稅務會計與財務會計差異與協(xié)調

我國積極推行社會主義市場經濟，融入全球化的浪潮之中。其中財務會計和稅務會計對于我國經濟發(fā)展都起到了重要的作用。新企業(yè)所得稅法已于2008年1月1日實施，其中有部分內容已經參照企業(yè)準則的規(guī)定進行了新的修訂，但是財務會計與稅務會計的目標仍存在本質的差異，它們對會計事項的要求依然有分歧。在計劃經濟時期二者的關系出現了暫時的統(tǒng)一，財務會計長期以來過于以稅法或者說以稅務會計為基準，沒有將兩者進行應有的區(qū)分，不利于財務會計真實反映企業(yè)經營情況。但隨著市場經濟體制的建立與發(fā)展，會計制度與稅收法規(guī)開始按照各自不同的方向發(fā)展。本文現就稅務會計與財務會計的相似之處、差異之處和如何協(xié)調進行分析研究。

一、稅務會計與財務會計的聯系

稅務會計與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇，但稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，產生于財務會計，從財務會計中分離出來，所以二者存在共同點和聯系。稅務會計的資料一般來源于財務會計，以財務會計為基礎，只是對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。

（一）財務會計是稅務會計的基礎

稅務以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算和監(jiān)督。稅務會計的信息要來源于財務會計，企業(yè)的財務會計的數據庫，也是稅務會計處理的基本數據來源，稅務會計以財務會計信息會計利潤為基礎，再按照稅法的規(guī)定進行調整，計算出應納稅所得額。所以說財務會計是稅務會計的基礎。

（二）稅務會計對財務會計也有一定的影響

企業(yè)的稅務會計處理，必然會影響經營情況，對財務狀況發(fā)生影響。這種影響一般會反映在財務報表上，所以稅務會計是財務會計的補充，對財務會計也有一定的影響。

二、稅務會計與財務會計的差異

稅務會計與財務會計之前存在著緊密的聯系，但稅務會計是區(qū)別于財務會計的一門特殊專業(yè)會計，二者的內涵和內容存在著一定的差異。

（一）稅務會計與財務會計的目標不同

財務會計的目的是按照會計準則核算企業(yè)的財務成果，為企業(yè)利益相關者、提供真實可靠的企業(yè)財務信息，便于他們進行投資分析，以進行投資決策。稅務會計的目的是按照稅法來核算企業(yè)的利潤，為國家稅務部門和經營管理者提供有用的信息，保證國家稅收的實現，調節(jié)經濟和公平稅賦，進行轉移支付以達到分配公平。

（二）稅務會計與財務會計核算的對象不同

以便對企業(yè)財務進行全面的監(jiān)督與管理，財務會計核算的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經濟事項，包括資金在企業(yè)中的全過程，稅務會計核算和監(jiān)督的，是企業(yè)與計稅有關的經濟事項。

（三）稅務會計與財務會計核算的依據不同

財務會計核算的依據是企業(yè)會計準則，因不同時間、不同地區(qū)適用的會計準則不同，或者會計人員基于特殊情況，對同一經濟業(yè)務可能會有不同的會計結果，而稅務會計核算的依據是國家稅法。

（四）稅務會計與財務會計核算的原則不同

財務會計遵循權責發(fā)生制原則，為使報表真實客觀的反映某一會計期間企業(yè)的財務狀況和經營成果，考慮貨幣時間價值的變動，企業(yè)在一定情況下對會計數據進行合理的估計。稅法則主要遵循收付實現原則，是一種法律行為，要依據歷史成本進行核算，一般不允許企業(yè)估計收益和費用。

三、稅務會計與財務會計差異的積極作用

（一）稅務會計與財務會計分離是我國會計體制改革的需要

我國會計體制改革的目標，就是適應市場經濟需求，建立一套能真實公允地反映企業(yè)會計信息的企業(yè)會計準則體系，使得會計信息真實客觀地反映企業(yè)的經營狀況，以利于相關方進行評估和投資，這可能使企業(yè)財務會計核算具有較強的靈活性。而稅務會計要求保障稅收的實現，適于歷史成本原則，缺乏靈活性。將稅務會計從財務會計中分離出來，才利于財務會計按照新的會計準則進行核算，適應社會發(fā)展的要求。

