上市公司內(nèi)部控制信息披露體系建設(shè)

內(nèi)部控制信息披露是我國(guó)主要針對(duì)于上市公司的基本經(jīng)營(yíng)與基本財(cái)務(wù)信息監(jiān)管所提出的。對(duì)于上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露活動(dòng)之外的監(jiān)管部門的愿景來(lái)看，則是通過(guò)建立財(cái)務(wù)管理體系與內(nèi)部控制體系來(lái)保證公司內(nèi)部的良好與平穩(wěn)經(jīng)營(yíng)，同時(shí)強(qiáng)化公司管理層的責(zé)任、保障公司資產(chǎn)安全、提高財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公司經(jīng)營(yíng)的合法性。

隨著上市企業(yè)的不斷增加，國(guó)家證券監(jiān)督管理委員會(huì)及其他證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)給予了高度重視，2015年財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)財(cái)政內(nèi)部控制工作的若干意見(jiàn)》，并將其納入企業(yè)內(nèi)部管理與企業(yè)內(nèi)部自查和企業(yè)內(nèi)部建設(shè)的重要方式與重要的內(nèi)容，同時(shí)部分中央企業(yè)按照財(cái)政部等五部委印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引的有關(guān)要求，相繼啟動(dòng)了內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作，取得了積極成效，但是實(shí)際應(yīng)用來(lái)看，對(duì)于我國(guó)上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)范力度有待加強(qiáng)，對(duì)于上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制的手段與效率也要提升。

一、內(nèi)部控制信息披露的理論基礎(chǔ)

（一）概念界定

內(nèi)部控制指的是與公司外部控制或外部監(jiān)督所對(duì)應(yīng)的一種企業(yè)內(nèi)部自我控制、自我管理的一種方式手段，為了更好的建立企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)的制度與相關(guān)的財(cái)務(wù)要求，關(guān)于內(nèi)部控制的概念也就應(yīng)運(yùn)而生。

（二）內(nèi)控要素

1.內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境包括企業(yè)的員工的工作環(huán)境和領(lǐng)導(dǎo)的工作環(huán)境，也包括對(duì)于員工的和諧程度與共同發(fā)展的心態(tài)的建設(shè)，并不僅僅是代表企業(yè)的自然環(huán)境；它也包括員工之與企業(yè)的發(fā)展中的力量以及本質(zhì)的要求。對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)講，只有完善好企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，才能助推其他要素的發(fā)展，完善企業(yè)的核心發(fā)展與核心力量。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性不言而喻，只有一個(gè)企業(yè)能夠在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨前準(zhǔn)確地預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)臨時(shí)有效的掌控風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)束后及時(shí)的總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因，才能在企業(yè)的整體發(fā)展中實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展的穩(wěn)健性，保證長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理念貫穿到企業(yè)的方方面面。

3.控制活動(dòng)。企業(yè)的控制活動(dòng)也是在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估的基礎(chǔ)上，不斷地改進(jìn)企業(yè)的管理與經(jīng)營(yíng)的水平，把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)走向，合理的控制企業(yè)的管理方向，保證企業(yè)走向更完善的發(fā)展未來(lái)。

4.信息與溝通。企業(yè)的信息與溝通不僅僅指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中與客戶的溝通與及時(shí)的反饋，也是體現(xiàn)在企業(yè)的員工之間更好的溝通以及員工與領(lǐng)導(dǎo)之間更好的信息共享，保證企業(yè)在發(fā)展中存在一種良好的信息流動(dòng)性且提升企業(yè)的發(fā)展效率水平。保證了企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中能夠有效的進(jìn)行相互之間的溝通，提升執(zhí)行力。

二、信息披露的衡量方法

（一）信息披露衡量指標(biāo)

可根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)普爾公司或者是惠譽(yù)國(guó)際或是其他能夠?qū)ι鲜泄具M(jìn)行信息披露的評(píng)價(jià)公司的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行信息披露水平的衡量，主要體現(xiàn)為信息的透明度的指標(biāo)，由于標(biāo)準(zhǔn)普爾公司衡量企業(yè)的評(píng)級(jí)水平時(shí)，其中的一項(xiàng)為信息透明度指標(biāo)，只有這個(gè)指標(biāo)體現(xiàn)為紅色才能代表企業(yè)對(duì)于信息披露方面比較優(yōu)秀。對(duì)于根據(jù)各大評(píng)級(jí)公司的具體指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)可以更為準(zhǔn)確且更為具體的體現(xiàn)出公司的整體信息質(zhì)量的披露情況，有助于上市公司更好的制訂企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

（二）建立上市公司會(huì)計(jì)信息披露信用評(píng)估制度

通過(guò)分析上市公司的內(nèi)部控制的水平與具體的質(zhì)量要求建立符合上市公司內(nèi)部發(fā)展的信息披露體系與信息質(zhì)量要求，因此基于信息披露的質(zhì)量水平來(lái)完善企業(yè)的發(fā)展。為了進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性，有必要建立信息披露信用的考核機(jī)制。主管部門應(yīng)不定期對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，即從高到低依次分為A、B、C、D四類，并相應(yīng)實(shí)施管理。

（三）建立上市公司內(nèi)部控制信息披露指標(biāo)體系

可以通過(guò)將上市公司的五類內(nèi)部控制的具體的要求進(jìn)行更好的結(jié)合，應(yīng)用到實(shí)際內(nèi)部控制中，不斷地完善上市公司的信息透明度、內(nèi)部控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)等5大類方面，形成單獨(dú)的內(nèi)部控制要求進(jìn)而保證企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。

三、研究結(jié)論及建議

通過(guò)對(duì)上市公司的信息披露的現(xiàn)狀與內(nèi)部控制信息披露體系的構(gòu)建的整體情況的分析，可以看出：

第一，法律規(guī)范方面。我國(guó)上市公司的信息披露的具體要求與披露的準(zhǔn)則并沒(méi)有得到監(jiān)管部門的明確規(guī)定，因此對(duì)于我國(guó)上市公司是否進(jìn)行信息披露以及如何進(jìn)行上市披露需要準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范與完善。由于目前的上市公司的內(nèi)部財(cái)報(bào)及相關(guān)內(nèi)控信息等的披露僅僅對(duì)于金融機(jī)構(gòu)等進(jìn)行了具體的要求。

第二，披露現(xiàn)狀方面。對(duì)于信息披露的現(xiàn)狀，除了法律規(guī)范的強(qiáng)制性需要披露的金融類企業(yè)之外的其他行業(yè)來(lái)講，大約有56%的企業(yè)選擇進(jìn)行自主的財(cái)務(wù)情況與內(nèi)部治理情況的披露，但是具體的披露內(nèi)容的真實(shí)性與有效性還需要更多的時(shí)間進(jìn)行合理的考量。（作者單位為黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)）