關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考

內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用，是企業(yè)現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，是保證企業(yè)健康有序發(fā)展的有利保障。

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的目的和意義

完整的內(nèi)部控制體系和完善的內(nèi)部控制制度，是約束、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為的準(zhǔn)則。是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。其必要性表現(xiàn)為：

1、有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)換，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

2、有助于貫徹我國(guó)有關(guān)法律、法規(guī)、遵循國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)監(jiān)管需求，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3、建立、健全有效的內(nèi)部控制制度，有利于提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，參于國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

二、目前企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

回顧過去，資產(chǎn)公司自2007年實(shí)施內(nèi)部控制制度以來，經(jīng)過近三年的實(shí)施和完善，已經(jīng)初步建立起一整套適合資產(chǎn)公司，行之有效的內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則，企業(yè)各項(xiàng)制度不斷完善、企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力不斷提高，也得到各層領(lǐng)導(dǎo)和員工高度重視。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)有待進(jìn)一步提高，基礎(chǔ)工作不扎實(shí)。

對(duì)于建立現(xiàn)代企業(yè)制度的國(guó)有企業(yè)來說，完善的內(nèi)部控制制度顯的致關(guān)重要，內(nèi)控檢查所需基礎(chǔ)資料不全，有的基礎(chǔ)資料都是為了應(yīng)付檢查而臨時(shí)補(bǔ)充。內(nèi)部控制制度印在紙上、掛在墻上，應(yīng)付檢查，而不管執(zhí)行情況怎樣，只關(guān)注其短期效果，忽視了建立內(nèi)控的長(zhǎng)效機(jī)制。

2、企業(yè)管理當(dāng)局未能發(fā)揮相應(yīng)作用

對(duì)內(nèi)部控制而言，一個(gè)積極主動(dòng)參與的管理當(dāng)局是至關(guān)重要的。國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)通常情況下董事長(zhǎng)是由國(guó)有企業(yè)經(jīng)理人擔(dān)任，董事會(huì)其他成員大多由企業(yè)內(nèi)部人員兼任，董事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)理人員的作用，這樣違背內(nèi)部控制的基本原則，極容易發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊。

3、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力

內(nèi)部審計(jì)即是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對(duì)內(nèi)部控制的控制。目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門工作形式，治理結(jié)構(gòu)等對(duì)建立和執(zhí)行內(nèi)部控制制度有待改進(jìn)。

4、信息溝通不順暢、職能部門責(zé)任不明確

各職能部門，基層車間。由于缺少有效溝通導(dǎo)致許多會(huì)計(jì)信息失真，甚至導(dǎo)致一些基礎(chǔ)資料不能及準(zhǔn)確傳遞。更有甚者現(xiàn)在一些職能部門對(duì)于自己應(yīng)該履行的內(nèi)部控制細(xì)則，權(quán)責(zé)指引不明確，工作推逶、推卸責(zé)任。

5、沒有一整套完善內(nèi)控考核辦法。

每次內(nèi)控檢查，不論是總部檢查組檢查、還是內(nèi)部專業(yè)組或?qū)徲?jì)檢查。最終結(jié)果都是流于形式。

三、針對(duì)當(dāng)前企業(yè)在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的一些主要問題，應(yīng)從以下幾方面著手：

1、進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，繼續(xù)抓好內(nèi)控基礎(chǔ)工作。

各部門、各單位要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控手冊(cè)，以內(nèi)控制度來規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理行為，本著“在工作中控制，在控制中工作”的原則，牢固樹立內(nèi)部控制人人有責(zé)的理念，認(rèn)真制定操作細(xì)則，組織宣傳培訓(xùn)，各單位要積極通過版報(bào)、媒體、會(huì)議等各種手段加大對(duì)內(nèi)控制度宣傳力度，使各層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和全體員工全面了解并掌握內(nèi)控的基本原則和要求。

2、加強(qiáng)企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度 完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。

內(nèi)部牽制是指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作的正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級(jí)之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。同時(shí)完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)職能作用。

3、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要方面，其主要任務(wù)是監(jiān)督本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否按照所制定的方針政策和計(jì)劃執(zhí)行。會(huì)計(jì)記錄是否按國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行、會(huì)計(jì)報(bào)表能否正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)、本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有無違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)等。

4、加強(qiáng)溝通，明確職責(zé)。

COSO報(bào)告認(rèn)為，一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率與效果，企業(yè)須按某種形式在某個(gè)時(shí)間之內(nèi)辯別，取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利履行其職責(zé)。保證各種信息資料的準(zhǔn)確，可靠，并及時(shí)傳遞到各職能部室。

5、建立完善的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制。

內(nèi)控主管部門應(yīng)該制定一套完整的內(nèi)控考核辦法。每年根據(jù)總部檢查組或?qū)I(yè)組、審計(jì)組檢查結(jié)果，按照檢查出有問題的流程點(diǎn)的歸口部門或責(zé)任單位，提請(qǐng)公司績(jī)效考核委員會(huì)進(jìn)行考核，建立責(zé)任追究和考評(píng)體系。一視同仁，獎(jiǎng)懲分明，才能使內(nèi)控走向制度化、規(guī)范化的軌道，使內(nèi)控制度得以長(zhǎng)期堅(jiān)持下去。

綜上所述，各個(gè)企業(yè)只有提高對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，提高對(duì)內(nèi)部控制的重視，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制才能真正在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮起應(yīng)有的作用，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，從而改變當(dāng)前企業(yè)由于內(nèi)部控制缺失或失效造成的大量造假、會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象，維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。（作者單位為岳陽長(zhǎng)嶺資產(chǎn)分公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)處）