（二）稅務會計與財務會計分離是健全我國稅務的需要

在財務會計與稅務會計合一的情況下，新的會計準則使得財務會計具有一定的靈活性，這樣在基數不穩(wěn)定、規(guī)則不統(tǒng)一的情況下，稅基不易穩(wěn)定、繳納行為不易規(guī)范、稅收收入水平不易優(yōu)化，使得原本復雜的計稅工作更加復雜，缺乏可操作性。因此，要建立獨立的稅收會計，以適應依法合理準確納稅的需要。稅收會計按照稅收的要求，可以較為方便地建立多種稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調節(jié)體系，有利于發(fā)揮稅收征集國家財政收入和發(fā)揮經濟杠桿作用、調節(jié)經濟運行的雙重作用。

（三）稅務會計與財務會計分離是加強企業(yè)管理的需要

在稅務會計與財務會計合一的會計體制下，會計提供的信息往往為了適應財政、稅務、信貸等部門的需要，比較僵化，忽略了企業(yè)自身對會計信息的需要，不能有效反映企業(yè)經營實際情況，不利于企業(yè)加強管理的需要。將稅務會計從財務會計中分離出來時，企業(yè)可以根據自身管理的要求，選擇適合于企業(yè)實際情況的會計處理程序、方法，提供管理所需求的更為客觀真實且實用的會計信息，提高了管理的效能。

（四）稅務會計與財務會計分離是提高會計實踐水平的需要

會計信息要與使用者相一致。稅務會計與財務會計面對的使用者有較大的差異，如果二者合一的情況下，會計需要考慮滿足不同使用者的要求，比較復雜，實踐水平不易提高。稅務會計與財務會計分離，我國市場經濟的高度發(fā)展，財務會計只針對真實可靠財務信息的使用者，作用也將得到充分發(fā)揮，實踐水平也會提高。而稅法已明確規(guī)定了一些會計處理方法，并且稅法具有一定時期內的穩(wěn)定性，有利于專門的稅務會計人員在實踐中積累經驗，逐漸提高會計信息的質量，提高稅收的效率。

（五）稅務會計與財務會計分離改革開放和與國際接軌的需要

我國實行改革開放以來，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，我國在國外的投資業(yè)務也越來越多。稅務會計與財務會計分離符合稅收的國際慣例。這樣可以改善投資環(huán)境，維護我國經濟權益和企業(yè)利益，進一步擴大我國在國際間的經濟往來。

四、財務會計與稅務會計協(xié)調的對策

（一）加快構建我國的稅務會計理論體系

構建合適的稅務會計的理論體系并切實實施，可以有效指導稅務會計與財務會計之間的協(xié)調，加強會計制度和稅收法規(guī)之間管理層面的合作和配合，讓二者都得到良性發(fā)展。

（二）在稅務會計中引入權責發(fā)生制和配比原則

在稅務會計中引入權責發(fā)生制和配比原則，不僅可以減少稅務會計與財務會計的差異，也遵循了會計核算的配比原則，還體現了稅收公平。

（三）稅務會計適當引入實質重于形式原則的思想

稅務會計適當引入實質重于形式原則的思想，不但可以減少稅務會計與財務會計的差異，還體現了稅收合理征稅原則。如我國長期只重視實現了多少稅收收人而不重視稅收征稅成本，以致我國稅收征收成本過高。在企業(yè)稅務會計處理中也需要貫徹重要性原則。對于那些與企業(yè)納稅關系相對次要或無關的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，可適當簡化或省略。

（四）涉及流轉稅類應稅收人的稅務會計處理與財務會計處理，盡量調整一致

應取消沒有現金流入的納稅差異項目，銷售退回和發(fā)生壞賬應同時允許進行稅務處理，企業(yè)所得稅應允許稅前扣除，已繳納的流轉稅類稅收和教育費附加也應退回。

（五）所得稅稅務會計與財務會計處理不一致的事項也要盡量減少

在所得稅稅制的規(guī)定上，應稅收人的確認應盡量與會計制度一致，對應稅費用應該放寬費用列支標準，加大稅收扣除，涵養(yǎng)稅源，為企業(yè)發(fā)展留后勁。盡量統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅，既減輕我國內資企業(yè)稅負，也符合我國企業(yè)所得稅改革的方向。

財務會計與稅務會計在保持差異的同時，應當積極地進行協(xié)調，這有利于我國市場經濟的發(fā)展，也有利于我國不斷融入世界經濟。（作者單位為湖北省地質局第六地質大隊）