現(xiàn)如今的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境愈發(fā)激烈,內(nèi)部控制已成為促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵因素之一,其中企業(yè)希望通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)去及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正發(fā)展中的管理漏洞,進(jìn)而不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系,切實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作。因此,筆者將結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn),對(duì)如何搞好企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià),提出個(gè)人見解。
現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作越來越重視,并且利用內(nèi)部控制評(píng)價(jià),去找出并分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷,進(jìn)而采取針對(duì)性的措施加以應(yīng)對(duì),及時(shí)更正,促使企業(yè)更加穩(wěn)健的向前發(fā)展。因此,針對(duì)如何做好企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)策研究,顯得十分重要。
一、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)簡(jiǎn)述
企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指的是企業(yè)管理層或者是專門權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的實(shí)效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià),形成評(píng)價(jià)結(jié)論,最終給出評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。確切來講,企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作主要包含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通的“五要素”內(nèi)容,以“十八項(xiàng)指引”為主要依據(jù),對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)、具體實(shí)施與實(shí)施結(jié)果進(jìn)行調(diào)研、測(cè)試、分析與評(píng)價(jià),同時(shí)給出針對(duì)性的評(píng)價(jià)報(bào)告。
二、搞好企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的必要性
1.接受外部監(jiān)管
早在2011年,我國財(cái)政部就已經(jīng)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,其中明確要求上市公司需強(qiáng)制性開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作,同時(shí)也鼓勵(lì)非上市中大型企業(yè)開展。2012年,在國資委印發(fā)的《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系有關(guān)事項(xiàng)通知》中,也對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)點(diǎn)明了要求,同時(shí)文件中明確表示:“針對(duì)監(jiān)督檢查中有發(fā)現(xiàn)重大缺陷,企業(yè)自我評(píng)價(jià)與審計(jì)工作中揭示不充分或是報(bào)告不及時(shí)的,一律將對(duì)其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門與外部中介機(jī)構(gòu)組織進(jìn)行問責(zé)。針對(duì)已構(gòu)建董事會(huì)的中央企業(yè),需將內(nèi)部控制的實(shí)效性作為評(píng)判董事會(huì)履職的重要參考標(biāo)準(zhǔn)”。由此可見,搞好企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作,是接受外部監(jiān)督的必然要求。
2.促進(jìn)企業(yè)管理規(guī)范
對(duì)于企業(yè)而言,管理手段需要與企業(yè)自身發(fā)展實(shí)際相符,同時(shí)還需提高經(jīng)營效率與經(jīng)濟(jì)收益,助推企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作能夠有效地幫助企業(yè)去掉“人治”的影子,助推企業(yè)向規(guī)范化、流程化的管理道路發(fā)展,避免了眾多由于粗放管理與無序管理所帶來的不良影響。
3.推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控體系完善
通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開展,能夠有效判斷出企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與制定是否合規(guī),執(zhí)行是否有效,漏洞是否存在,進(jìn)而針對(duì)其中暴露出的弊端進(jìn)行必要整改,逐步推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控體系的完善。此外,部分企業(yè)還會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)性機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作,利用其專業(yè)經(jīng)驗(yàn)去準(zhǔn)確識(shí)別出企業(yè)內(nèi)控體系中的短板,并且提出專業(yè)性的意見,不斷提升企業(yè)的管理水平。
三、目前企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中暴露出的弊端
1.無法認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性
部分企業(yè)中,有些員工甚至管理層會(huì)單純地認(rèn)為內(nèi)控工作只是牽頭部門的分內(nèi)工作,牽頭部門應(yīng)完全承擔(dān)內(nèi)部控制工作,導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)也成為了牽頭部門的“獨(dú)奏曲”,但僅僅憑借牽頭部門的力量是無法進(jìn)行有效組織、協(xié)調(diào)與推動(dòng)的,真正工作開展時(shí)便會(huì)遇到各種各樣的難題。
2.內(nèi)控評(píng)價(jià)的獨(dú)立性與權(quán)威性不足
從實(shí)際的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作來看,企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)與其他部門的層級(jí)關(guān)系處于平級(jí)或是平行關(guān)系,體現(xiàn)出的獨(dú)立性與權(quán)威性不足,自然也就難以保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的公正與客觀,也就導(dǎo)致后續(xù)的評(píng)價(jià)結(jié)果認(rèn)定、監(jiān)督整改等方面的工作難以達(dá)到預(yù)期效果。
3.內(nèi)控評(píng)價(jià)人員業(yè)務(wù)水平偏低
上述分析可知,企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作與企業(yè)的管理工作息息相關(guān),因此對(duì)于內(nèi)控評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)人員也提出了很高的要求,不僅要求其專業(yè)能力在水準(zhǔn)之上,同時(shí)也應(yīng)具備一定的職業(yè)素質(zhì)。然而該項(xiàng)工作開展時(shí)間不長,而在崗業(yè)務(wù)人員也并沒有相應(yīng)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)且沒有參加必要的培訓(xùn),也就造成內(nèi)控評(píng)價(jià)人員整體業(yè)務(wù)水平偏低的局面。
