在專家的言傳身教之下，逐漸打造企業(yè)自己的專業(yè)人才隊(duì)伍。當(dāng)然，在擁有較強(qiáng)的專業(yè)能力的同時(shí)，內(nèi)控評(píng)價(jià)人員還需具有公平公正的道德素養(yǎng)，不可太過主觀作出情緒化的評(píng)價(jià)，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的公正性造成不利影響。

4.明確評(píng)價(jià)指標(biāo)，平衡全面與重點(diǎn)的關(guān)系

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，會(huì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍可從公司與業(yè)務(wù)兩個(gè)層面展開。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中，企業(yè)要結(jié)合不同的發(fā)展時(shí)期，平衡好全面性與重點(diǎn)性的關(guān)系，切不可過于籠統(tǒng)的胡亂一把抓。通常來講，內(nèi)部控制制度的實(shí)施初期，最好采取全面綜合評(píng)價(jià)的方式，去有效推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與不斷完善；而當(dāng)內(nèi)部控制體系已逐漸成熟之后，則在做好全面性的前提下，開展更多的重點(diǎn)評(píng)價(jià)與專項(xiàng)評(píng)價(jià)，將重點(diǎn)放在企業(yè)的業(yè)務(wù)部門、重大業(yè)務(wù)以及部分高風(fēng)險(xiǎn)板塊。

5.加強(qiáng)漏洞認(rèn)定與整改工作

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作而言，找出企業(yè)內(nèi)部控制體系中的漏洞是重點(diǎn)工作之一，只有在強(qiáng)化日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，與企業(yè)年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相結(jié)合，去找出漏洞類型，經(jīng)過部門的綜合分析之后給出認(rèn)定意見，在內(nèi)部控制規(guī)定的權(quán)限與程序之下，通過審核最終予以認(rèn)定。漏洞認(rèn)定之后，涉及到的相關(guān)部門要給出整改計(jì)劃方案，同時(shí)企業(yè)還應(yīng)對(duì)相關(guān)部門的整改措施與時(shí)限予以明確，并且要針對(duì)整改情況進(jìn)行實(shí)時(shí)跟跟蹤監(jiān)督，保證整改效果達(dá)到預(yù)期。

6.構(gòu)建良好的考核機(jī)制

企業(yè)可將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)構(gòu)納入到績(jī)效考核體系當(dāng)中，通過考核引起企業(yè)各層次人員的重視，通過獎(jiǎng)懲制度去督促內(nèi)部控制制度的落實(shí)，讓這一項(xiàng)工作貫穿在企業(yè)內(nèi)部管理的全過程，切實(shí)搞好且做到位【3】。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作已成為企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高管理水平，促進(jìn)經(jīng)營規(guī)范化的有效手段，然而從實(shí)踐結(jié)果來看，這項(xiàng)工作的實(shí)施現(xiàn)狀與部分企業(yè)的實(shí)際需求還存在一定差距，所以不管是企業(yè)管理層還是從事內(nèi)部控制工作的人員，都應(yīng)提高認(rèn)識(shí)，吸取國內(nèi)外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)踐過程中去不斷創(chuàng)新與糾錯(cuò)，通過提高內(nèi)部控制工作的實(shí)效性，去促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中保持足夠的競(jìng)爭(zhēng)力，則必須構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，其中內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作作為針對(duì)內(nèi)部控制工作的查漏補(bǔ)缺手段，要采取針對(duì)措施努力搞好，從而不斷提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。（作者單位為四川長信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）