4.內(nèi)控評(píng)價(jià)工作重點(diǎn)不明
許多企業(yè)所開展的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作重點(diǎn)模糊,往往在追求面面俱到的同時(shí)又對(duì)重點(diǎn)有所忽視,針對(duì)于企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與關(guān)鍵性業(yè)務(wù)單元和流程關(guān)注度不足,正因?yàn)槿嫘耘c重要性的失衡,也導(dǎo)致內(nèi)控評(píng)價(jià)效果有所弱化。
二、搞好企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的相關(guān)對(duì)策
1.強(qiáng)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)重要性的認(rèn)識(shí)
要加強(qiáng)企業(yè)各層級(jí)人員對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作重要性的認(rèn)識(shí),比如主管領(lǐng)導(dǎo)要親自詢問與組織,分管領(lǐng)導(dǎo)要通力配合,將工作責(zé)任落實(shí)到各個(gè)業(yè)務(wù)部門與控制環(huán)節(jié)當(dāng)中,且落實(shí)到個(gè)人。各個(gè)業(yè)務(wù)部門的主管人員要親身示范,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控理論的學(xué)習(xí),在執(zhí)行內(nèi)部控制制度方面,發(fā)揮示范帶頭作用。
2.保證內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立與權(quán)威
在企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置方面,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)部門要適當(dāng)分離,工作方式可采取回避制度、交叉評(píng)價(jià)等方式,去保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)與人員的獨(dú)立性。而且,還需保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的權(quán)威,只有權(quán)威越大才會(huì)將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用與效果最大化發(fā)揮。企業(yè)高層人員要完全支持內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開展,從崗位設(shè)置、資源調(diào)度、職責(zé)權(quán)限等多方面予以配合,保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的權(quán)威性。
3.提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員的綜合素養(yǎng)
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員一定是內(nèi)部控制相關(guān)部門的精英與骨干,要對(duì)業(yè)務(wù)與專業(yè)十分精通。對(duì)于已開展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的企業(yè)而言,可委托專業(yè)機(jī)構(gòu)予以實(shí)施,將企業(yè)內(nèi)部精英人員吸收進(jìn)入評(píng)價(jià)工作隊(duì)伍,然后在專家的言傳身教之下,逐漸打造企業(yè)自己的專業(yè)人才隊(duì)伍。當(dāng)然,在擁有較強(qiáng)的專業(yè)能力的同時(shí),內(nèi)控評(píng)價(jià)人員還需具有公平公正的道德素養(yǎng),不可太過主觀作出情緒化的評(píng)價(jià),進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的公正性造成不利影響。
4.明確評(píng)價(jià)指標(biāo),平衡全面與重點(diǎn)的關(guān)系
按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》,會(huì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍可從公司與業(yè)務(wù)兩個(gè)層面展開。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中,企業(yè)要結(jié)合不同的發(fā)展時(shí)期,平衡好全面性與重點(diǎn)性的關(guān)系,切不可過于籠統(tǒng)的胡亂一把抓。通常來講,內(nèi)部控制制度的實(shí)施初期,最好采取全面綜合評(píng)價(jià)的方式,去有效推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與不斷完善;而當(dāng)內(nèi)部控制體系已逐漸成熟之后,則在做好全面性的前提下,開展更多的重點(diǎn)評(píng)價(jià)與專項(xiàng)評(píng)價(jià),將重點(diǎn)放在企業(yè)的業(yè)務(wù)部門、重大業(yè)務(wù)以及部分高風(fēng)險(xiǎn)板塊。
5.加強(qiáng)漏洞認(rèn)定與整改工作
對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作而言,找出企業(yè)內(nèi)部控制體系中的漏洞是重點(diǎn)工作之一,只有在強(qiáng)化日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)上,與企業(yè)年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相結(jié)合,去找出漏洞類型,經(jīng)過部門的綜合分析之后給出認(rèn)定意見,在內(nèi)部控制規(guī)定的權(quán)限與程序之下,通過審核最終予以認(rèn)定。漏洞認(rèn)定之后,涉及到的相關(guān)部門要給出整改計(jì)劃方案,同時(shí)企業(yè)還應(yīng)對(duì)相關(guān)部門的整改措施與時(shí)限予以明確,并且要針對(duì)整改情況進(jìn)行實(shí)時(shí)跟跟蹤監(jiān)督,保證整改效果達(dá)到預(yù)期。
6.構(gòu)建良好的考核機(jī)制
企業(yè)可將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)構(gòu)納入到績(jī)效考核體系當(dāng)中,通過考核引起企業(yè)各層次人員的重視,通過獎(jiǎng)懲制度去督促內(nèi)部控制制度的落實(shí),讓這一項(xiàng)工作貫穿在企業(yè)內(nèi)部管理的全過程,切實(shí)搞好且做到位【3】。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作已成為企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制,提高管理水平,促進(jìn)經(jīng)營規(guī)范化的有效手段,然而從實(shí)踐結(jié)果來看,這項(xiàng)工作的實(shí)施現(xiàn)狀與部分企業(yè)的實(shí)際需求還存在一定差距,所以不管是企業(yè)管理層還是從事內(nèi)部控制工作的人員,都應(yīng)提高認(rèn)識(shí),吸取國內(nèi)外相關(guān)經(jīng)驗(yàn),在實(shí)踐過程中去不斷創(chuàng)新與糾錯(cuò),通過提高內(nèi)部控制工作的實(shí)效性,去促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。
三、結(jié)束語
綜上所述,企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中保持足夠的競(jìng)爭(zhēng)力,則必須構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系,其中內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作作為針對(duì)內(nèi)部控制工作的查漏補(bǔ)缺手段,要采取針對(duì)措施努力搞好,從而不斷提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。(作者單位為四川長信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司)